Раскрытие и классификация отдельных компонентов отчетности

(МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 7).

Термины и определения:

Денежные средства (Сash) включают: наличные средства и у депозитные вклады, выдаваемые по требованию.

Эквиваленты денежных средств (Саsh equivalents) – это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок.

Потоки (движение) денежных средств (Cash flows) – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность (Operating activities) – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

Наиболее значимые положения МСФО (IАS) 7

Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, так как помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и ее способность создавать денежные средства и их эквиваленты. Пользователям также необходимы сведения о времени и определенности возникновения денежных потоков.

Цель МСФО (IАS)7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и возникновения денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

В соответствии с требованиями настоящего стандарта потоки денежных средств за отчетный период классифицируются по следующим направлениям деятельности:

– Операционная

– Инвестиционная

– Финансовая

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя либо:

– прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлениях и валовых выплат, либо:

– косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания должна раздельно представлять валовые поступления и выплаты денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

Движения денежных средств, возникающее в ходе операций с иностранной валютой, должно отражаться в той же валюте, в которой компания составляет отчетность.

Информацию о движении денежных средств, обусловленную получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать раздельно и классифицировать потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Выплаты налогов обычно относятся к потокам по операционной деятельности. В случаях, когда связанные с налогами потоки денежных средств относятся к двум и более видам деятельности, раскрывается информация об общей сумме выплаченных налогов.

При представлении в отчетности денежных потоков ассоциированной компании инвестор ограничивается представлением информации о движении денежных средств между ними самими и объектами инвестирования, например, дивидендами и авансовыми платежами.

В дополнении к основному отчету о движении денежных средств необходимо раскрывать информацию:

– анализ денежных средств и их эквивалентов;

– основные операции неденежного характера;

– результаты чрезвычайных обстоятельств;

– представление данных и фьючерсах, опционах, свопах;

– добровольное раскрытие информации.

потоки денежных средств по	операционной деятельности:	(; i) поступления от продажи товаров и предоставления услуг; (ii) поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки; (iii) выплаты поставщикам товаров (и услуг); (iv) выплаты работникам (и от их имени); (v) поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов; (vi) выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности; (vii) поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.
по инвестиционной деятельности	(i) выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом; (ii) поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; (iii) выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); (iv) поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); (v) авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами); (vi) поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами); (vii) платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности); (viii) поступления по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или поступлений, относящихся к финансовой деятельности).
по финансовой деятельности	(i) поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; (ii) выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; (iii) поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов; (iv) выплаты в погашение займов; (v) выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Отражение потоков денежных средств

по операционной деятельности	по инвестиционной и финансовой деятельности	Отражение свернутых потоков денежных средств
(i) прямой метод: раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо (ii) косвенный метод: чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.	представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто	(i) поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании; (ii) поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения

Тест: МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств

Вопросы для самоконтроля

1. Компания представляет консолидированную отчетность с сопоставимыми показателями за 5 предыдущих периодов.

За какое количество периодов требуется представить отчеты о движении денежных средств?

1. 1

2. 5

3. 6

2. Отчеты о движении денежных средств должны составлять:

1. все компании;

2. компании, зарегистрированные на бирже;

3. финансовые организации.

3. В отчете о движении денежных средств представлена информация, которая позволяет пользователям оценить изменения:

1. чистых активов компании;

2. финансовой структуры;

3. ликвидности;

4. платежеспособности;

5. рентабельности.

4. Отчет о движении денежных средств позволяет проанализировать взаимосвязь между:

1. рентабельностью;

2. остатками денежных средств;

3. использованием активов и обязательств;

4. численностью кадров.

1. i

2. i-ii

3. i-iii

4. i-iv

5. Регулярные продажи и покупки, затраты на оплату труда и общие накладные расходы входят в состав:

1. Операционной деятельности;

2. Инвестиционной деятельности;

3. Финансовой деятельности.

6. Приобретение и выбытие внеоборотных активов – это:

1. операционная деятельность;

2. инвестиционная деятельность;

3. финансовая деятельность.

7. Деятельность, приводящая к изменению размера (и соотношения) собственного и заемного капитала, - это:

1. операционная деятельность;

2. инвестиционная деятельность;

3. финансовая деятельность.

8. Инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств только в том случае, если она характеризуется:

1. низкой ликвидностью и низким риском;

2. ликвидностью и низким риском;

3. ликвидностью и умеренным риском.

9. Максимальный срок погашения эквивалента денежных средств:

1. 3 месяца;

2. 6 месяцев;

3. 1 год.

