|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ»
Экономическое отделение Кафедра финансов
РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ по дисциплине
«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ»
для студентов 5 курса Специальности 080105.65 «Финансы и кредит» Специализация «Банковское дело»
СОСТАВИТЕЛЬ: МОРГУН Т.Н. ВЫПОЛНИЛ:
СМОЛЕНСК 2011 г. I. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ Пользователи финансовой отчетности кредитной организации (далее – банка) нуждаются в уместной, надежной и сопоставимой информации, которая помогала бы им в оценке финансового положения и результатов деятельности банка и была бы полезна в принятии экономических решений. Им важна информация о ликвидности, платежеспособности и рисках, связанных с активами и обязательствами, признанными в балансе банка, и с забалансовыми статьями. Принятая Правительством РФ и ЦБ РФ стратегия развития банковского сектора (заявление Правительства РФ и ЦБ РФ от 30.12.2001 г.) предусматривает переход на составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Для реализации этой стратегии ЦБ РФ 25.12.2003 г. выпустил указание «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями» № 1363-У, согласно которому кредитные организации должны составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» от 25.12.2003 г. № 181-Т (далее — Методические рекомендации № 181-Т) – ( новые 51-Т ). Для того чтобы пользователи отчетности, составляемой российскими банками, могли получить уместную и надежную информацию о финансовом состоянии банков, последние должны составлять отчетность в соответствии с МСФО. При составлении отчетности банки и аналогичные финансовые учреждения должны применять нормы, заложенные в международных стандартах, в том числе и в стандарте 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Этот стандарт дополняет международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО), которые также должны применяться банками, за исключением случаев, когда они освобождены от этого. В частности, МСФО (IAS) 30 раскрывает отличия в составе учетной политики банков, статьи доходов, расходов, активов, пассивов банка, которые требуют специального раскрытия в связи с особенностями банковской деятельности.
II. ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ Для порядка перевода отчетности, составленной по РСБУ, в отчетность по МСФО рассмотрим операции, осуществляемые банком «Маяк », и его финансовое состояние на 01.01.2004 г. и 31.12.2004 г. Банк «Маяк» осуществляет следующие виды деятельности: принимает денежные средства физических лиц на депозиты, кредитует юридические и физические лица, проводит операции с ценными бумагами, лизинговые операции, осуществляет расчетные операции по поручению своих клиентов. Финансовое положение Банка представлено остатками статей активов, обязательств и капитала Банка по состоянию на 01.01.2004 г. (табл. 1), составленных в соответствии с российскими стандартами. Банк «Маяк» определил, что отчетной датой, на которую будет представлена первая финансовая отчетность по МСФО, будет 31.12.2005 г., а датой перехода на составление отчетности по МСФО – 1.01.2004г. Эти даты определены в учетной политике Банка, принятой при переходе к составлению отчетности по МСФО. Исходные данные для трансформации на 01.01.2004 г. Банк «Маяк» был организован 11.01.2000 г. как открытое акционерное общество. Учредители общества – юридические и физические лица. Объявленный уставный капитал 28 250 тыс. руб. На 01.01.2004 г. было осуществлено несколько эмиссий акций, а именно: Первая эмиссия акций 11.01.2000 г.: объявленный размер уставного капитала 28 250 тыс. руб., 25.01.2000 г. внесено денежными средствами 28 250 тыс. руб. Вторая эмиссия 25.06.2000 г. с увеличением уставного капитала на 2000 тыс. руб. Внесено 30.06.2000 г. основными средствами 337 тыс. руб. (по справедливой стоимости) и 07.08.2000 г. денежными средствами 1663 тыс. руб. Третья эмиссия 01.12.2001 г. с увеличением уставного капитала на 47 750 тыс. руб. Внесено 05.12.2001 г. денежными средствами 47 750 тыс. руб. Четвертая эмиссия 24.07.2003 г. с увеличением уставного капитала на 198 000 тыс. руб. Внесено 25.07.2003 г. за счет нераспределенной прибыли 500 тыс. руб., 25.07.2003 г. денежными средствами 197 500 тыс. руб. Таким образом, уставный капитал на 01.01.2004 г. составляет 276 000 тыс. руб. Остатки по счетам Банка на 01.01.2004 г., которые явились основанием для составления финансовой отчетности по российским стандартам, представлены в табл. 1.1 Таблица 1.1
Чтобы перевести остатки для составления вступительного баланса в формате МСФО, необходимо проанализировать их состав, дать оценку, применить критерии признания, используя принятые банком элементы учетной политики. Для этого необходимы аналитические данные, которые раскрывают содержание отдельных статей актива и пассива баланса банка по состоянию на 01.01.2004 г. Информация о составе отдельных статей активов и обязательств, доходов и расходов, целях их приобретения, об оценке приведена далее.
