Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками

⇐ ПредыдущаяСтр 12 из 16Следующая ⇒

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги	Акт, накладная		90-1
	Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги путем перечисления средств на расчетный счет предприятия	Выписка банка
	Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги путем внесения денежных средств в кассу	Приходный кассовый ордер, чек ККТ
	Получен аванс от покупателя (заказчика) путем перечисления на расчетный счет	Выписка банка		62-авансы
	Получен в кассу аванс от покупателя (заказчика)	Приходный кассовый ордер, чек ККТ		62-авансы
	Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованную продукцию, товары, работы, услуги	Запись бухгалтера	62-авансы
	Возвращен аванс покупателю (заказчмку) путем перечисления с расчетного счета предприятия	Выписка банка	62-авансы
	Возвращен аванс покупателю (заказчику) из кассы предприятия	Расходный кассовый ордер	62-авансы
	Списана задолженностьпокупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работу, услуги по истечении срока исковой давности	Акт инвентаризации, приказ руководителя
	Учтена на забалансовом счете списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Акт инвентаризации, приказ руководителя
	Списана с забалансового счета списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Акт инвентаризации, приказ руководителя

Какие документы должны быть
у бухгалтера:

Договоры, с покупателями и заказчиками.

Счета, выставленные покупателям и заказчикам.

Акты сдачи-приемки работ, услуг.

Накладные и прочие документы, подтверждающие отгрузку.

30. Финансовый результат. Реформация
баланса. Бухгалтерская отчетность

Эти нормативные документы нужно знать!

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н).

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), счет 90 «Реализация», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация баланса

Мы говорили о финансовом результате, когда шла речь о реализации. Мы знаем, что ежемесячно производится одна и та же операция — «выравнивание» дебетовых и кредитовых оборотов на счете 90 «Реализация». И ежемесячно делается одна из двух проводок:

Дт 90-9 Кт 99

(прибыль от реализации)

либо

Дт 99 Кт 90-9

(убыток от реализации).

Как мы знаем, кроме счета реализации есть еще один счет — это счет 91 «Прочие доходы и расходы». На протяжении нашего знакомства с различными областями учета мы иногда упоминали его. На счете 91 отражался расход (Дт 91), когда мы списывали объект основных средств, начисляли проценты за пользование кредитами, списывали просроченную
дебиторскую задолженность. Мы говорили о прочих доходах (Кт 91), когда приходовали выявленные при инвентаризации излишки и списывали просроченную кредиторскую задолженность. На этом счете тоже в течение месяца собираются все доходы и расходы по
этим и другим подобным операциям. И также выявляется своего рода финансовый результат: результат прочих операций, не связанных с реализацией. И так же в конце месяца происходит «выравнивание» дебетовых и кредитовых оборотов. И так же ежемесячно счет 91 закрывается, выявляя прибыль или убыток по прочим операциям. И корреспондирует он с
тем же счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91-9 Кт 99

либо

Дт 99 Кт 91-9

И получается, что оба счета в конце месяца облегченно «сваливают» разницу на счет 99, который с начала года, месяц за месяцем, накапливает полученные прибыли (понесенные убытки). Результат, который виден на счете 99, — это результат деятельности фирмы с начала года: за один месяц, за два месяца, за квартал — и так до конца года. Как видно из предыдущих проводок, счет 99 «Прибыли и убытки» включает в себя как результат от
реализации, так и результат всей остальной деятельности фирмы: списали оборудование, оприходовали неучтенное оборудование, мы заплатили штраф, нам заплатили штраф, мы начислили проценты, нам начислили проценты, и т. д.

Счет 99 имеет сальдо в течение всего года. Если сальдо кредитовое, то фирма работает с прибылью, если сальдо дебетовое, фирма работает с убытком. Но вот заканчивается год. Новый год счет 99 должен встретить чистым и пустым. И он тоже находят, на кого свалить накопившиеся на нем данные. В плане счетов есть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете отражается результат работы за все прошлые годы. Поскольку после Нового года текущий год превратится в прошлый, счет 99 «передает» данные счету 84. Эта операция называется «реформация баланса».

Если в течение года была прибыль (то есть на счете 99 кредитовое сальдо), то делается проводка:

Дт 99 Кт 84

Если в течение года был убыток (и на счете 99 дебетовое сальдо), то делается проводка:

Дт 84 Кт 99

Счет 99 теперь «очистился» и ждет новых результатов нового года. А счет 84 получил очередную «порцию» данных за очередной год. Глядя на этот счет, собственники фирмы видят, чего добилась их фирма за все время своего существования.

Бухгалтерская отчетность

Отчетность формируется предприятием ежемесячно, но демонстрируется окружающим гораздо реже. Ежеквартально фирма подает отчетность в налоговые органы. Эта Отчетность называется промежуточной. Самая-самая важная отчетность — это годовая. Она предоставляется не позднее 90 дней после окончания отчетного года. Отчетный год для всех предприятий страны начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, поэтому до конца марта все бухгалтеры сдают годовую отчетность. Квартальная отчетность сдается в течение 30 дней после окончания квартала.

