Вопрос 3. Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки

(МСФО (IAS) 8)

Определения стандарта:

Учетная политика (Accounting policies) – конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Ретроспективное применение (Retrospective application) – такое применение вновь принятой учетной политики, как если бы она проводилась всегда.

Перспективное применение (Prospective application) – предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

Изменение бухгалтерских оценок (Changes in accounting estimates) – корректировка стоимости активов, обязательств, капитала, доходов или расходов компании вследствие пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих притоков (оттоков) экономических выгод.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах (Prior period errors) – искажения или пропуски в финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды (один или несколько) вследствие игнорирования или неправильного использования надежной информации, которая имелась в наличии и должна была быть получена на момент утверждения финансовой отчетности к публикации за предыдущие периоды.

Существенными ошибками (Material error) считаются такие ошибки, которые могут оказать влияние на решения пользователей.

Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах. Величина или сущность статьи или их совокупность могут быть определяющими факторами.

Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности – такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Некоторые важные идеи этого раздела

Сфера применения МСФО (IAS) 8:	– выбор учетной политики или ее изменение – изменения в учетных оценках – исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах
К ошибкам относятся	– арифметические ошибки, – неправильное применение учетной политики, – недосмотр и неправильное толкование объекта, – намеренное искажение.
Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:	– не представляется возможным определить влияние ошибки; – необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент; – пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны
Ретроспективное применение учетной политики предусматривает	корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды
когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, раскрывайте информацию	– название соответствующего стандарта; – изменения в учетной политике, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание; – влияние на настоящее и будущее
Показывайте:	– корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период; – корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости); – как и когда принимались изменения учетной политики – при неосуществимости ретроспективного применения; – причины добровольных изменений учетной политики исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации.
По своему усмотрению раскрывайте информацию:	– характер предстоящих изменений учетной политики; – дата вступления в силу МСФО и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным; – обсуждение последствий применения МСФО или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

Тест:

МСФО 8. Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки.

(множественный выбор)

1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

1. учетных оценок;

2. учетной политики;

3. перспективного применения.

2. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

1. изменения учетной оценки;

2. учетной политики;

3. искажений отчетности.

3. К ошибкам относятся:

i. математические ошибки;

ii. ошибки применения учетной политики;

iii. недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

iv. искажение фактов;

v. изменения резерва по сомнительным долгам.

1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v

4. Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

1. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

2. ретроспективное применение;

3. изменение учетной оценки.

5. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

1. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

2. ретроспективное применение;

3. изменение учетной оценки.

6. Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим:

1. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

2. ретроспективное применение;

3. перспективное применение.

7. При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

1. только Международные стандарты финансовой отчетности;

2. только Интерпретации МСФО;

3. только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;

4. Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

8. В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая:

i представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации;

ii отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму;

iii является объективной;

iv основывается на принципе осмотрительности;

v является полной во всех существенных аспектах;

vi соответствует национальному налоговому законодательству.

1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v

5. i - vi

9. При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

1. только того года, когда было осуществлено изменение;

2. за все отчетные периоды;

3. только за следующий период.

10. Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:

1. бухгалтерский баланс на начало этого периода;

2. бухгалтерский баланс на конец этого периода;

3. бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.

11. При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период:

1. внесите изменения только в отчетность текущего периода;

2. внесите изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;

3. не вносите никаких изменений.

12. Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу:

1. вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;

2. ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;

3. вам следует его игнорировать.

13. Учетные оценки выполняются при определении величины:

i безнадежных долгов;

ii обесценения запасов;

iii справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v обязательств по гарантийному обслуживанию;

vi изменений учетной политики.

1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v

5. i - vi

14. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:

1. период, в котором была проведена первоначальная оценка;

2. все предыдущие отчетные периоды;

3. текущий период и будущие периоды;

4. только будущие периоды.

15. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации, следует исправить отчетность:

1 только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

2. за самый ранний период, когда это возможно;

3. только за будущие периоды.

16. Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, - это:

1. изменение учетной оценки;

2. исправление ошибки;

3. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

17. Вы переходите к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва, определяя его величину исходя из 2% от объема продаж товаров. Когда вы анализируете данные о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год - 10%, а за другие – 0%.

При применении ретроспективных показателей в целях установления величины резерва вы исходите из:

1. фактически понесенных затрат;

2. 2%;

3. 2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

18. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

1. только на дату бухгалтерского баланса;

2. на момент утверждения отчетности;

3. в любое время.

1. Ответы на вопросы (множественный выбор)

Вопрос	Ответ
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.

Задача 1:

В компании имели место следующие ситуации:

1. Изменение метода учета затрат по займам.

2. Пересмотр срока полезного использования нематериального актива.

3. Досрочное применение международного стандарта.

4. Обнаруженная математическая ошибка в прошлых периодах.

5. Компания впервые стала использовать в финансово-хозяйственной деятельности финансовые инструменты и применяет МСФО (IAS) 39 для их отражения.

6. Определение ставки дисконтирования для расчета текущей стоимости обязательства.

7. В предшествующем периоде был признан резерв по судебным разбирательствам (МСФО (IAS) 37), в следующем отчетном периоде обстоятельства дела изменились (открылись новые факты), в результате чего обязанности выплаты денежных средств у компании более не существует.

8. Капитализация расходов на исследования.

Требуется:

Классифицировать приведенные ситуации и указать, каким образом их следует отразить в финансовой отчетности, аргументировать свой ответ.

Задача 2

В 2009 году компания Елены изменила учетную политику по отражению затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением строящегося аэропорта, который впоследствии будет использоваться Еленой. В предшествующих отчетных периодах Елена проводила капитализацию этих затрат.

Сейчас Елена приняла решение отражать указанные затраты в качестве расхода отчетного периода, а не капитализировать. По мнению руководства, новая учетная политика более предпочтительна, позволяет более ясно представить финансовые расходы и согласуется с отраслевой учетной политикой, а, значит, позволяет сделать финансовую отчетность Елены более сопоставимой.

По отчетным данным Елены в течение 2008 года было капитализировано затрат по займам в сумме 2 600 долл. и до 2008 года – 5 200 долл. В предыдущие годы капитализировались все затраты по займам, выраженные в/долларовом эквиваленте, которые были связаны с приобретением аэропорта. Бухгалтерская отчетность Елены за 2009 год отражает прибыль до вычета расходов по процентам и налога на прибыль в размере 30 000 долл.; расходы по процентам –3000 долл., которые относятся только к 2009 году, и налоги на прибыль в размере 8100долл.

Елена еще не начисляла амортизацию, так как аэропорт пока не введен в эксплуатацию.

В отчетности Елены за 2008 год содержались следующие показатели (долл.):

Прибыль до вычета расходов по процентам и налога на прибыль 18 000 '

Расходы по процентам –

Прибыль до налогообложения 18 000

Налоги на прибыль (5 400)

Прибыль 12 600

Нераспределенная прибыль на начало 2008 года составила 20 000 долл., а на конец – 32 600 долл.

Ставка налога, которым облагалась прибыль компании Елены за 2009, 2008 годы и за предыдущие отчетные периоды, составляла 30%.

Елена владеет только акционерным капиталом на сумму 10 000 долл. и никакими другими компонентами капитала, за исключением нераспределенной прибыли. Ее акции не обращаются на бирже, и информация по прибыли на акцию не раскрывается.

Требуется:

1. Составьте фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2009 год, в котором:

– отразите применение ретроспективного подхода к изменению в учетной политике;

– представьте сравнительные данные за 2008 год.

2. Составьте фрагмент Отчета об изменениях капитала за 2008 и 2009 годы, в котором отразите применение ретроспективного подхода к изменениям в учетной политике.

