X. Оценка инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании

Информация о финансовом состоянии ассоциированных компа­ний банка «Маяк», позволяющая определить сумму его инвестиций, приведена в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Финансовые показатели ассоциированных компаний

Характеристика инвестиций	ЗАО «Омега», тыс. руб.	ООО «Компания», тыс. руб.
Цена приобретения		9, 3
Дата приобретения акций и долей	31.12.2001 г.	31.12.2003 г.
Нераспределенная прибыль на дату приобретения		–
Уставный капитал		37, 2
Доля, %
Состояние на 31.12.2003 г.
Уставный капитал		–
Нераспределенная прибыль		–

 

Инвестиции в ассоциированное предприятие учитываются с ис­пользованием метода долевого участия независимо от того, состав­ляет инвестор консолидированную отчетность или нет. Метод долевого участия – это метод учета, в соответствии с ко­торым инвестиции первоначально учитываются по фактическим зат­ратам, а затем корректируются на произошедшее после приобрете­ния изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах деятельности объекта инвестиций.

Инвестиции в ассоциированные предприятия, учтенные с помо­щью метода долевого участия, должны классифицироваться как дол­госрочные активы и раскрываться как отдельная статья в балансе. Доля инвестора в прибылях или убытках от таких инвестиций должна раскрываться отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

Расчет чистых активов проводят на две даты: дату отчета и дату приобретения. Показатель чистых активов на дату приобретения позволяет опре­делить деловую репутацию (гудвилл) как разницу между ценой при­обретения и долей в чистых активах приобретаемого предприятия.

Показатель нераспределенной прибыли позволяет определить сум­му прибыли, приходящейся Банку на отчетную дату.

Корректировочные проводки занесите в табл. 10.2.

Таблица 10.2

Начисление прибыли ассоциированной компании

Наименование корректировочной проводки	Сумма, т.р.	Корректируемые статьи баланса
Дт	Кт

XI. СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ КОРРЕКТИРОВОЧНОЙ ТАБЛИЦЫ

Сводная корректировочная табл. 11 для вступительного баланса имеет структуру, в которой по горизонтали отражаются все статьи баланса в формате МСФО, а по вертикали записывают остатки по статьям баланса и корректировочные проводки. При этом обычно записи по дебету любой статьи (счета) отражаются с плюсом, запи­си по кредиту — всегда с минусом или в скобках независимо от того, какая статья — активная или пассивная.

В сводную корректировочную таблицу были занесены проводки из таблиц, в которых они были зафиксированы. Чтобы была видна связь между операциями, записанными в таблицах, со сводной кор­ректировочной таблицей, для каждой таблицы выделен отдельный столбец (графа). В заголовке каждой графы записано название кор­ректировочной таблицы и ее номер.

 

 

Таблица 11

Сводная корректировочная таблица статей баланса

Статьи	Показатель по РСБУ из табл. 2	Восстановление резервов по ц/б, созданным по РСБУ табл. 3	Сделка РЕПО табл.4.1	Группировка финансовых активов табл.4.2	Дооценка торговых ц/б табл.5.1	Дооценка депозитного сер-та табл.5.2	Дооценка и нач. амортизации ц/б табл.5.3
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты
Обязат. резервы в ЦБ РФ
Торговые ц/б
Средства в других банках
Кредиты и авансы
Резерв под обесценение кредитов
Инвестиц. ц/б для продажи
Инвест. ц/б, удерживаемые до погашения
Инвестиции в дочерние и зависимые компании
Основные средства
Амортизация ОС
Наращенные процентные расходы и прочие активы
Итого активы
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Средства других банков
Средства клиентов
Выпущенные векселя
Прочие обязательства
Итого обязательства
Капитал
Уставный капитал
Фонд переоценки ОС
Резерв переоценки ц/б
Наращенные доходы
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Итого обязательства и капитал
Контроль

 

Продолжение табл.11

Амортизация дисконта векселей табл. 5.4

Восстановление РВПС по РСБУ табл. 5.5

Начисление резерва под обесценение кредитов по мсфо табл. 5.7

Исключение суммы дисконта по векселям табл. 6.1

Амортизация дисконта по векселям табл. 6.2

Начисление процентных расходов табл. 6.3

Корректировка стоимости ОС в связи с переоценкой табл. 7.3

Инфлирование УК табл. 8.2

Создание резерва под судебное разбирательство табл. 9

Начисление прибыли ассоц. Компании табл. 10.2

Баланс по мсфо до начисления отложенных налогов

Отложенный налог

Баланс по мсфо

 

 

 

XII. РАСЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ

 

Прежде чем отразить отложенные налоговые ак­тивы и обязательства, необходимо выявить разницу между оценкой статей баланса, построенного в соответствии с МСФО, и оценкой этих же статей в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, всту­пившего в силу с 01.01.2002 г. Наличие такой оценки позволит сопоставить статьи, выделить раз­ницу и посчитать отложенные налоги.

