|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство
И калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг
Какие документы должны быть Документы, подтверждающие отпуск материалов, обоснованность начисления заработной платы (см. предыдущие разделы). Калькуляция себестоимости единицы продукции, работ. Документы, подтверждающие передачу готовой продукции на склад готовой продукции. 26. Общехозяйственные расходы Эти нормативные документы нужно знать! Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПВУ 10/99 (утв. Приказом План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), счет 26 «Общехозяйственные расходы». Основные общехозяйственные расходы Этих расходов много, и они отличаются исключительным разнообразием. При проведении налоговых проверок налоговики уделяют им большое внимание. Именно поэтому уделим им внимание и мы. Итак, рассмотрим некоторые из этих расходов и разберем, что нужно сделать, чтобы налоговая проверка не принесла нам больших огорчений. 1) Аренда. Обязательно иметь договор аренды. Если это договор аренды недвижимости и он заключен более чем на 12 месяцев, такой договор регистрируется. Если что-либо арендуется у физического лица, то это лицо получает от вас доход, так что не забудьте исчислить НДФЛ с этого дохода. ЕСН на арендные выплаты не начисляется. 2) Услуги охранных организаций. Внимание! Эта деятельность лицензируется, так что ксерокопия лицензии будет совеем не лишней. Акты об оказании услуг обязательны. 3) Заработная плата аппарата управления: дирекции, бухгалтерии, канцелярии — обычно вопросов не вызывает. 4) Расходы на набор персонала. Они могут быть довольно большими (объявления в прессе, услуги кадровых агентств). Налоговые инспекторы будут считать ваши затраты на набор новых сотрудников оправданными только в том случае, если вы примете на работу хотя бы одного сотрудника. 5) Расходы на обучение персонала. Нужен приказ директора о направлении сотрудника на обучение. Договор с учебной организацией и лицензия учебного заведения — обязательны! Сотрудник должен состоять в штате и обучаться по той специальности, которая будет необходима в деятельности фирмы, то есть туристическая фирма может направить работника на курсы иностранных языков, а ателье — на курсы вышивания, но не наоборот! После обучения сотрудника он должен хоты бы временно работать по той специальности, которой он обучался. 6) Подписка на периодические издания. Подписывайтесь на то, что пригодится в деятельности вашей фирмы. Подписку на развлекательные издания налоговики вряд ли воспримут с пониманием, если вы, конечно, не работаете в этой области. 7) Программное обеспечение. Правовые системы типа «Гарант» или «Консультант», а также бухгалтерские программы всех видов принимаются без возражений. Важно, чтобы у вас в организации былкомпьютер (на балансе, в аренде или в ссуде). Если вы не можете предъявить документа, подтверждающего наличие компьютера, то непонятно, на чем 8) Канцтовары обычно вопросов не вызывают. Хотя, если вы приобретете ручку за 700 евро, могут не понять. 9) Расходные материалы. Если у вас на балансе или в аренде нет принтера, не стоит приходовать картриджи для него, а если нет копировального аппарата, не стоит списывать немереное количество бумаги на копировальные работы, при проверке не 10) Интернет. На здоровье, но опять-таки, в учете должен числиться компьютер. Договор с провайдером обязателен. 11) Телефонные разговоры должны быть обоснованы и здесь все зависит от вашей деятельности. Если в силу своей деятельности фирма имеет дело с огромным числом физических лиц (туризм, образование) и должна связываться с ними по телефону, то практически любое количество звонков будет оправдано. Но если фирма занимается нефтедобы чей, вряд ли у нее возникнет необходимость делать 100 звонков в день на мобильные телефоны частных лиц. Хотя если вы это обоснуете — пожалуйста! Все мобильные телефонные номера должны быть зарегистрированы на фирму. Телефонный аппарат может быть взят в аренду. При этом количество номеров не должно превышать количества имеющихся в фирме телефонов, а то и такое бывает! С роумингом нужно быть очень осторожными, позволять себе это только в командировке, но никак не в отпуске. Звонки в нерабочее время крайне нежелательны. Если возникла такая необходимость (например, поставщик находится во Владивостоке), приказом директора установить, что сотрудник такой-то делает звонок в нерабочее время по такой-то причине. Налоговые инспекторы могут потребовать распечатку телефонных разговоров, но спрашивать о содержании разговоров не имеют права. 12) Командировочные расходы мы уже обсуждали. Всегда следует обращать внимание наих обоснованность и правильное оформление. 13) Представительские расходы — это расходы по приему в фирме деловых партнеров. Следует обязательно составить предварительный план мероприятий, назначить ответственных лиц, а по окончании встречи подписать если не договор, то хотя бы протокол о намерениях. 14) Легковые автомобили для общехозяйственных целей. Необходимо иметь путевые листы на все поездки. Категорически не рекомендуется в пункте назначения писать адрес квартиры или дачи директора. Все общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26: Дт 26 Кт 70 Дт 26 Кт 69 Два варианта списания Счет 26 не имеет сальдо, поэтому все, что на нем накопилось, в конце месяца должно уйти на Дт 20 Кт 26 или Дт 90 Кт 26 Какой именно вариант выберет бухгалтер, он должен указать в учетной политике. Выбирать придется, потому что обе проводки делать невозможно, и чередовать их каждый месяц тоже не позволено. Вариант выбирается один раз, и выбранная проводка делается ежемесячно весь год (и последующие годы тоже). Бухгалтерские проводки