3. Составьте примечание к финансовой отчетности, раскрывающее изменения в учетной политике (в т.ч. влияние на показатели 2008 года).

Используйте приведенные форматы:

Компания Елены Выписка из Отчета о прибылях и убытках за 2009 год

	2009 г. Долл.	Пересмотренные показатели за 2008 г. Долл.
Прибыль до вычета расходов по процентам и налога на прибыль
Расходы по процентам
Прибыль до налогообложения
Налоги на прибыль
Прибыль

Компания Елены

Отчет об изменениях собственно капитала, долл.

	Акционерный капитал	Нераспределенная прибыль	Итого
Сальдо на 31 декабря 2007 года, отраженное в ранее представленной отчетности
Изменение учетной политики
Сальдо на 31 декабря 2007 года – пересмотренный показатель
Прибыль за год, оканчивающийся 31 декабря 2008 года – пересмотренный показатель
Сальдо на 31 декабря 2008 года
Прибыль за год, оканчивающийся 31 декабря 2009 года

Задание 3

Компания «Леонард», имеющая котировку на признанной фондовой бирже, несет значительные расходы на исследования и разработку. До настоящего времени учетная политика компании предполагала капитализацию расходов на разработку при условии соблюдения критериев национальных правил учета (GAAP). Недавно компания приняла решение о переходе на МСФО. Ранее капитализированные расходы не удовлетворяют соответствующим критериям признания согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». Ниже приведены отчетность за год, закончившийся 30 июня 2005 года, и проект отчетности за 2006 год, которые были подготовлены в соответствии со старой учетной политикой:

	2006 год, тыс.долл.	2005 год, тыс.долл.
Выручка
Себестоимость продаж	(56010)	(60530)
Валовая прибыль
Административные затраты	(37397)	(31260)
Прибыль до налогов
Налог на прибыль	(3141)	(2260)
Чистая прибыль за год
Дивиденды	(2500)	(1750)
Нераспределенная прибыль за год
Нераспределенная прибыль на начало периода
Нераспределенная прибыль на конец периода

Ниже приведены данные об остаточной стоимости расходов на разработку, включенных в нематериальные активы:

Тыс.долларов

На 30 июня 2004 400

На 30 июня 2005 450

На 30 июня 2006 180

Амортизация капитализированных расходов на разработку (списываемая на себестоимость продаж) и затраты на разработку, включенные в стоимость нематериальных активов, составляли:

Амортизация, Затраты,

тыс.долл. тыс.долл.

Год, закончившийся 30 июня 2005 г 450 500

Год, закончившийся 30 июня 2006 г 870 600

Требуется:

1. Составьте фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2006 год, в котором:

– отразите применение ретроспективного подхода к изменению в учетной политике;

– представьте сравнительные данные за 2005 год.

2. Составьте фрагмент Отчета об изменениях капитала за 2006 и 2005 годы, в котором отразите применение ретроспективного подхода к изменениям в учетной политике.

Вопрос 4. Прекращенная деятельность (МСФО (IFRS) 5) «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи и прекращения деятельности»

Компания может применять требования данного стандарта ко всем долгосрочным активам или выбывающим группам, соответствующим критериям «удерживаемые для продажи» и прекращенным операциям с любой даты до даты вступления в силу данного стандарта, при условии, что оценки и другая информация для применения данного стандарта были получены на дату, на которую возникло первоначальное соответствие его критериям».

Компания должна применять данный стандарт в течение ежегодных периодов, начинающихся с 1 января 2005 года. Более раннее применение приветствуется. Если компания применяет данный стандарт до 1 января 2005 года, то этот факт подлежит раскрытию.

В МСФО 5 используются следующие термины:

Компонент компании (Component of an entity) – средства, относящиеся к определенному виду деятельности компании, или потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании в целях оперативного управления, а также для подготовки финансовой отчетности.

Единица, генерирующая денежные средства (в дальнейшем именуемая генерирующей единицей) (Cash generating unit) – это наименьшая определяемая группа активов, которая создает притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств от других активов.