I. Аналитические данные Ценные бумаги Акции Акции РАО «ЕЭС» в количестве 23 000 шт. учтены как торговые ценные бумаги по котировочной стоимости на последний день Московской фондовой биржи 92 тыс. руб. Рыночная котировка акций на дату приобретения – 4 руб. 15 коп. В этом остатке не учтены акции, которые были проданы по договору РЕПО, а именно: Банк 20.11.2003 г. продал акции РАО «ЕЭС» с обязательством обратного выкупа 20.02.2004 г. Количество проданных акций – 150 000 шт. Продажная цена – 4 руб. 05 коп., цена обратного выкупа – 4 руб. 15 коп. за единицу. Рыночная котировка акций на 19.11.2003 г. – 4 руб. 10 коп., на 01.06.2004 г.– 4 руб. Данная сделка отражена в учете как продажа акций. Акции ОАО «Эпсилон», не котируемые на рынке, 200 шт., цена приобретения одной акции – 150 руб., приобретен портфель, составляющий 35% уставного капитала. Цель приобретения – получение дохода от продажи в краткосрочной перспективе. Резерв на возможные потери (под обесценение акций), созданный по РСБУ, – 0, 3 тыс. руб. Векселя банков Учтенные векселя банков – 44 800 тыс. руб. Среди них векселя банков-неэмитентов на сумму 9800 тыс. руб., которые банк планирует продать в краткосрочной перспективе. Номинал этих векселей 10 800 тыс. руб. В эту группу векселей включены также векселя банков-эмитентов, цена приобретения которых 35 000 тыс. руб. Номинал их 39 000 тыс. руб. Резерв по векселям банков по РСБУ на 01.01.2004 г. составил 448 тыс. руб. Прочие векселя беспроцентный вексель эмитента ЗАО «Омега» номиналом 2700 тыс. руб., выдан 01.11.2003 г. на срок 146 дней, стоимость приобретения 2560 тыс. руб. Вексель приобретен у эмитента без намерения продать в краткосрочной перспективе, а с намерением погасить его у эмитента; вексель ЗАО «Гамма» номиналом 3100 тыс. руб., приобретен г. у третьей стороны за 2800 тыс. руб., срок погашения 01.10.2003 г., вексель не котируется на рынке, банк имеет намерение вексель ОАО «Газпром» номиналом 3000 тыс. руб., приобретен 01.07.2003 г., срок погашения векселя 01.07.2006 г., цена приобретения 2300 тыс. руб., котируется на внебиржевом рынке, цель приобретения – получение дохода от продажи; вексель компании «Бета» номиналом 4000 тыс. руб., куплен 31.12.2003 г., срок погашения 30.06.2006 г., цена приобретения 3399 тыс. руб. Приобретен для получения дохода от продажи в краткосрочной перспективе. Векселя данного эмитента активно обращаются на внебиржевом рынке, рыночная доходность аналогичных векселей составила 11, 0%; прочие векселя предприятий на сумму 115 828 тыс. руб. приобретены в декабре 2003 г. для получения дохода в краткосрочной перспективе, они имеют внебиржевые котировки, номинальная стоимость 116 500 тыс. руб. Все векселя отнесены ко 2-й категории качества в соответствии с требованиями ЦБ РФ, резерв по прочим векселям создан в размере 1270 тыс. руб. Облигации федерального займа ОФЗ серии (код) 28001 приобретены в количестве 12 000 шт., номинал – 10 руб., ставка купона – 10%, купонный период – 91день, дата начала купона 23.10.2003 г., котировка на 01.01.2004 г. 97, 4% от номинала. Цена приобретения 114 тыс. руб. Банк планирует получать доход от продажи ОФЗ, но не определился со сроками продажи. Кредиты выданные Кредиты, выданные юридическим лицам, на сумму 75 000 тыс. руб.: · ОАО «Вершина» в сумме 8000 тыс. руб. под 17% годовых. Пред · ОАО «Пирамида» в сумме 15 560 тыс. руб. выдан 31.12.2001 г. под · фирме «Аква» в сумме 4800 тыс. руб. выдан 01.12.2002 г. на · ООО «Квадрат» в сумме 1900 тыс. руб. выдан 30.10.2003 г. на · другим юридическим лицам, составляют 44 740 тыс. руб., для МСФО возмещаемая сумма по ним определена в 42 080 тыс. руб. Просроченный кредит Выдан 01.04.2002 г. компании «Альт» в сумме 2929 тыс. руб. на срок 1, 5 года под 18% годовых. Кредит просрочен, проценты за последние полгода не погашены. Финансовое положение нестабильное, обслуживание долга неудовлетворительное, вид деятельности – рекламные услуги. Начисленные и неоплаченные проценты по этому кредиту составили 249 тыс. руб. Кредиты, выданные физическим лицам, на сумму 20 361 тыс. руб.: · Петрову АЛ. – близкому родственнику одного из учредителей · прочие кредиты, выданные физическим лицам, составляют 14 361 Обязательства Основные средства Расшифровка основных средств Банка приведена в табл. 1.2. Таблица 1.2