27.Товары Эти нормативные документы нужно знать! Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н). Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифи- Постановление СМ РФ от 27.05.1993 г. № 501 «О Государственной инспекции по тор- Федеральный закон от 8.08.2001 г. № 134—ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)». Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации». Что называется товаром Товаром называется любое имущество, приобретенное исключительно для перепродажи. Если фирма приобрела автомобили и собирается их использовать — это основные средства, а если она собирается торговать этими автомобилями — это товар. Разумеется, фирма может приобрести автомобили, использовать их, а через некоторое время Товары учитываются на активном счете 41 «Товары», причем порядок их учета регулируется тем же ПБУ 5/01, что и порядок учета материалов. Тем не менее учет товаров имеет некоторые отличия. Поступление товара отражается проводками: Дт 41 Кт 60 Дт 19 Кт 60 Порядок приемки товара на складе аналогичен порядку приемки материалов, о чем уже говорилось в теме «Материалы». Когда речь шла о материалах, мы говорили о том, что все расходы, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию, включаются в стоимость материалов. Это действует и в отношении товаров, но здесь предоставлен выбор, правда, только организациям, осуществляющим торговую деятельность. Такие фирмы могут затраты по доставке учитывать в стоимости товаров, но могут затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в Дт 41 Кт 60, или проводкой Выбор в этом случае делает бухгалтер. Этот выбор записывается в учетную политику и с тех пор фирма должна неукоснительно придерживаться этого правила. Распределяем В первом случае необходимо продумать, как разделить сумму в счете транспортной фирмы на все привезенные товары (например, мыло, стиральный порошок, шампунь, зубную пасту). Ведь мы делаем проводку по дебету счета 41, а там учет ведется по видам товаров. Хорошо, если везли какой-то один товар, а если прибыло 25 наименований? Как их распределять: по стоимости, по весу или по объему? А это решает бухгалтер и опять-таки записывает в учетную политику. Если сказано в ней, что на каждый вид товара стоимость транспортировки распределяется пропорционально весу товара, значит, так тому и быть. Обычно удобно делить пропорционально стоимости товара. Пример. Поступило 3 вида товара: Дт 41(1) Кт 60 30000руб. (стоимость товара № 1 — 30 000 руб.) Дт 41(2) Кт 60 50000руб. (стоимость товара № 2 — 50 000 руб.) Дт 41(3) Кт 60 20000руб. (стоимость товара № 3 — 20 000 руб.) Итого стоимость товаров — 100 000 руб. Затраты на перевозку составили 10 000 руб. Если распределим эту сумму по видам товаров пропорционально стоимости товара, то получаем, что на товар № 1 приходится 3000 руб. на товар № 2 приходится 5000 руб. на товар № 3 приходится 2000 руб. Итого стоимость перевозки — 10 000 руб. Делаем проводки: Дт 41(1) Кт 60 3000руб. Дт 41(2) Кт 60 5000руб. Дт 41(3) Кт 60 2000руб. Тогда стоимость товара № 1 составит 33 000 руб. (30 000 руб. + 3000 руб.) стоимость товара № 2 составит 55 000 руб. (50 000 руб. + 5000 руб.) стоимость товара № 3 составит 22 000 руб. (20 000 руб. + 2000 руб.) Во втором случае сумму в счете перевозчика делить на виды товара не надо. Она полностью относится в дебет счета 44, а там нет видов товаров. Но в конце месяца придется делить накопленные за месяц транспортные расходы. Ведь расходы относятся ко всем поставленным товарам, а часть товаров продана. Для этого существует специальная методика. Пример. На начало месяца остаток транспортных расходов (Сальдо Дт 44) составил 5000 руб. Всего за месяц транспортная фирма выставила торговой организации счетов на 20 000 руб. При этом было реализовано товара на 110 000 руб., и на конец месяца на складе осталось непроданного товара на 15 000 руб. Как видим, к концу месяца накопилось транспортных расходов на сумму 25 000 руб. (5000 руб. + 20 000 руб.). Если сложить проданный и оставшийся на складе товар, получим: 125 000 руб. (110 000 руб. +15 000 руб.). Разделим все транспортные расходы на весь товар: 25 000 руб. / 125 000 руб. = 0, 2 (или 20%). А это значит, что и остаток транспортных расходов должен составить 20% от стоимости остатка товара. Остаток товара, как мы знаем, равен 15 000 руб. Значит, остаток транспортных расходов составит 3000 руб.(15 000 рубю х 0, 2). Остальное должно быть
