Тема 5. «Система социальных платежей в РФ»

Единый социальный налог

Методические указания

При решении задач по теме 5 следует руководствоваться положениями гл. 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог».

Налоговой базой для расчета единого социального налога являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц трудовым и гражданско-правовым договорам.

Работодателипроизводят исчисление налоговой базы ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом налоговым периодом является календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Исчисление суммы ЕСН производится отдельно: в федеральный бюджет и каждый государственный внебюджетный фонд. При этом сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчет сумм ЕСН, подлежащих зачислению в Федеральный бюджет и Фонд социального страхования РФ, производится с учетом налоговых вычетов:

1. сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению сумму произведенных самостоятельно налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Пример 5.1. Исчисленная в целом по предприятию сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, составила за отчетный период 25527 руб. В течение этого периода за счет средств ФСС работникам были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 15000 руб.

Сумма ЕСН, подлежащая перечислению в ФСС РФ составит: 10527 руб. (25527-15000).

2. Сумма ЕСН (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных налогоплательщиком за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

При расчете ЕСН следует учесть, что некоторые выплаты не подлежат налогообложению согласно ст. 238 НК РФ, например, пособия по временной нетрудоспособности, некоторые виды материальной помощи, компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ и другие. Кроме того, ст. 239 установлены льготы по ЕСН. Так, от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Пример 5.2. С 20 августа работнику предприятия назначена I группа инвалидности. Работнику установлен оклад – 15000 руб. Другие выплаты работнику в течение налогового периода не производились.

За период с января по июль (7 календарных месяцев) работнику начислено 105000 руб., на которые начисляется ЕСН в общеустановленном порядке. С августа по декабрь (пять календарных месяцев) работнику начислено 75000 руб. Поскольку сумма выплат, произведенных в пользу работника в период, когда ему установлена инвалидность, не превысила 100000 руб., начисление ЕСН не производится.

5.2.2. Задачи

Задача № 1

В организации по штатному расписанию работают 5 человек (Иванов, Петров, Сидоров, Степанов, Котов). Кроме того, Сидоров выполняет работу по договору гражданско-правового характера, а Степанов является инвалидом 3 группы.

За январь и февраль в их пользу начислены следующие выплаты:

1. Иванову, всего – 110 000 руб., в том числе:

за январь:

- заработная плата в размере 10 000 руб.;

- материальная помощь, за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в размере 50 000 руб.;

- оплачен больничный лист в размере 5 000 руб.;

- за февраль:

- заработная плата в размере 15 000 руб.;

- материальная помощь, за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в размере 30 000 руб.;

2. Петрову, всего – 120 000 руб., в том числе:

за январь:

- заработная плата в размере 20 000 руб.;

- премия за результаты трудовой деятельности в размере 20 000 руб.;

- оплачен больничный лист в размере 20 000 руб.;

за февраль:

- заработная плата в размере 20 000 руб.;

- премия за результаты трудовой деятельности в размере 20 000 руб.;

- оплачен больничный лист в размере 20 000 руб.;

3. Сидорову, всего – 160 000 руб., в том числе:

за январь:

- заработная плата в размере 80 000 руб.;

за февраль:

- заработная плата в размере 20 000 руб.;

4. Степанову, всего – 70 000 руб., в том числе:

за январь:

- заработная плата в размере 20 000 руб.;

- материальная помощь, за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в размере 10 000 руб.;

за февраль:

- -заработная плата в размере 20 000 руб.;

- материальная помощь, за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в размере 20 000 руб.;

5. Котову, всего – 150 000 руб., в том числе:

за январь:

- заработная плата в размере 65 000 руб.

за февраль:

- заработная плата в размере 85 000 руб.

Определить:

- -налоговую базу по единому социальному налогу по каждому работнику за январь-февраль;

- -сумму авансовых платежей по единому социальному налогу, начисленных исходя из налоговой базы каждого работника за январь, январь-февраль с распределением их между федеральным бюджетом и отдельными внебюджетными фондами;

- -указать сроки уплаты суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, начисленных за январь, январь-февраль.

Задача № 2

Организация произвела за январь–июнь своему работнику, имеющему инвалидность III группы, следующие выплаты (см. табл. 5.2.1).

Таблица 5.2.1 (в тыс. руб.)

