|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
VI. Оценка финансовых обязательств
Оценка выпущенных векселей Векселя при выпуске должны быть учтены в размере поступившего возмещения, а при последующей оценке — оценены по амортизированной стоимости. В связи с тем что по правилам российского учета банки должны отражать выпущенные векселя по номиналу, доначисляя дисконт, с которым они были размещены, необходимо исключить ранее начисленные суммы дисконта по выпущенным векселям. На эту сумму скорректированы статьи баланса (табл. 6.1). Таблица 6.1 Восстановление суммы дисконта по выпущенным векселям
Определите эффективную ставку процента и амортизацию дисконта по выпущенным векселям (). Корректировочные проводки по выпущенным векселям занесите в табл. 6.2. Таблица 6.2 Амортизация дисконта по выпущенным векселям
Расчет суммы процентного расхода по привлеченным межбанковским кредитам
Сделка РЕПО была квалифицирована как привлечение ссуды, которая при первоначальном признании должна быть отражена по сумме полученного возмещения, поэтому необходимо определить последующую оценку этой ссуды по амортизированным затратам. Для этого рассчитайте эффективную ставку процента, определите сумму начисленных процентов на дату отчета, процентный расход по привлеченной ссуде и амортизационную стоимость ссуды. Оценка привлеченного межбанковского кредита. Кредит в сумме 15 000 тыс. руб. получен от банка «Диагональ» 15.06.2003 г. на год под 14% годовых. Проценты уплачиваются 15-го числа каждого месяца, в том числе были уплачены и15.12.2003 г. Так как это обязательство должно быть отражено по амортизированной стоимости, то необходимо рассчитать сумму процентов за оставшиеся дни декабря. В связи с тем что кредит получен на срок до года, дисконтирование его не производится. Определите сумму процентов, подлежащих начислению за оставшиеся дни декабря — с 16-го по 31-е. Корректировочная проводка. Таблица 6.3 Начисление процентных расходов
VII. Корректировка основных средств банка на 1.01.2004
Таблица 7.1 Состав основных средств
В связи с тем что эта стоимость не совпадает со стоимостью, определенной оценщиком, необходимо рассчитать сумму дооценки или уценки основных средств по МСФО. Корректировочные проводки по переоценке стоимости основных средств занесите в табл. 7.2 Таблица 7.2 Корректировка стоимости основных средств в связи с переоценкой
VIII. Инфлирование уставного капитала
В соответствии с правилами, установленными в МСФО (IAS) 29, в начале первого периода его применения компоненты собственного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любого прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с помощью общего индекса цен, начиная с дат, когда эти компоненты были добавлены или возникли каким-либо другим образом. Увеличение капитала подлежит пересчету с даты поступления оплаты за акции или доли в обществе с ограниченной ответственностью. Имущество, внесенное как погашение вклада в уставный капитал, оценивается по справедливой стоимости на дату взноса. Пересчет размера внесенного уставного капитала проводят путем применения общего индекса цен с начала периода или даты получения вклада, если она оказывается более поздней. Изменения за период в собственном капитале раскрываются в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Месячные индексы цен, необходимые для пересчета стоимости вклада, опубликованы Госкомстатом России. Так как опубликованные им индексы даны за месяц как отношение цен на конец месяца к ценам на конец предыдущего месяца, то для пересчета суммы совершенной операции обычно применяют коэффициент, ближайший по времени к дате операции. Например, если операция была совершена до 15-го числа месяца, то берут индекс на конец прошедшего месяца, если после 15-го числа — то на конец текущего месяца. Расчет текущей стоимости занесите в табл. 8.1 Таблица 8.1 Расчет текущей стоимости уставного капитала
Корректировочные проводки по отражению источника формирования уставного капитала и на использование нераспределенной прибыли для увеличения уставного капитала отразите в табл. 8.2 Таблица 8.2 Инфлирование уставного капитала
IX. Образование и оценка резервов банка В хозяйственной деятельности банка могут возникать ситуации, приводящие к возникновению обязательств, для исполнения которых ему могут потребоваться денежные средства, что приведет к оттоку экономических выгод банка. При этом международные стандарты под обязательством понимают текущее обязательство, возникшее из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» различает текущее и условное обязательства. Текущее обязательство может быть правовым и традиционным. Правовое обязательство возникает из договора, закона, иных нормативных актов. Традиционное вытекает из деятельности компании, установлено практикой прошлой деятельности, публичной политикой, достаточно конкретными заявлениями, в результате чего компания создала действительные ожидания у других сторон на то, что она выполнит эти обязательства. Условное обязательство — это возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании, или текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, потому что нет вероятности того, что потребуется выбытие ресурсов для урегулирования обязательства или что сумма обязательства не может быть оценена достаточно надежно.