Форма годовой (и промежуточной) отчетности разрабатывается предприятием самостоятельно. Фирма сама решает, какие данные ей стоит включить в свой комплект годовой отчетности. Основой является бланк, приведенный в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Считается, что фирма не должна слепо, бездумно копировать этот бланк, потому что в любом случае у каждой организации есть свои, только ей присущие особенности, и баланс должен рассказывать именно об этой фирме, о ее существенных показателях. На деле же все обстоит иначе: бухгалтер, не долго думая, просто записывает свои данные в минфиновский бланк. Тем более, что бухгалтерские компьютерные программы воспроизводят именно форму, приведенную в Приказе № 67н.

В комплект годовой бухгалтерской отчетности входят:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»,

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Ежеквартально предоставляются две формы:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В части III «Практикум» мы не только увидим, как выглядят баланс и отчет о прибылях и убытках, но и заполним их.

31. ПОГОВОРИМ О НАЛОГАХ.
Налог на прибыль. Чем налоговый учет
отличается от бухгалтерского учета

Эти нормативные документы нужно знать!

Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 25 «Налог на прибыль организаций»),

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы».

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Налоговый учет.
Самый нелюбимый бухгалтерами!

Налог на прибыль описывается в главе 25 Налогового кодекса. Эта глава очень обширная. В ней рассказывается, как исчислить прибыль практически для всех видов деятельности: это и производство продукции, и оказание услуг, и торговля, и банковская деятельность и т. д. При чтении этой главы бухгалтеру приходится находить в тексте то, что необходимо именно для его организации.

Главная проблема для начинающего бухгалтера — ясно представлять себе отличие бухгалтерской прибыли от налоговой (налогооблагаемой) прибыли.

До этого мы говорили о бухгалтерском учете. По правилам бухгалтерского учета мы должны учитывать все операции, которые отражены в первичных документах. Если в документе отражено получение дохода (например, реализован товар покупателю) — в бухгалтерском учете отражается доход. Если в документе показан расход (например, списаны реализованные товары) — в бухгалтерском учете отражаем расход. Бухгалтерский учет честно и без утайки рассказывает о том, что получена прибыль (убыток) и эта прибыль (убыток) равна доходу за вычетом расхода.

Теперь наша тема — налоговый учет. Налоговый учет не рассказывает о работе фирмы, не отражает всех ее операций. Цель налогового учета только одна — определить налог на прибыль. Никаких других целей у него нет. Налог составляет 24% от величины прибыли. Но не той, которая определяется в бухгалтерском учете, а той, которая определяется по правилам налогового учета, по правилам Главы 25 Налогового кодекса. А по правилам этой главы существует перечень того, что считать доходами, и перечень того, что считать расходами. И поэтому не все, что бухгалтер увидит в первичных документах, будет участвовать в расчете налогооблагаемой прибыли. Фактически для определения налогооблагаемой прибыли следует сделать отдельный расчет.

Расчет -налога на прибыль отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Поскольку налоговый инспектор имеет право потребовать у налогоплательщика обосновать любую строку декларации, то налогоплательщик должен быть готов предоставить документы и расчеты, подтверждающие правильность расчета доходов и расходов. Для
этого он может использовать данные бухгалтерских счетов (если данные налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета), но может и использовать специальные расчеты (если данные отличаются от данных бухгалтерского учета). Такие расчеты называются регистрами налогового учета. Но как бы их ни называли, бухгалтер должен обосновать то значение, которое он указал в декларации, по первому требованию налогового органа. Это его прямая обязанность.

А теперь давайте рассмотрим этот налог подробнее.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации. В дальнейшем мы будем говорить о российских организациях.

Объектом налогообложения (то есть тем, что облагается налогом) является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, перечень которых определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ. Доходов два вида. Это доходы от реализации и внереализационные
доходы.

Доходы от реализации

И внереализационные доходы

Доходы от реализации — это выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка учитывается без НДС, то есть если фирма продает что-либо за 118 000 руб., в том числе НДС —18 000 руб., то доход будет составлять 100 000 руб.,

(118 000 руб. -18 000 руб.).

Внереализационные доходы приведены в довольно длинном списке, насчитывающем более 20 наименований.

Приведем некоторые виды внереализационных доходов:

— штрафы, пени и иных санкции за нарушение договоров, которые фирма получит от другой фирмы;

— доходы от сдачи имущества в аренду;

— доходы от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

— доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (возникают, если фирма дает взаймы другим организациям и лицам под проценты);

— безвозмездно полученное имущество, работы или услуги (в этом случае доходом считается рыночная цена имущества, работ или услуг, то есть — сколько бы фирме пришлось заплатить за это, если бы она это покупала в обычном порядке);

— доход в виде стоимости излишков товарноматериальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Существует список поступлений в организацию, которые не считаются доходом. Их около 30, и среди них:

— предварительная оплата (полученные авансы);

— взносы учредителей в уставный капитал;

— поступившие кредиты и займы.

Какими должны быть расходы

Расходы должны быть экономически оправданными (то есть направленными на получение дохода) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение расхода — это требование, с которым мы уже имели дело в бухгалтерском учете, а вот экономическое обоснование — требование несколько новое. Для бухгалтера оно означает, что при проведении налоговой проверки может потребоваться доказательство того, что эти расходы были необходимы в деятельности организации, что они произведены либо в соответствии с законом, либо в соответствии с так называемыми правилами делового оборота, то есть неписаными, но устойчивыми традициями, принятыми в этой сфе-
ре деятельности.

Как и доходы, так и расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

⇐ Предыдущая 7 8 9 10 111213 14 15 16 Следующая ⇒