По состоянию на 01.01.2002 г. была проведена переоценка легкового автомобиля на сумму 30 тыс. руб. и здания на сумму 55 тыс. руб. Для перехода к составлению отчетности по МСФО все объекты по состоянию на 01.01.2004 г. оценены независимым оценщиком. Справедливая стоимость объектов приведена ниже:
Другие резервы В российском учете другие резервы не создавались. При подготовке к составлению отчетности по международным стандартам необходимо принять к сведению следующие операции. В течение отчетного периода банк «Маяк» перечислил по поручению клиента денежные средства. Однако при этом он провел 30.09.2003 г. банк «Маяк» гарантировал кредит в размере 3000 тыс. руб. плюс проценты по ставке 15% годовых, полученный ООО «Круг» в другом банке. Кредит был выдан на срок 1 год. В 2003 г. финансовое состояние ООО было устойчивое, проценты платились вовремя. Реклассификация векселей · Учтенные векселя банков на 44 800 тыс. руб. можно условно разделить на две группы. Первая группа — векселя, которые имеют внебиржевые котировки и приобретены у третьих лиц. Эти векселя, обращающиеся на внебиржевом рынке, имеют стоимость приобретения 9800 тыс. руб. и являются частью торгового портфеля. Банк планирует их продать в краткосрочной перспективе и получить доход от изменения цены, поэтому по МСФО они квалифицированы как торговые ценные бумаги. Вторая группа учтенных векселей банков — это векселя, приобщенные у банков-эмитентов, которые на рынке не котируются, и банк намеревается держать их до погашения банками-эмитентами, поэтому данные векселя, имеющие стоимость 35 000 тыс. руб., квалифицированы по МСФО как кредиты выданные. Состав и анализ первичных документов, а также обсуждение планов банка позволили квалифицировать прочие векселя, имеющие стоимость 126 887 тыс. руб., следующим образом: · Беспроцентный вексель эмитента ЗАО «Омега» номиналом 2700 тыс. руб. выдан на срок 146 дн. 01.11.2003 г., стоимость приобретения — 2560 тыс. руб. Приобретен у эмитента без намерения продать в краткосрочной перспективе, а с намерением погасить его у эмитента. Исходя из экономической сущности, по МСФО этот вексель квалифицирован как кредит выданный · Вексель ЗАО «Гамма» номиналом 3100 тыс. руб. приобретен у третьего лица 01.10.2003 г., срок погашения векселя 01.10.2004 г., цена приобретения 2800 тыс. руб. Банк имеет намерение продать его, но сроки продажи не определены. По МСФО вексель квалифицирован как ценная бумага, имеющаяся в наличии для продажи. · Вексель ОАО «Газпром» номиналом 3000 тыс. руб. приобретен 01.07.2003 г. для получения дохода от продажи, срок погашения векселя 01.07.2006 г., цена приобретения 2300 тыс. руб. Банк не имеет твердого намерения его продать. По МСФО квалифицирован как ценная бумага, имеющаяся в наличии для продажи. · Вексель компании «Бета» номиналом 4000 тыс. руб. приобретен 31.12.2003 г., срок погашения 30.06.2006 г., цена приобретения 3399 тыс. руб. Приобретен для получения дохода от продажи в краткосрочной перспективе и является частью торгового портфеля. Векселя данного эмитента активно обращаются на внебиржевом рынке, рыночная доходность аналогичных векселей составила 11, 0%. По МСФО квалифицирован как торговая ценная бумага.