Оценка активов и обязательств для налогообложения

Оценка основных средств для налогообложения

Объекты основных средств, которые приобретены до 01.01.2002 г. и не переоценивались, оцениваются для налогообложения по перво­начальной стоимости. Объекты основных средств, которые приобре­тены до 01.01.2002 г. и были переоценены, оцениваются для налого­обложения по восстановительной стоимости. Для налогового учета именно восстановительная стоимость приравнивается к первоначаль­ной. Таким образом, если банк переоценивал основные средства до 01.01.2002 г., то в качестве первоначальной стоимости принимается восстановительная стоимость. Объекты основных средств, приобре­тенные после 01.01.2002 г., оцениваются по первоначальной стоимо­сти, определяемой как сумма расходов на приобретение объекта, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм на­логов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Оценка торговых ценных бумаг для налогообложения

Для налогообложения прибыли в России не используется та клас­сификация и те способы оценки финансовых активов, которые уста­новлены международными стандартами. Поэтому оценку следует про­водить в рамках групп, сформированных в международной отчетности, но в зависимости от вида ценной бумаги. Отметим, что НК РФ не предусматривает отражение операций по правилу двойной записи, построение налогового баланса. В результате Банк должен посчитать доходы или расходы по ценным бумагам, отразив их в составе нало­говой декларации, но не должен при этом оценивать сами ценные бумаги. Чтобы выполнить требования МСФО (IAS) 12, Банк само­стоятельно оценил ценные бумаги для налогообложения и предста­вил их в структуре статей баланса по МСФО.

По статье «Торговые ценные бумаги» отражена стоимость акций и векселей. Акции для налогообложения должны быть отражены по цене приобретения. Поэтому сумма переоценки, отраженная в МСФО, должна быть снята.

Оценка кредитов для налогообложения

Кредиты, выданные заемщикам, отражаются в балансе по двум статьям: «Средства в других банках» и «Кредиты и авансы». Показате­ли обеих статей в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ оцениваются в налоговом учете с учетом процентов, начисленных по договорам зай­ма, кредита, долговым обязательствам. При этом банк обязан начис­лить доходы в виде процентов по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период на конец соответствующего отчетного периода. Та­ким образом, выданные кредиты отражаются для налогообложения с учетом сумм начисленных процентов. При этом проценты начисля­ются на пропорционально-временной основе.

Указанные долговые обязательства включают стоимость векселей и выданных кредитов, не погашенных заемщиками на начало 2004 г. Стоимость их для налогообложения будет отличаться от их стоимости по МСФО.

Определяют сумму начисленных процентов по векселям, квали­фицированным как выданные ссуды, для налогового учета.

Предыдущая12345678Следующая

Поделиться:

Популярное:

1. III. 39 Классификация и оценка предпринимательского риска
2. III/3. Экономическая оценка земли и направления ее практического использования.
3. VI. Оценка финансовых обязательств
4. АЛЬТЕРНАТИВНАЯ ОЦЕНКА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
5. Арт. 28: Оценка выступлений.
6. Ассортимента металлической посуды. Оценка качества
7. Бады компании NSP Vitamin E Витамин Е Nature’s Sunshine Products
8. Банковская гарантия (спец субъект – банки и иные кредитные организации, страховые компании)
9. Безалкогольные напитки. Значение в питании. Классификация. Характеристика отдельных видов. Оценка качества. Хранение
10. Биохимические, физико-химические и микробиологические изменения, протекающие в охлажденной рыбе при хранении. Их влияние на качество. Оценка качества охлажденной рыбы
11. Бонитировка почв. Принципы, критерии и методы бонитировки. Метод Фатьянова. Показатели, используемые для бонитировки почв. Экономическая оценка земель.