Два способа учета товаров Отличия на этом не заканчиваются. Отражать товары на счете 41 тоже можно двумя способами, но это правило действует не для всех организаций. Торговые организации бывают разные. Одни осуществляют оптовую торговлю, то есть реализуют товар другим организациям или частным предпринимателям для целей предпринимательской деятельности. В основном это реализация крупных или средних партий товаров. Другие осуществляют розничную торговлю, то есть реализуют товар правила: — организация оптовой торговли учитывает товары только по покупным ценам, то есть по той стоимости, в которую ей обошлось приобретение товара (это тот вариант, который мы рассматривали ранее); — организация розничной торговли может учитывать товары как по покупным ценам, так и по продажным ценам, то есть по той стоимости, которую впоследствии заплатит покупатель. Это является выбором розничной организации, и она обязана указать свой выбор в учетной политике. Таким образом, для организации розничной торговли возможен вариант, который мы рассмотрим на примере. Пример. В организацию розничной торговли поступили товары, учет ведется по продажны ценам. Покупная стоимость товара 10 000 руб. НДС —1800 руб. Организация собирается продавать товар за 15 000 руб. Тогда бухгалтер делает проводки: Дт 41 Кт 60 10000руб. Дт 19 Кт 60 1800руб. Дт 41 Кт 42 5000руб. Счет 42 «Торговая наценка» применяется только торговыми организациями, только в розничной торговле, и только тогда, когда в учетной политике записан способ учета по продажным ценам. Теперь на счете 41 — продажная стоимость товара 15 000 руб. Внимание! В связи с тем, что счет 42 не отражается в балансе, организация в любом случае, независимо от выбранного способа, отражает в балансе товары только по покупным ценам! Что касается списания товаров, то методы списания товаров аналогичны методам списания материалов (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО).
Расходы на продажу Торговые фирмы не используют в своей деятельности счета 20 и 26. Это связано с тем, что у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных расходов. У них есть расходы на продажу, и все расходы без исключения относятся на счет 44 «Расходы па продажу». До этого мы говорили о том, что на счет 44 относятся расходы по транспортировке товара. Теперь мы уже знаем, как они делятся. Так вот, запомним одно из важнейших правил в учете торговых организаций: делятся только расходы по транспортировке. Все остальные расходы, какие бы они ни были, в конце месяца списываются на счет реализации, независимо от того, сколько товара продано, а сколько осталось в наличии. Именно поэтому бухгалтеры торговых фирм часто относят транспортные расходы на отдельный субсчет счета 44: так их удобнее выделять из прочих расходов. Основные составляющие расходов на продажу: — зарплата продавцов и администрации; — ЕСН; — амортизация торгового оборудования; — аренда торговых и прочих помещений; — расходы на рекламу; — транспортные расходы. Другие направления расходов тоже присутствуют, но эти являются наиболее важными. Проводки по учету коммерческих расходов приведены далее в таблице. Почему торговые организации, Никого так не любят проверять, как торговые организации. Особенно любят проверять розничные фирмы, а из них — те, которые торгуют продуктами питания. Итак, торговые организации любят проверять: —торговые инспекции (кого-то обвесили, или чек не выбили, или товар храним не по правилам, покупателя обидели, ценников нет); — налоговые инспекторы (в этом бизнесе слишком много наличных денег, а это нервирует налоговые органы); — милиция (поскольку представители милиции имеют право составлять протокол об административных правонарушениях, поиск нарушений стражи порядка ведут активно); — пожарные (все-таки народу много скапливается, и в случае нарушений пожарной безопасности последствия могут быть...); — санэпидстанция (проверяют на наличие потенциальной угрозы здоровью населения по причине некачественных товаров и грязи в торговых помещениях). Бухгалтер всегда должен быть готов к приходу дорогих гостей, поэтому наличие у продавцов медицинских книжек, наличие на товарах ценников, наличие на ККТ голограмм и наличие в торговом зале текста Закона о правах потребителя лучше проконтролировать заранее. Все продавцы, консультанты торгового зала и кассиры должны четкознать, что первое их действие при появлении человека «с книжечкой» — связаться с администрацией фирмы. Любое пришедшее вас проверять лицо должно предъявить документы, удостоверяющие его права на проведение проверки. Бухгалтерские проводки по учету товаров
Какие документы должны быть Лицензия (если торговая деятельность лицензируется, например, торговля оружием). Ценники (для организаций розничной торговли). Договор с администрацией торгового центра (если торговля осуществляется в торговом центре). Журнал, в котором расписываются лица, проводящие проверки.
