Результаты аудита расчетов по оплате труда

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 6

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

При планировании и проведении аудита заработной платы было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Брюкке».

В процессе аудита не обнаружены существенные факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Брюкке» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда рассмотрено соблюдение в ООО «Брюкке» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Брюкке», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.

Исследуя особенности учета заработной платы в организации, были отмечены некоторые нарушения методологии учета, а также предложены мероприятия по их устранению.

В ООО «Брюкке» имеются случаи выплаты отпускных уже после того, как работник отгулял отпуск, по просьбе самого же сотрудника. Такие операции считаются неправомерными, и могут обернуться для фирмы большими проблемами.

Дело в том, что Трудовой кодекс РФ не содержит таких норм, которые позволяли бы работодателю выплачивать отпускные позже, чем за три дня до начала отпуска. И если организация идет на такое нарушение, то в случае проверки трудовая инспекция может наложить существенный штраф на руководителя.

В процессе изучения порядка списания расходов на оплату труда была выявлена следующая ошибка. В декабре 2014 г. технологу Жаркину П.Ю. выдана материальная помощь (на основании заявления работника в связи с поездкой в Барнаул на обследование и приказа директора «ООО «Брюкке»») в размере 2500 руб.

Эта сумма была отнесена на расходы от обычных видов деятельности на основании следующей бухгалтерской записи:

Дебет 20 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расходы с персоналом по оплате труда» - на сумму выданной материальной помощи в размере 2500 руб.

Дебет 20 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных страховых взносов в размере 850 руб.

В результате были увеличены расходы по обычным видам деятельности и занижена прибыль от продаж. Следует отметить, что суммы материальной помощи не включают в себестоимость, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации. Следовательно, в месяце, в котором была выдана материальная помощь, необходимо было произвести бухгалтерские записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При изучении правильности исчисления налога на доходы физических лиц выборочно был осуществлен арифметический контроль сумм удержанного налога, правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством.

При расчете налога на доходы физических лиц применен стандартный вычет в отношении Козырева В.А., но заявления сотрудника на предоставление вычета нет. В результате неправомерности использования налогового вычета занижена сумма налога, так как стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику по письменному заявлению (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Кроме того, в ООО «Брюкке»» в 2014 году на нескольких работников не велись налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ). В соответствии с п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Для исправления этих нарушений необходимо рекомендовать бухгалтеру исследуемой организации, во-первых, предоставлять стандартные налоговые вычеты только на основании необходимых документов (заявления от работника, а также документов, подтверждающих наличие иждивенцев), во-вторых, рекомендовать вести учет в налоговых карточках по форме 1-НДФЛ согласно ст. 230 Налогового кодекса, в котором предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Отрицательным моментов в организации учета оплаты труда на анализируемом предприятии является еще и то, что имеются случаи отзыва работника из отпуска в связи с производственной необходимостью, пересчет отпускных при этом бухгалтерией не производится.

В этом случае, если работник был досрочно вызван из отпуска, то с первого дня его работы (то есть со дня вызова и выхода), бухгалтер обязан начислять ему заработную плату. Отпускные суммы, начисленные за часть отпуска, которую работник не использовал либо засчитывается в счет заработной платы в качестве аванса, либо должны быть возвращены работником в кассу ООО «Брюкке». Если в последствие работник решит использовать оставшуюся часть отпуска, средний заработок за период отпуска будет начислен ему в установленном порядке.

В ООО «Брюкке» в 2014 году имелся случай выплаты Сергееву С.А. вместо среднего заработка за время командировки сроком на один месяц был выплачен оклад. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Средний заработок Сергеева С.А. составил 9214 руб., а его оклад составляет 6500 руб.

Нужно также отметить еще несколько недостатков в организации учета труда и заработной платы на предприятии. В некоторых первичных документах, отражающих операции по оплате труда, отсутствуют обязательные к заполнению реквизиты, например, даты составления документа, не проставляется порядковый номер документов, отсутствие корреспонденции счетов. Это затрудняет ведение учета при составлении сводных и накопительных ведомостей, приводит к ошибкам при разноске затрат на другие счета, искажает данные учета и отчетности исследуемой организации. Все выявленные нарушения и недостатки в учете заработной платы обобщим в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Нарушения в учете заработной платы и мероприятия по их устранению в ООО «Брюкке» за 2014 год

