ДО СРЕДНЕГО (ФАКТИЧЕСКОГО) ЗАРАБОТКА

⇐ ПредыдущаяСтр 73 из 104Следующая ⇒

Как было отмечено выше, при расчете пособия по временной нетрудоспособности размер среднего дневного заработка ограничен и не может превышать 1136, 99 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако организация может выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника, даже если он превышает указанное ограничение. На практике сумму выплаты, превышающей установленный размер пособия, называют доплатой до фактического заработка.

В случае доплаты до среднего (фактического) заработка за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленного размера (ст. 3, ч. 1 - 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Если такая доплата предусмотрена трудовым договором, то на сумму доплаты необходимо начислить взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

По разъяснениям контролирующих органов, доплата до среднего (фактического) заработка также облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила N 184), п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень выплат N 765)).

Примечание

Подробнее об уплате страховых взносов при назначении пособия работнику вы можете узнать:

- в разд. 15.1 " Как облагается страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- в разд. 11.1.2 " Облагается ли страховыми взносами доплата к пособию по временной нетрудоспособности" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Кроме того, с суммы доплаты организация должна удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Примечание

Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разд. 14.11.1 " Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком? ".

Организация может учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в этом случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка должно быть закреплено в трудовом или коллективном договоре. Если условие о выплате доплаты работникам не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть в расходах доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли вы не вправе (Письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/691, от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169).

СНИЖЕНИЕ СУММЫ

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено работнику в меньшей сумме по сравнению с той, которая получается при расчете пособия исходя из его среднего заработка.

В частности, пособие не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 4330 руб. < 13> в следующих случаях (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ, ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

--------------------------------

< 13> Информацию о МРОТ, которые были установлены в предыдущих периодах, вы можете узнать в разделе " Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации" Справочной информации.

Основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности при отсутствии уважительных причин	Порядок снижения размера пособия по временной нетрудоспособности
Нарушение режима, предписанного лечащим врачом	Со дня, когда было допущено нарушение
Неявка в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы
Заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением	За весь период нетрудоспособности

Для районов и местностей, где применяются районные коэффициенты, пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное исходя из МРОТ, определяется с учетом этих коэффициентов (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).

Например, менеджер организации " Альфа" А.К. Зосимов заболел 14 августа 2010 г. Ему необходимо было явиться на медосмотр 18 августа 2010 г. Однако А.К. Зосимов на осмотре не появился, о чем в больничном листке содержится запись.

Следовательно, в общем порядке (исходя из среднего заработка А.К. Зосимова) оплачиваются только первые четыре дня болезни. Оставшиеся дни болезни подлежат оплате из расчета 4330 руб. за полный календарный месяц, т.е. каждый день болезни начиная с 18 августа 2010 г. подлежит оплате в размере 139, 68 руб. (4330 руб. / 31 дн.) (п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).

СРОКИ ВЫПЛАТЫ

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Работодатель выплачивает пособие по временной нетрудоспособности в порядке, который установлен для выплаты работникам заработной платы, в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты зарплаты (ч. 8 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Например, у курьера организации " Альфа" И.А. Андреева листок нетрудоспособности закрыт 14 марта 2010 г. На работу И.А. Андреев вышел 15 марта 2010 г. и сразу представил листок нетрудоспособности. Пособие должно быть назначено до 25 марта 2010 г.

В организации " Альфа" заработная плата выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено не позднее 5 апреля 2010 г.

Назначенное, но своевременно не полученное застрахованным лицом пособие выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа ФСС РФ, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

УДЕРЖАНИЕ ИЗЛИШНЕ ВЫПЛАЧЕННОГО

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, которая излишне выплачена работнику, может быть с него взыскана только в случаях (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ):

- счетной ошибки;

- недобросовестности со стороны получателя (представления документов с заведомо неверными сведениями, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.п.).

Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫПЛАТЫ

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная и выплачиваемая работнику за счет средств работодателя, т.е. за первые два дня временной нетрудоспособности, является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 " Общехозяйственные расходы" ) в корреспонденции с кредитом счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда". Это следует из п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету " Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

В таком же порядке отражается доплата к пособию до среднего заработка.

А вот пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 " Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация

Курьер организации " Альфа" И.А. Андреев заболел 25 февраля 2010 г. Больничный лист закрыт 14 марта 2010 г. и 15 марта 2010 г. представлен в организацию для оплаты. И.А. Андреев работает в организации с 14 марта 2008 г. с должностным окладом 10 000 руб. В ноябре 2009 г. оклад ему был повышен на 1000 руб. и составил 11 000 руб. И.А. Андреев болел с 12 по 21 мая 2009 г. (10 календарных дней), заработная плата за май 2009 г. выплачена ему в размере 6190, 48 руб.

В 2009 г. И.А. Андрееву выплачивались ежеквартальные премии за II и III кварталы 2009 г. в размере 2000 руб., а за I квартал 2009 г. - в размере 1719, 30 руб.

В январе 2010 г. И.А. Андрееву выплачены ежеквартальная премия за IV квартал 2009 г. в размере 2000 руб. и годовая премия за 2009 г. в размере 4000 руб.

Страховой стаж И.А. Андреева на момент нетрудоспособности составляет 3 года и 7 месяцев.

В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка.

Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 февраля 2009 г. по 31 января 2010 г.

2. Определяем размер заработной платы, начисленной за расчетный период.

Сумма заработной платы, начисленной за расчетный период, составила 119 190, 48 руб. (10 000 руб. x 8 мес. + 11 000 руб. x 3 мес. + 6190, 48 руб.).

3. Определяем сумму премий, выплаченных в расчетном периоде.

В расчетном периоде выплачены премии за I, II, III, IV кварталы 2009 г. и годовая премия за 2009 г.

Сумма премий, выплаченных в расчетном периоде, составила 11 719, 30 руб. (2000 руб. x 3 мес. + 1719, 30 руб. + 4000 руб.).

4. Определяем размер среднего дневного заработка.

Поскольку И.А. Андреев в мае 2009 г. болел 10 календарных дней, эти дни вычитаются из расчетного периода:

(119 190, 48 руб. + 11 719, 30 руб.) / (365 дн. - 10 дн.) = 368, 76 руб.

5. Определяем, есть ли превышение среднего дневного заработка над его максимальным размером, рассчитанным путем деления 415 000 руб. на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Размер рассчитанного среднего дневного заработка не превышает установленного ограничения (368, 76 руб. < 1136, 99 руб., где 1136, 99 руб. = 415 000 руб. / 365).

6. Определяем размер дневного пособия.

Так как страховой стаж И.А. Андреева составляет 3 года и 7 месяцев, то размер пособия равен 60% среднего заработка:

368, 76 руб. x 60% = 221, 26 руб.

7. Рассчитываем размер пособия.

И.А. Андреев болел с 25 февраля по 14 марта 2010 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - 18 календарных дней.

Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 3982, 68 руб. (221, 26 руб. x 18 дн.).

Сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, составила 442, 52 руб. (221, 26 руб. x 2 дн.).

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составила 3540, 16 руб. (221, 26 руб. x (18 дн. - 2 дн.)).

8. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.

Для этого определяем сумму возможной выплаты пособия, исходя из среднего дневного заработка:

368, 76 руб. x 18 дн. = 6637, 68 руб.

Сумма доплаты составит 2655 руб. (6637, 68 руб. - 3982, 68 руб.).

В марте 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (442, 52 руб. + 2655 руб.)	26	70	3097, 52	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	3540, 16	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы пособия < >* (6637, 68 руб. x 13%)	70	68	863	Налоговая карточка
Выплачены пособие и доплата к пособию (6637, 68 руб. - 862 руб.)	70	50	5775, 68	Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

< *> О том, как облагается НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности, вы можете узнать в разд. 14.11 " Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА

⇐ Предыдущая 68 69 70 71 727374 75 76 77 Следующая ⇒