Виды выплат	За январь – май	За июнь
Всего, в том числе:		22, 5
1. за работу по трудовому договору
2. за работу по договору подряда		–
3. пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования		–
4. страховые взносы по добровольному страхованию, не учитываемые при налогообложении прибыли организации
5. оплата питания в соответствии с условиями трудового договора		1, 5
6. компенсация командировочных расходов в пределах установленных норм и при наличии их документального подтверждения	–

Определить:

1. налоговую базу по единому социальному налогу работника за январь–май и январь–июнь для начисления авансовых платежей в части зачисления налога в федеральный бюджет и отдельные внебюджетные фонды;

2. суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, начисленных за январь–май и январь–июнь с распределением их между федеральным бюджетом и отдельными внебюджетными фондами;

3. суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащих уплате за июнь в федеральный бюджет и отдельные внебюджетные фонды.

Расчет налоговой базы и сумм начисленных авансовых платежей по единому социальному налогу рекомендуется произвести по следующей форме:

Показатели для определения налоговой базы и сумм начисленных авансовых платежей ЕСН	Январь – май	Июнь
за месяц	с начала года
1. Начислено выплат по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам – всего
2. Выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
3. Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонда и федеральный бюджет (ст. 238 НК РФ)
4. Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не включаемые в налоговую базу по ЕСН, зачисляемого в фонд социального страхования РФ
5. Налоговая база: - по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет и фонды ОМС - по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования РФ
6. Налоговые льготы
7. Налоговая база с учетом налоговых льгот для начисления ЕСН: - в федеральный бюджет - в фонды ОМС - в фонд социального страхования РФ
8. Начислено авансовых платежей по ЕСН в: - федеральный бюджет - федеральный фонд ОМС - территориальный фонд ОМС - фонд социального страхования РФ

5.3. Практические ситуации

I. Определите, какие выплаты подлежат включению в налоговую базу единым социальным налогом в следующих ситуациях:

1. Индивидуальный предприниматель оплатил выполненные для него строительные работы по договору подряда физическому лицу.

1. Благотворительная организация производит безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, отнесенных к малоимущим и социально незащищенным слоям населения.

2. Организация предоставила своему работнику, работающему по трудовому договору, проживание в общежитии и оплатила коммунальные услуги.

3. Кондитерская фабрика организовала и провела экскурсию для бывших работников, вышедших на пенсию по возрасту или инвалидности.

4. В соответствии с коллективным договором, действующим на предприятии, работникам, имеющим двух и более детей, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 10 календарных дней.

5. Организация выплатила работающему по трудовому договору работнику надбавку к окладу за работу в ночное время.

6. Организация заключила с физическим лицом договор аренды принадлежащего ему автомобиля.

7. Организация выплатила денежную компенсацию за неиспользованный отпуск работнику при его увольнении.

8. Организация уплачивает за своих работников взносы по договорам добровольного негосударственного пенсионного обеспечения в негосударственные пенсионные фонды.

9. Работнику организации оказана материальная помощь для покрытия первоначального взноса на приобретение жилья.

II. Определите, какие выплаты подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу:

1. Работнику, являющемуся инвалидом 2 группы, в течение налогового периода начислено 150 000 руб.

2. С 15 января работнику предприятия назначена первая группа инвалидности. Работнику установлен оклад 12000 руб. Другие выплаты работнику не производились.

3. Работнику в счет заработной платы выдана сельскохозяйственная продукция собственного производства на сумму за налоговый период 10000 руб.

4. Работнику оказана материальная помощь в связи со стихийным бедствием в размере 5000 руб.

5. С работником предприятия, отношения с которым оформлены трудовым договором, заключен также договор подряда. За период с января по ноябрь сумма выплат по трудовому договору составила 120000 руб. Сумма вознаграждения по договору подряда, выплаченная в ноябре, составила 45000 руб.

6. Исчисленная в целом по предприятию сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, составила за август 17837 руб. В августе предприятие самостоятельно произвело выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности в размере 10500 руб.

7. Членам профсоюза организации за счет членских взносов была оказана материальная помощь в размере 45000 руб. за налоговый период.

8. В соответствии с авторским договором на создание книги физическому лицу выплачено вознаграждение в размере 50000 руб. Условиями договора не предусмотрено возмещение автору понесенных им при создании книги расходов.

9. Сотруднику бюджетной организации за счет бюджетных источников выплачена материальная помощь в размере 5000 руб.

10. Художественная галерея приобретает картину у автора за 150 тыс. руб. Расходы художника на создание картины документально не подтверждены.

⇐ Предыдущая 6 7 8 9 101112 13 14 15 Следующая ⇒