Оценка кредитов выданных Данная категория финансовых активов, требующая оценки, включает средства, вложенные в другие банки, а также кредиты, выданные юридическим и физическим лицам, в том числе в виде векселей эмитентов. Финансовые активы этой категории оцениваются по амортизированной стоимости. Поэтому в такой категории необходимо оценить суммы кредитов, выданных другим банкам или предприятиям, физическим лицам, а также включенные в эту категорию векселя банков и предприятий, рассчитав их амортизированную стоимость. Для оценки векселей по амортизированной стоимости следует рассчитать амортизацию дисконта. Беспроцентный вексель эмитента ЗАО «Омега» (связанная сторона по отношению к Банку) имеет номинал 2700 тыс. руб., выдан 01.11.2003 г. на срок 146 дн., стоимость приобретения 2560 тыс. руб. Амортизированную стоимость рассчитайте по методу эффективной ставки процента. Векселя, приобретенные у банков-эмитентов на сумму 35 000 тыс. руб., квалифицированные как кредиты, должны быть оценены по амортизированной стоимости, т. е. с учетом суммы начисленных процентов (амортизации дисконта). Корректировочные проводки по начислению амортизации дисконта векселей эмитентов представлены в табл. 5.4. Таблица 5.4 Амортизация дисконта векселей эмитента
Амортизированная стоимость выданных кредитов рассчитывается как сумма, выданная при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы долга плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения минус частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием корректировочного счета) в связи с обесценением или безнадежной задолженностью. 1. Восстановите суммы ранее созданных резервов по возможным потерям по кредитам, созданным в соответствии с РСБУ. Эти резервы при реклассификации по формальному признаку уменьшили показатели статей «Кредиты и авансы» на сумму 3403 тыс. руб. и «Средства в других банках» на сумму 60 тыс. руб. При восстановлении этих сумм делается корректировочная проводка на увеличение нераспределенной прибыли (табл. 5.5). Таблица 5.5 Восстановление резервов по возможным потерям
2. Начислите проценты по выданным кредитам. Для этого необходимо проанализировать, на каких условиях и в какие сроки начисляются и выплачиваются заемщиками проценты по кредитам выданным и непогашенным на 01.01.2004 г. Проценты начисляются и выплачиваются заемщиком в последний день месяца, следовательно, по состоянию на 01.01.2004 г. проценты по всем кредитам были начислены и погашены заемщиками и отражены в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» Банка. Исключение составил кредит, выданный компании «Альт». Эта компания просрочила оплату основного долга и процентов по нему. В соответствии с п. 4.9 Учетной политики Банк не начисляет проценты по просроченному кредиту, у него в балансе могут быть отражены только просроченные проценты, которые начислены и не погашены до даты погашения кредита. Анализ кредитной истории данного заемщика показал, что вероятность погашения основного долга, а также начисленных и не оплаченных процентов этим заемщиком мала, т. е. не может быть выполнен один из критериев признания доходов, связанный с существованием вероятности получения будущей экономической выгоды в связи с кредитом. Поэтому данные проценты (249 тыс. руб.) не могут быть признаны в международной отчетности как доходы, следовательно, необходимо списать эту сумму задолженности, не начисляя процентного дохода, т. е. сделать корректировочную проводку (см. табл. 5.5). 3. оцените риски, связанные с потерями по ссудам и кредитам. Для того чтобы оценить эти убытки, необходимо проверить выданные займы на обесценение и при необходимости создать резерв под обесценение кредитного портфеля. При оценке обычно выявляют займы, по которым можно конкретно рассчитать сумму обесценения, а также займы, по которым можно установить возможность потенциального обесценения исходя из практического опыта работы с аналогичными заемщиками. при проверке на обесценение кредитов в соответствии с принятой методикой делит кредиты на две группы: первая — кредиты, выданные на сумму свыше 2000 тыс. руб., и вторая — кредиты, выданные