28. Реализация. И еще раз об НДС Эти нормативные документы нужно знать! Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), счет 90 «Реализация». О том, что необходимо сделать в последний Речь сейчас будет идти о реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть о текущей деятельности предприятия. Для отражения таких операций предусмотрен счет 90 «Реализация». С этим счетом бухгалтер имеет дело при каждом факте реализации и еще в конце месяца, когда приходит пора определить свой финансовый результат. Процедура, называется «закрытие месяца». Этот счет «вступает в игру» тогда, когда организация реализует продукцию, товары, работы, услуги. Он не применяется в то время, когда мы заняты изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Пока мы не сдадим результат наших работ покупателям и заказчикам, «работают» другие счета: 20, 43, 41, 26, 44. Но вот мы сдаем работы, продаем продукцию или товары, и у нас появляется право требовать выручку за то, что мы продали. Значит, пришел час счета 90. Счет этот не активный и не пассивный. Он предназначен не для определения активов и обязательств, а для определения прибыли, того, ради чего, собственно, и работаем. Его нет в балансе. А еще он имеет интересное свойство: сам он не имеет сальдо на конец месяца, а его субсчета сальдо име- ют. Познакомимся с ним поближе. У этого счета несколько субсчетов: субсчет 1 «Выручка»; субсчет 2 «Себестоимость продаж»; субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»; субсчет 4 «Акцизы»; субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». 90—1 «Выручка». На этом субсчете учитывается вся сумма, которую фирма предъявит покупателю, в том числе НДС. Когда мы что-то продаем, то данная сумма будет проведена по кредиту субсчета «Выручка». Это все, что мы собираемся получить. Эта сумма отражается проводкой: Дт 62 Кт 90-1 Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает сумму, которую мы предъявили покупателю и которую имеем право с него требовать. Это и есть общая выручка (включая НДС, хотя его нам и придется отдать в бюджет). 90-2 «Себестоимость продаж». А это то, что нам придется отдать. Мы передаем ту вещь, за которую хотим взять с покупателя деньги. Мы должны списать на этот субсчет товар, готовую продукцию, стоимость оказанных услуг, выполненных работ. Все эти суммы записываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж». Это наши расходы. Чувствуете, к чему дело идет? Выручку — в кредит, а себестоимость того, что продаем, — в дебет. Дт 90-2 Кт 41 (если продаем товары) Дт 90-2 Кт 44 (если продаем товары, хотя счет 44 может применяться и при производстве продукции, если есть расходы на рекламу или иные подобные расходы, связанные с реализацией продукции) Дт 90-2 Кт 43 (если продаем продукцию) Дт 90-2 Кт 20 (если продаем работы, услуги). Мы когда-то говорили о том, что себестоимость работ и услуг (затраты на предоставление работ или услуг) накапливаются на счете 20 и находятся там до момента реализации. Вот она, реализация. Дт 90-2 Кт 26 (если указали это в учетной политике, ведь как мы помним, мы имеем право списать содержимоесчета 26 на счет 20 или 90). 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Мы очень давно говорили об НДС, и знаем, что это та «ценность», которую каждый (ну, почти каждый) продавец навязывает своему покупателю. Когда мы покупали что-то, мы использовали счет 19 для отражения на нем той суммы НДС, которую наши поставщики нам предъявили. Теперь наша очередь. Мы ведь назвали покупателю общую сумму, включая НДС. И вся эта сумма записана по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1. А ведь НДС придется отдать бюджету. Так что придется нам при определении нашего финансового результата ее вычесть. Сумма НДС отражается по дебету счета 90-3: Дт 90-3 Кт 68-НДС Кредит счета 68 показывает нашу задолженность перед бюджетом по уплате НДС. Вопрос, когда следует платить НДС, очень важен. Ведь денег от покупателя можно и не дождаться, а налог изволь отдать бюджету! Обязанность уплатить НДС возникает по мере реализации. То есть поступление денег не имеет значения, раз реализовал, значит, плати НДС, не позже 20-го числа следующего месяца. Такой вариант называется «по отгрузке». В момент реализации фирма регистрирует свой счет-фактуру в Книге продаж и делает проводку: Дт 90-3 Кт 68-НДС 90-4 «Акцизы». Этот налог, как и НДС, является косвенным налогом, но большинство бухгалтеров с ним дела не имеют. Акцизом облагается реализация алкоголя, табака, автомобилей, нефтепродуктов (с некоторыми особенностями) и некоторых других видов чрезвычайно высокорентабельной продукции. Проводка: Дт 90-4 Кт 68-акциз
