Оценка системы внутреннего контроля и учета. Программа аудита

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 6Следующая ⇒

Начальным этапом аудиторской проверки является планирование аудита. Аудитор обязан распланировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской (финансовой) отчётности. А также законность и достоверность хозяйственных операций, правильность их отражения на счетах бухгалтерского учёта. Планирование аудиторской проверки заключается в составление плана работ, для определения объёма и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы. Программа является детальной инструкцией и служит средством контроля качества работы.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1. Рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2. Главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

1. Контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для оценки системы внутреннего контроля и учета расчетов по оплате труда был использован тест, представленный в таблице 3.1. Опросу выборочно подвергались работники предприятия и бухгалтеры ООО «Брюкке».

Таблица 3.1

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и учета расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Вопросы	Вариант ответа
да	нет	не всегда
	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава			+
	Ведутся ли на рабочих трудовых книжки?		+
	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании?		+	+
	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени?		+
	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ?			+
	Используются ли типовых формы первичных документов?			+
	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?			+
	Есть ли положение об оплате труда?		+
	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	+
	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?			+
	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?		+
	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	+
	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	+
	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?		+
	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?		+
	Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	+

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как: 16 вопросов – 100%; ДА – 10; НЕТ – 6. Тогда внутрихозяйственный риск составит 62, 5%.

(10*100)/16 = 62, 5%

Из полученных данных систему внутреннего контроля в ООО «Брюкке» можно охарактеризовать на низком уровне, т.к. надежность равна – 62, 5%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Рассчитаем показатель уровня существенности исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности: 5% от балансовой прибыли организации; 2% валового объема реализации; 2% валюты баланса; 10% собственного капитала, 2% общих затрат организации.Таблица 3.2 Информация для расчета уровня существенности за 2014 г

Наименование показателя	Значение баз. показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое. для нахождения уровня существ., тыс. руб.
Балансовая прибыль
Объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты предприятия

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Аудитор анализирует численные показатели из 4-й графы таблицы, если значение каких-либо показателей из этой графы значительно отличается от остальных, то их можно не использовать в дальнейшем расчете. Такими показателями является 290 тыс. руб. и 3724 тыс. руб.

На базе оставшихся, рассчитывается средняя величина, какую можно округлить.

Рекомендуется округлять так, чтобы после округления ее значение не изменилось более, чем на 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности. В указанном примере после расчета средней величины получаем 1466 тыс. руб. (1650+1113+1634)/3 =1466 тыс. руб.). Эту величину допустимо округлить до 1400 тыс. руб. и использовать в качестве уровня существенности. Различие до и после округления составляет 4, 7%, что находится в пределах 20%.

Результаты оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета были использованы для составления программы проведения проверки расчетов с подотчетными лицами. Проведение аудита на проверяемом предприятии планировалось в несколько этапов, которые отражены в программе аудиторской проверки (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Примерная программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Брюкке»

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации для проверки
Общие процедуры
	Тестирование средств контроля и системы бух. Учета	Опрос сотрудников
Аналитические процедуры
	Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета	Учетная политика
	Анализ рабочего плана счетов	Рабочий план счетов
	Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса	Журнал-ордер 7, Главная книга, баланс
	Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	Приказы, контракты, трудовые договора,
	2 Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка
	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	Табеля учета расчетов рабочего времени

Продолжение таблицы 3.3

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации для проверки
Процедуры по существу
	Оценка правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям	Расчетно-платежные ведомости, наряды, штатное расписание, табель учёта рабочего времени
	Проверка правильности удержания из заработной платы и других выплат, НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд	Расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера, приказы на материальную помощь
	Проверка данных регистров учёта расчёта с персоналом по оплате труда и прочим операциям и сверка их по счетам Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, Главная книга, данные по счетам 70, 69, 68, 76, 50, 20, 26
	Проверка правильности корреспонденции счетов по учёту расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям	Ведомости, журналы-ордера, данные по счетам 70, 69, 68, 76, 50, 20, 26
	Итоги по разделу
	Предварительный перечень ошибок и нарушений	Рабочие документы аудитора
	Анализ результатов выявленных нарушений. Выводы по разделу аудита

При планировании аудита были приняты во внимание две стороны существенности: качественная и количественная. С качественной точки зрения нами было использовано профессиональное суждение для определения того, существенны ли выявленные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности, который был рассчитан в предыдущем разделе работы.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 Следующая ⇒