на сумму до 2000 тыс. руб. В первой группе оценивается каждый кредит. Расчет возмещаемой суммы для таких кредитов определяется путем использования метода эффективной ставки процента, в качестве которой принимается первоначальная эффективная ставка процента (ставка по договору). Для кредитов, по которым не выявлено ни признаков потенциального обесценения, ни признаков обесценения, резерв может не создаваться или быть минимальным. Во второй группе кредиты группируются по определенным признакам: по видам деятельности, отраслям экономики, а внутри таких групп — в зависимости от наличия признаков обесценения. Резерв определяется для группы заемщиков на основе данных кредитного обзора, обычно в процентах от суммы выданных ссуды или кредита. Информация о проверке на обесценение выданных кредитов и расчете резерва под него обобщена в табл. 5.6. Чтобы заполнить эту таблицу, необходимо рассчитать возмещаемую стоимость кредитов, которые отвечают признакам обесценения и отнесены Банком в первую группу. Рассчитайте возмещаемую стоимость и фактически ожидаемые потоки в 2004 г. по кредиту, выданному ОАО «Пирамида» (табл. 5.6, строка 1). Рассчитайте фактически ожидаемые потоки в 2004 и 2005 гг. по кредиту, выданному фирме «Аква» (табл. 5.6, п. 2). По результатам обсуждения с заемщиком возможности погасить кредит и проценты по нему в установленные договором сроки выявлено обесценение кредита из-за финансовых трудностей эмитента и фактического нарушения договора. Поэтому необходим расчет чистой приведенной стоимости кредита для определения возмещаемой суммы и сопоставления ее с суммой задолженности. Проведите расчеты и суммы резерва по остальным кредитам, имеющим признаки обесценения. Результаты таких расчетов обобщите в табл. 5.6 Таблица5.6 Расчет резервов под обесценение кредитов
Корректировочная проводка по начислению резерва под обесценение кредитов в табл. 5.7 Таблица5.7 Начисление резервов под обесценение кредита
Оценка выпущенных векселей Векселя при выпуске должны быть учтены в размере поступившего возмещения, а при последующей оценке — оценены по амортизированной стоимости. В связи с тем что по правилам российского учета банки должны отражать выпущенные векселя по номиналу, доначисляя дисконт, с которым они были размещены, необходимо исключить ранее начисленные суммы дисконта по выпущенным векселям. На эту сумму скорректированы статьи баланса (табл. 6.1). Таблица 6.1 Восстановление суммы дисконта по выпущенным векселям
Определите эффективную ставку процента и амортизацию дисконта по выпущенным векселям (). Корректировочные проводки по выпущенным векселям занесите в табл. 6.2. Таблица 6.2 Амортизация дисконта по выпущенным векселям
IX. Образование и оценка резервов банка В хозяйственной деятельности банка могут возникать ситуации, приводящие к возникновению обязательств, для исполнения которых ему могут потребоваться денежные средства, что приведет к оттоку экономических выгод банка. При этом международные стандарты под обязательством понимают текущее обязательство, возникшее из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» различает текущее и условное обязательства. Текущее обязательство может быть правовым и традиционным. Правовое обязательство возникает из договора, закона, иных нормативных актов. Традиционное вытекает из деятельности компании, установлено практикой прошлой деятельности, публичной политикой, достаточно конкретными заявлениями, в результате чего компания создала действительные ожидания у других сторон на то, что она выполнит эти обязательства. Условное обязательство — это возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании, или текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, потому что нет вероятности того, что потребуется выбытие ресурсов для урегулирования обязательства или что сумма обязательства не может быть оценена достаточно надежно.