Условиями признания резервов являются: · текущее обязательство в результате прошлого события; · вероятность того, что произойдет выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для погашения обязательства; · надежная оценка суммы обязательств. Если перечисленные условия не выполняются, резервы не создаются. Резервы не создаются под условные обязательства, которые не признаются в финансовой отчетности, так как это может привести к появлению дохода, который не может быть реализован. Однако в отчетности раскрывают характер обязательства, его оценочное значение. Так как условные обязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось, они оцениваются непрерывно для установления того, появилась вероятность выбытия ресурсов или нет. В п. 26 МСФО (IAS) 30 определено, какую информацию банк должен раскрывать об условных и потенциальных обязательствах. В частности, это характер и величина безотзывных обязательств по кредитованию, так как они не могут быть отозваны по усмотрению банка без риска штрафных санкций, характер и размер условных и потенциальных обязательств, возникающих из забалансовых статей, и др. В п. 4.26 разд. II Учетной политики банка «Маяк» зафиксированы виды условных и потенциальных обязательств. В связи со сказанным при составлении вступительного баланса специалисты банка «Маяк» проанализировали те традиционные или правовые обязательства, которые возникли у него в связи с совершением тех или иных действий, и приняли решение о необходимости создания под них резерва в тех случаях, когда они могут привести к оттоку денежных средств. В частности, в течение отчетного периода Банк перечислил по поручению клиента денежные средства. Однако он перечислил их через проблемный банк. Перечисленные денежные средства клиента не были зачислены на счет его партнера, в связи с чем он понес убытки. Клиент предъявил иск о возмещении ущерба с Банка в арбитражный суд. При подготовке отчетности Банк проинформирован юридической фирмой о том, что вероятность выиграть дело невысока. Суд может признать Банк виновным и обязать его возместить ущерб. Сумма иска составила 360 тыс. руб. Ожидается, что погашение иска надо будет провести в марте 2004 г. В данном случае у Банка возникло текущее обязательство по возмещению убытков клиенту. Раз вероятность этого события велика и имеется возможность оценить его справедливо, то Банк создал резерв на покрытие возможных убытков. Сумма созданного резерва под судебное разбирательство равна 360 тыс. руб. Так как срок погашения этого обязательства не превышает 1 года, этот поток не дисконтируется. Корректировочную проводку занесите в табл. 9. Анализ операции по выдаче гарантии 31.08.2003 г. банком «Маяк» ООО «Круг» показал, что обязывающего события не произошло. Кредит был выдан заимодавцем на срок 9 мес, в 2003 г. финансовое положение ООО было устойчивым, проценты платились вовремя. Таким образом, у Банка нет оснований начислять резерв. Однако Банк должен в примечаниях к отчетности раскрыть информацию о выданной гарантии. Таблица 9 Создание резерва под судебное разбирательство Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-09-01; Просмотров: 903; Нарушение авторского права страницы
В соответствии с международными стандартами банк обязан создавать резерв под текущее обязательство в том периоде, когда произошло обязывающее событие. При этом под резервом понимают обязательство с неопределенными временем и суммой.