10. Банковские займы обычно рассматриваются как:

1. операционная деятельность;

2. инвестиционная деятельность;

3. финансовая деятельность;

4. эквиваленты денежных средств.

11. Если банковские овердрафты представляют неотъемлемый компонент управления денежными средствами компании, то они рассматриваются как:

1. операционная деятельность;

2. инвестиционная деятельность;

3. финансовая деятельность;

4. эквиваленты денежных средств.

12. Одна операция:

1. может создавать денежные потоки, которые классифицируются по-разному;

2. может быть отнесена полностью к одной из трех категорий;

3. может быть распределена между несколькими периодами.

13. Величина денежных потоков по операционной деятельности является основным показателем, показывающим, достаточно ли денежных средств создает операционная деятельность для:

1. погашения займов;

2. поддержания производительной способности компании;

3. выплаты дивидендов;

4. осуществления новых инвестиций;

5. всего вышеперечисленного.

14. Примеры потоков денежных средств по операционной деятельности:

(i) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

(ii) поступления рентных платежей, вознаграждения за услуги, комиссионных и прочие виды выручки;

(iii) выплаты поставщикам товаров (и услуг);

(iv) выплаты работникам (и за них от их имени);

(v) поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным договорам и прочим видам страховых полисов;

(vi) выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, за исключением тех позиций, которые могут однозначно соотноситься с финансовой и инвестиционной деятельностью;

(vii) поступления (и выплаты) по договорам, заключенным с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций;

(viii) продажа производственного объекта, финансовый результат которой включается в расчет чистой прибыли.

1. i

2. i-ii

3. i-iii

4. i-iv

5. i-v

6. i-vi

7. i-vii

8. i-viii

15. Примеры потоков денежных средств по инвестиционной деятельности:

(i) выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. Указанные выплаты включают те, которые связаны с капитализацией затрат на строительство объектов хозяйственным способом;

(ii) поступления от продаж основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

(iii) выплаты по приобретению акций или кредитных инструментов, а также доли в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, как эквиваленты денежных средств или договоры, заключенные с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций);

(iv) поступления от продаж акций (или кредитных инструментов) других компаний, а также доли в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, как эквиваленты денежных средств или договоры, заключенные с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций);

(v) авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми организациями);

(vi) поступления в виде погашения авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми организациями);

(vii) выплаты по фьючерсным, форвардным, опционным и своп договорам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций, или выплат, классифицируемых как финансовая деятельность);

(viii) выплаты по фьючерсным, форвардным, опционным или своп договорам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих (или биржевых) операций).

1. i

2. i-ii

3. i-iii

4. i-iv

5. i-v

6. i-vi

7. i-vii

8. i-viii

16. Примеры потоков денежных средств по финансовой деятельности:

(i) поступления от эмиссии акций или выпуска других инструментов, предназначенных для формирования собственного капитала;

(ii) выплаты собственникам в целях выкупа или погашения акций компании;

(iii) поступления от эмиссии долговых обязательств, облигаций, простых векселей, закладных, а также от прочих инструментов краткосрочного или долгосрочного заимствования;

(iv) выплаты заемных средств;

(v) выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде;

(vi) поступления арендодателю в погашение обязательства по финансовой аренде.

1. i

2. i-ii

3. i-iii

4. i-iv

5. i-v

6. i-vi

17. При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя чистой прибыли?

1. прямом;

2. косвенном;

3. обоих;

4. ни при одном.

18. При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя изменения запасов?

1. прямом;

2. косвенном;

3. обоих;

4. ни при одном.

19. Если отчет начинается с показателя чистой прибыли, то при расчете суммы денежных средств, созданных в результате операционной деятельности, вы корректируете чистую прибыль с учетом:

(i) изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

(ii) неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства;

(iii) денежных средств, возникших в результате инвестиционной

деятельности;

(iv) денежных средств, возникших в результате финансовой деятельности;

(v) расходов по социальному обеспечению.

1. i

2. i-ii

3. i-iii

4. i-iv

5. i-v

20. Примерами поступлений и выплат, которые могут отражаться свернуто, являются авансирование (и выплаты):

(i) основных сумм по расчетам с клиентами, имеющими кредитные карточки;

(ii) приобретения и продажи инвестиций;

(iii) краткосрочного займа (менее 3 месяцев).

1. i

2. i-ii

3. i-iii

21. Денежные потоки по операциям с иностранной валютой следует учитывать:

1. в национальной валюте;

2. в функциональной валюте по курсу на дату операции;

3. в функциональной валюте по курсу на конец отчетного периода.