Условиями признания резервов являются: · текущее обязательство в результате прошлого события; · вероятность того, что произойдет выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для погашения обязательства; · надежная оценка суммы обязательств. Если перечисленные условия не выполняются, резервы не создаются. Резервы не создаются под условные обязательства, которые не признаются в финансовой отчетности, так как это может привести к появлению дохода, который не может быть реализован. Однако в отчетности раскрывают характер обязательства, его оценочное значение. Так как условные обязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось, они оцениваются непрерывно для установления того, появилась вероятность выбытия ресурсов или нет. В п. 26 МСФО (IAS) 30 определено, какую информацию банк должен раскрывать об условных и потенциальных обязательствах. В частности, это характер и величина безотзывных обязательств по кредитованию, так как они не могут быть отозваны по усмотрению банка без риска штрафных санкций, характер и размер условных и потенциальных обязательств, возникающих из забалансовых статей, и др. В п. 4.26 разд. II Учетной политики банка «Маяк» зафиксированы виды условных и потенциальных обязательств. В связи со сказанным при составлении вступительного баланса специалисты банка «Маяк» проанализировали те традиционные или правовые обязательства, которые возникли у него в связи с совершением тех или иных действий, и приняли решение о необходимости создания под них резерва в тех случаях, когда они могут привести к оттоку денежных средств. В частности, в течение отчетного периода Банк перечислил по поручению клиента денежные средства. Однако он перечислил их через проблемный банк. Перечисленные денежные средства клиента не были зачислены на счет его партнера, в связи с чем он понес убытки. Клиент предъявил иск о возмещении ущерба с Банка в арбитражный суд. При подготовке отчетности Банк проинформирован юридической фирмой о том, что вероятность выиграть дело невысока. Суд может признать Банк виновным и обязать его возместить ущерб. Сумма иска составила 360 тыс. руб. Ожидается, что погашение иска надо будет провести в марте 2004 г. В данном случае у Банка возникло текущее обязательство по возмещению убытков клиенту. Раз вероятность этого события велика и имеется возможность оценить его справедливо, то Банк создал резерв на покрытие возможных убытков. Сумма созданного резерва под судебное разбирательство равна 360 тыс. руб. Так как срок погашения этого обязательства не превышает 1 года, этот поток не дисконтируется. Корректировочную проводку занесите в табл. 9. Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-09-01; Просмотров: 811; Нарушение авторского права страницы
перечисления через проблемный банк. Перечисленные денежные средства клиента не были зачислены на счет его партнера, в связи с чем он понес убытки. Клиент предъявил иск в арбитражный суд о возмещении ущерба. В процессе подготовки отчетности Банк получил консультации юридической фирмы о том, что вероятность выиграть дело невысока. Суд может признать Банк виновным и обязать его возместить ущерб. Сумма иска составила 360 тыс. руб.; 
Остальные векселя предприятий, стоимость которых по РСБУ составила 115 828 тыс. руб., имеют внебиржевые котировки, приобретены банком для получения дохода от продажи в краткосрочной перспективе, являются частью торгового портфеля. По МСФО квалифицированы как ценные бумаги, предназначенные для торговли, т. е. как торговые ценные бумаги.
В соответствии с международными стандартами банк обязан создавать резерв под текущее обязательство в том периоде, когда произошло обязывающее событие. При этом под резервом понимают обязательство с неопределенными временем и суммой.