Нарушения	Рекомендации по исправлению ошибок	Сумма ошибки, руб.
1. Выплата отпускных после того, как работник отгулял отпуск.	Выплачивать отпускные не позже, чем за три дня до начала отпуска.	-
2.Неправомерное списание материальной помощи на издержки продаж, что привело к снижению прибыли	Суммы материальной помощи не должны относиться на расходы, а должны быть отнесены на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации
3. Отсутствие документальных оснований на применение стандартных вычетов при расчете налога на доходы физических лиц	Право предоставления стандартных налоговых вычетов возможно только на основании необходимых документов, то есть заявления от работника, а также документов, подтверждающих наличие иждивенцев

Продолжение таблицы 3.4

Нарушения	Рекомендации по исправлению ошибок	Сумма ошибки, руб.
4. Не ведение налоговых карточек плательщиков НДФЛ	Завести налоговую карточку на каждого сотрудника организации
5. Отзыв работника из отпуска в связи с производственной необходимостью без пересчета отпускных	Бухгалтер должен начислять сотруднику заработную плату с первого дня выхода на работу.	-
6. Отсутствие в первичных документах части обязательных реквизитов: даты составления документа, порядкового номера, корреспонденции счетов и др.	Документы должны заполняться бухгалтером на бланках установленной формы с заполнением всех обязательных реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполняются, то в соответствующем месте необходимо делать прочерк.	-
7.При расчете командировочной суммы вместо средней заработной платы выплачивается оклад	В случае если выплаченная сумма ниже его среднего заработка: причитающуюся сумму необходимо доплатить

С качественной точки зрения, на наш взгляд, основным общим недостатком системы учета заработной платы ООО «Брюкке» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства организации, что выражается в искажении методологии учета оплаты труда, что, в свою очередь, может повлиять на достоверность всех показателей деятельности, а также финансовой отчетности предприятия.

С количественной точки зрения, в результате проверки операций по счету 70 были выявлены количественные ошибки на общую сумму 6, 064 тыс. руб. При сравнении этой ошибки со значением уровня существенности (1400 тыс. руб.) можно заключить, что суммы ошибок малы, отчетность не искажена и отражает реальные действия, поэтому выявленные ошибки не повлияют на достоверность отчетности.

Заключение

Актуальность темы настоящей работы обусловлена тем, что заработная плата - это показатель, без которого не существует ни одна организация. За свой труд работник получает заработную плату. Это вознаграждение, признание обществом необходимости данного труда, приносящего социально-экономический эффект, что выражается в получении работодателем дохода (прибыли). Но заработная плата — не только плата за результаты труда. Роль заработной платы выражается в ее стимулирующем воздействии на каждого работающего человека: размер оплаты труда, порядок выплаты и элементы организации обычно развивают у человека личный интерес к труду. Таким образом, заработная плата выполняет двоякую роль: с одной стороны, это плата за результат труда, с другой — стимул к труду.

Организация оплаты труда и ее учета на предприятии призвана создавать нормальные условия труда для сотрудников организации, заинтересованность работника, как в результатах собственного труда, так и конечных в результатах работы предприятия. Кроме того, организация оплаты труда призвана создавать такие системы труда в организациях, которые бы повышали эффективность деятельности предприятии. В свою очередь правильно организованный учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием фонда оплаты труда.

Целью работы выступила разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета оплаты труда в ООО «Брюкке».

В настоящей выпускной квалификационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

- исследованы понятие, сущность, элементы и виды оплаты труда;

- выявлены особенности повременной и сдельной форм оплаты труда, а также систем оплаты труда;

- изученные и обобщены основные аспекты правового регулирования заработной платы;

- изучен порядок начисления заработной платы, ее документального оформления, проведен анализ организации учета оплаты труда в коммерческом предприятии ООО «Брюкке»;

- разработаны рекомендации по совершенствованию организации учета заработной платы.

Исследование теоретических аспектов организации учета оплаты труда, позволяют сделать следующие выводы.

Заработную плату как экономическую категорию необходимо рассматривать на макро- и микоуровнях. На макроуровне, в системе факторного распределения национального дохода заработная плата представляет собой доход от фактора «труд». Заработная плата на микроуровне - это о вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Традиционные формы оплаты труда характеризуются соотношением между затратами рабочего времени, производительностью труда и величиной заработка. Различают две формы заработной платы: сдельную и повременную. При сдельной форме размер денежного вознаграждения определяется пропорционально объему выполненной работы. При повременной форме оплаты труда уровень оплаты связывается с продолжительностью затраченного времени на работу. На основе этих форм конструируются различные системы и комбинации оплаты труда, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы.