90-9 Прибыль/убыток от продаж». А вот и он, финансовый результат. На этом субсчете определяется разница между тем, что накопилось по кредиту субсчета 90—1, и тем, что накопилось по дебету субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4. То есть разница между тем, что мы получим, и тем, что отдано или придется отдать. Наша прибыль. Если помните, мы говорили о том, что субсчета сальдо на конец месяца имеют, а сам счет сальдо не имеет. Это потому, что субсчет 90—9 должен «выровнять» данные по дебету и кредиту субсчетов. Если кредитовые обороты по счетам больше дебетовых (поступление больше выбытия), то имеет место прибыль, и делаем проводку: Дт 90-9 Кт 99 Если дебетовые обороты по счетам больше кредитовых (выбытие больше поступления), то имеет место убыток, и делаем проводку: Дт 99 Кт 90-9 Счет 99 «Прибыли и убытки» хранит сведения о том, для чего мы так стараемся, о финансовом результате. По кредиту счета 99 отражается прибыль, по дебету счета 99 отражается убыток. Мы с вами в самом начале нашего знакомства с бухгалтерским учетом видели, что прибыль — это один из источников имущества организации, то есть пассив. А вот и счет для нее. Теперь кредитовые и дебетовые обороты на счете равны и счет в целом сальдо не имеет, хотя на субсчетах сальдо осталось и будет там находиться до конца года. Месяц за месяцем сальдо по счетам будет накапливаться, формируя финансовый результат нарастающим итогом с начала года. Пример. Организация продает партию товара. Покупная стоимость товара составляет 60000 руб. Товар реализован за 118 000 руб., в т. ч. НДС 18 000руб. Учетная политика — «по отгрузке». Расходы, связанные с реализацией, составили 5 000 руб. Поскольку с покупателя возьмем 118 000 руб., то Дт 62 Кт 90-1 118000руб. Начисляем НДС (в бухгалтерской практике начисление НДС обычно отражается сразу после проводки реализации, до списания стоимости товара); Дт 90-3 Кт 68-НДС 18000руб. Списываем стоимость товара: Дт 90-2 Кт 41 60 000 руб. Списываем расходы, связанные с реализацией (расходы на продажу): Дт 90-2 Кт 44 5000руб. Смотрим на наш результат: по кредиту 90-1 — 118 000 руб. по дебету 90-2 и 90-3 — 83 000 руб. (18 000 руб. + 60 000 руб. + 5000 руб.) Поскольку мы получили больше, чем отдаем, то имеет место прибыль: 118 000 руб. - 83 000 руб. = 35 000 руб. Как мы видим, обороты по дебету меньше, чем обороты по кредиту (оно и понятно, ведь получили мы больше, чем отдаем). И поэтому, чтобы счет 90 не имел сальдо, нам придется на разницу (35 000 руб.) сделать проводку по дебету счета 90: Дт 90-9 Кт 99 35 000 руб. Теперь и по кредиту, и по дебету одна и та же сумма — 118 000 руб. По кредиту - Кт 90-1 118 000 руб. Итого 118 000 руб. П- дебету - Дт 90-2 65 000 руб. (60 000 руб. + 5000 руб) Дт 90-3 18000руб. Дт 90-9 35000руб. Итого 118 000 руб. О том, что необходимо сделать Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями. Для этого делаются следующие проводки: Дт 90-1 Кт 90-9 Дт 90-9 Кт 90-2 Дт 90-9 Кт 90-3 Дт 90-9 Кт 90-4 Цель этого мероприятия — избавиться от сальдо на субсчетах. Ведь начало следующего года счет 90 «Реализация» должен встретить чистеньким, как новогодний снег. Нет, не подумайте, что все это происходит в новогоднюю ночь! Боже упаси! Только не проводки! Но когда бухгалтер выявляет финансовый результат года и закрывает счет 90, проводки должны быть датированы 31 декабря ушедшего года.
Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-06-04; Просмотров: 1355; Нарушение авторского права страницы