Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Организации могут привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Таким образом, облигация является также специфической формой договора займа.

Облигации могут быть выпущены только на определенный срок.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, облигации подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.

Облигации общества подлежат обязательной государственной регистрации.

Вексель – это ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу.

Основой вексельной сделки является коммерческий кредит, предоставляемый предприятиями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ. Например, по сравнению с кредитным договором.

В зависимости от предполагаемых целей использования векселей векселя различаются на:

1) товарные – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги. Выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

2) финансовые – применяются для мобилизации временно свободных денежных средств кредитных учреждений или иных юридических лиц, имеющих соответствующую лицензию на операции с ценными бумагами.

Используется, как правило, в качестве банковского кредита, получаемого и используемого в неденежной форме. (При этом следует иметь в виду, что в основе расчетов по векселю, в конечном итоге, должны лежать денежные отношения).

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.

Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58.2 – «Долговые ценные бумаги».

Операции с ценными бумагами налогом на добавленную стоимость не облагаются. Все иные операции, связанные с оказанием услуг по обращению векселей, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 10.2.

Таблица 10.2
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
1. Произведена оплата за вексель и за услуги, связанные с его приобретением	76.6	50, 51,	Сумма фактически произведенных затрат без НДС
2. Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя		76.6	Сумма НДС
3. Принят к учету вексель	58.2	76.6	Балансовая стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
4. Списаны суммы НДС	91.2		Сумма НДС
5. Передан вексель покупателю и выставлен счет	76.5	91.1	Сумма денежных средств, подлежащих получению
6. Списана балансовая стоимость векселя	91.2	58.2	Балансовая стоимость
7.1. Выявлена прибыль (вариант)	91.9		Сумма полученной прибыли

Окончание табл.10.2
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
7.2. Выявлен убыток (вариант)		91.9	Сумма полученного убытка
8. Начислены проценты по процентному векселю		91.1	Сумма начисленных процентов
9. Поступили денежные средства	50, 51	76.5	Сумма фактически полученных денежных средств

Учет финансовых вложений в займы

На субсчете 58.3 – «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов, предоставленных по договору займа. К иным займам можно отнести займы, предоставленные в натуральной форме.

Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором займа.

Если срок возврата договором не установлен или определен моментом требования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

В случае предоставления другим организациям займов в иностранной валюте пересчет стоимости указанных обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности с зачислением возникающих курсовых разниц в состав операционных доходов (расходов) организации.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в займы представлены в табл. 10.3.

Таблица 10.3
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
1. Отражены предоставленные займы другим организациям	58.3	50, 51,	Предоставленная сумма займа
2. Отражены займы, предоставленные другим организациям в натуральной форме	58.3	01.2, 07, 08, 10, 41, 43	Балансовая стоимость имущества, переданного в заем

3. Отражен возврат займов денежными средствами	50, 51,	58.3	Предоставленная сумма займа
4. Отражен возврат предоставленных займов в натуральной форме	01.2, 07, 08, 10, 41, 43	58.3	Предоставленная сумма займа

Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 – «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться на бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

⇐ Предыдущая 13 14 15 16 171819 20 21 22 Следующая ⇒