22. При конвертировании потоков денежных средств зарубежной дочерней компании необходимо использовать функциональную валюту группы компаний:

(i) по курсу на начало отчетного периода;

(ii) по курсу на конец отчетного периода;

(iii) на даты совершения операций.

1. только (i);

2. только (ii);

3. только (iii);

4. (i) или (ii)

5. (i) или (iii)

6. (ii) или (iii)

7. (i), (ii) или (iii)

23. Нереализованная прибыль (и убыток) по курсовым разницам:

1. конвертируется по курсу на дату окончания отчетного периода;

2. конвертируется по курсу на дату начала отчетного периода;

3. не является движением денежных средств;

24. Движение денежных средств в результате получения или выплаты процентов и дивидендов следует:

1. раскрывать отдельно;

2. отражать свернуто;

3. не включать в отчет о движении денежных средств.

25. Выплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств по:

1. операционной деятельности;

2. инвестиционной деятельности;

3. финансовой деятельности.

26. При составлении консолидированной отчетности данные о движении денежных средств ассоциированной компании инвестор представляет:

1. используя метод пропорциональной консолидации;

2. отражая только движение денежных средств между инвестором и компанией, в которую были вложены инвестиции;

3. в отдельном отчете о движении денежных средств.

27. При составлении отчетности по совместному предприятию инвестор представляет движение денежных средств:

1. используя метод пропорциональной консолидации;

2. отражая только движение денежных средств между инвестором и компанией, в которую были вложены инвестиции;

3. в отдельном отчете о движении денежных средств.

9. Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.

Задача1

Чистая прибыль компании АВС на конец финансового года составляет 300 000 долл. Расходы на амортизацию основных средств – 40 000 долл.

В течение отчетного года дебиторская задолженность увеличилась на 24 000 долл., кредиторская задолженность увеличилась на 80000 долл., запасы уменьшились на 9 000 долл.

Требуется:

Определите чистый поток денежных средств от операционной деятельности, который должен быть отражен в отчете о движении денежных средств:

1. 365 000 долл.

2. 387 500 долл.

3. 405 000 долл.

4. 293 500 долл.

Задача 2

Ниже приведены отдельные операции компании АВС за финансовый год, заканчивающийся 31 декабря 2009 г.

– Поступили денежные средства от реализации автомобиля в размере 4 000 долл. Остаточная стоимость автомобиля составляла 5 000 долл. Убыток от продажи автомобиля составил 1 000 долл.

– 31 декабря 2009 г. советом директоров компании АВС были объявлены дивиденды в размере 0, 05 долл. на одну обыкновенную акцию. В обращении находится 2 300 000 обыкновенных акций.

– Дебиторская задолженность в течение 2009 финансового года уменьшилась со 125 000 долл. до 100 000 долл.

– Произведена оплата процентов по выпущенным облигациям в размере 660 000 долл.

– Денежные средства на 01 января 2009 года составляют 100 000 долл., а на 31 декабря 2009 года – 282 000 долл.

Главный бухгалтер предприятия считает, что если компания АВС применяет косвенный метод составления отчета о движении денежных средств, то в данном отчете:

1. Денежные средства в размере 4 000 долл., вырученные от продажи автомобиля, отражаются как поступление денежных средств от финансовой деятельности.

2. дивиденды в размере 1 15 000 долл. отражаются как выбытие денежных средств от финансовой деятельности.

3. Величина уменьшения дебиторской задолженности за 2009 год в размере 25 000 долл. вычитается из чистой прибыли в разделе операционной деятельности.

4. Убыток от продажи автомобиля в размере 1 000 долл. прибавляется к чистой прибыли в разделе операционной деятельности.

Требуется:

1. Укажите позицию, в которой главный бухгалтер был ПРАВ.

2. Укажите главному бухгалтеру, как в случае составления компанией АВС отчета о движении денежных средств с применением прямого метода будет отражаться оплата процента по облигациям (кА выбытие по):

а. финансовой деятельности;

б. операционной деятельности;

в. инвестиционной деятельности;

г. иной деятельности, чем операционная, инвестиционная, финансовая.

3. Определите итоговую величину чистого денежного потока по операционной, инвестиционной, финансовой деятельности на 31 декабря 2009 г:

а. Чистый прирост денежных средств – 282000 долл.

б. Чистый прирост денежных средств – 182000 долл.

в. Чистое выбытие денежных средств – 669000 долл.

г. Чистый денежный поток за год равен величине чистой прибыли за 2009 г.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