Обобщение правового регулирования организации оплаты труда позволила выделить четыре уровня: законодательный, нормативный, документы рекомендательного характера, и рабочие документы предприятия. Особое место в системе правого регулирования в настоящее время занимают коллективный и трудовой договоры.

Во второй главе рассмотрена экономическая деятельность ООО «Брюкке» за 2012-2014 гг., основным видом деятельности которого является производство продуктов питания.

Результаты изучения показателей деятельности свидетельствуют, что в 2014 г. в исследуемой организации наблюдается ухудшение результатов финансово – хозяйственной деятельности: при росте объемов продаж наблюдается снижение прибыли от реализации. Не смотря на эти факторы, предприятие функционирует прибыльно и рентабельно.

На основании изучения организации учета заработной платы в ООО «Брюкке» был сделан вывод, что в исследуемой организации в целом учет ведется в соответствие с законодательными и нормативными документами. Имеют место некоторые недостатки и нарушения, в частности: выплата суммы отпускных после того, как сотрудник организации вышел из отпуска; неправомерное списание материальной помощи на счет 20 «Основное производство», что привело к снижению прибыли; отсутствие налоговых карточек на работников, а также документальных оснований для применения стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц; неполное оформление первичных документов по учету заработной платы. По всем выявленным нарушениям разработаны рекомендации по их устранению.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации «Основные принципы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений» (статья 2).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации «Заключение трудового договора» (глава 10, статьи 56-65).

4. Федеральный закон от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями от 09 декабря 2010 года №350-ФЗ).

5. Приказ Минздравсоцразвития Российской Федерации от 31 августа 2007 года № 569 (с изменениями от 26 апреля 2011 года №342н).

6. Трудовой кодекс Российской Федерации «Порядок применения дисциплинарных взысканий» (глава 30, статья 193).

7. Трудовой кодекс Российской Федерации «Соглашение. Виды соглашений» (глава 7, статья 45).

8. Трудовой кодекс Российской Федерации «Трудовые отношения» (глава 2, статья 15).

9. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а.

10. Положение от 22 сентября 1993 года № 40 « О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации».

11. Трудовой кодекс Российской Федерации «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» (глава 21, статья 136).

12. Федеральный закон от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 09 марта 2016 года).

13. Указание от 30 марта 1993 года № П-7-10-307 «О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органами государственной службы занятости».

14. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 года № 223-ФЗ.

15. Семейный кодекс Российской Федерации «Размер алиментов, взыскаемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке» (глава 13, статья 81).

16. Семейный кодекс Российской Федерации «Индексация алиментов» (глава 17, статья 117).

17. Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

18. Приказ ФНС России от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (с измен.от 22 декабря 2009 года).

19. Письмо ФСС от 29 декабря 2010 года № 02-03-10/05-14665.

20. Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 225-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию (в ред. от 09.02.2009 года).

21. Трудовой кодекс Российской Федерации «Удержания за причиненный материальный ущерб» (статья 238).

22. Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с измен.от 28 декабря 2010 года № 432-ФЗ).

23. Федеральный закон от 08 декабря 2010 года № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

24. Трудовой кодекс Российской Федерации «Положение об оплате труда» (глава 42).

25. Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 202-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с измен.от 28 декабря 2010 года « 432-ФЗ).

26. Федеральный закон от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с измен.от 29 ноября 2010 года №313-ФЗ).

27. Нормативные документы ООО «Брюкке».

28. Бочкарева И.И., Быков В.А. и др.; под ред. Я.В. Соколова. Бухгалтерский учет: учебник 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011.

29. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013 – с.316.

30. Дронов А.С. Аудит. – М.: Финансы – 2014.

31. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита – М: «Филинъ», 2011

32. Кочинев Ю.Ю., 2011г Аудит: теория и практика 5-е изд.

33. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. М., 2012.

34. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 2012 г.

35. Бачуринская И.Н., Горячих С.П., Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, 1 изд., 2011 г.

36. Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело: учебник, 2012

37. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н., Всё о заработной плате и кадрах. 2-е изд., обновленное, 2012 г.

38. Бочкарева И.И., Быков В.А. и др.; под ред. Я.В. Соколова. Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2013.

39. Ефимова О.В., Мельник М.В., Анализ финансовой отчетности: Учебник, " Омега-Л", 2011 г.

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2012.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 56