Расходы на продажу (Costs to sell) – расходы, непосредственно связанные с выбытием актива или группы выбытия, за вычетом расходов на финансовые услуга и расходов по уплате налога на прибыль.

Оборотный актив (Current asset) – актив, который удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:

i) поступление от его продажи предполагается в денежной форме, или он предназначен для потребления в обычной производственной деятельности компании;

ii) предназначен для продажи;

iii) его продажа предполагается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или

iv) представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, который может быть использован в течение двенадцати месяцев от отчетной даты.

Прекращаемая деятельность (Discontinued operations) – компонент компании, который или выбыл, или классифицируется как «удерживаемый для продажи», а также:

i) представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;

ii) является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или географического сегмента, включенного в подготовленный план выбытия,

или

iii) является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.

Группа выбытия (Disposal group) – группа чистых активов (активов и обязательств), выбытие которых предполагается осуществить в рамках единой операции или посредством продажи или другим способом. В состав группы выбытия может входить гудвилл.

Дата классификации (Date of classification) – дата, по состоянию на которую компания классифицирует активы и/или группу выбытия в качестве «удерживаемых для продажи».

Справедливая стоимость (Fair value) – сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами, осуществляемой на общих условиях.

Твердое обязательство о приобретении (гарантия приобретения) (Firm purchase commitment) – соглашение с независимой стороной, являющееся обязательным для обеих сторон, в котором определяются все существенные условия, включая цену и сроки совершения операции, а также предусматриваются штрафные санкции за неисполнение условий соглашения, которые достаточно значительны, чтобы сделать исполнение высоко вероятным.

Высоко вероятный (Highly probable) – обладающий высокой вероятностью возникновения.

Долгосрочный актив (Non-current asset) – актив, который не является оборотным активом.

Вероятный (Probable) – скорее возможный, чем нет.

Возмещаемая сумма (Recoverable amount) актива или генерирующей единицы – наибольшая величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «ценности использования» актива.

Ценность использования актива (Value in use) –дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.

Важные идеи раздела МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»

Сфера применения	– когда продажа собственности не является основным видом деятельности; –для учета всех внеоборотных активов и всех групп выбытия, за исключением перечисленных ниже активов, которые должны оцениваться в соответствии с указанными Международными стандартами финансовой отчетности.
МСФО (IFRS) 5 не применяется к активам	i отложенные налоговые активы - МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». ii активы, связанные с вознаграждением работников – МСФО 19 (IAS) «Вознаграждения работникам». iii финансовые активы, подпадающие под требования МСФО 39 (IAS) «Финансовые инструменты: признание и оценка». iv внеоборотные активы, порядок учета которых основан на справедливой стоимости – МСФО 40 (IAS) «Инвестиционная собственность» (см. таблицу выше). v внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и расходов на приобретение – МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». vi права по договорам страхования – МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».
Внеоборотные активы и группы выбытия классифицируются как «предназначенные для продажи»	– если их балансовая стоимость возмещается в результате совершения продажи; – актив или группа выбытия должны быть готовы к немедленной продаже в их нынешнем состоянии и вероятность продажи должна быть высокой; –руководство должно утвердить план по продаже актива или группы выбытия, а также вести поиск покупателя. – должны прилагаться энергичные усилия для организации продажи актива или группы выбытия; – операция продажи может быть проведена путем обмена внеоборотных активов на другие внеоборотные активы; – критерий «предназначенный для продажи» должен выполняться на день составления балансового отчета, а не после. Если соблюдение критерия обеспечивается уже после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, соответствующая информация должна быть приведена в примечаниях к отчетности
Оценка внеоборотного актива и группы выбытия	по наименьшей величине из двух значений: их балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу
Если предполагается, что продажа произойдет по истечении одного года от даты приобретения	расходы на продажу оцениваются по дисконтированной стоимости
Убытки от обесценения отражаются	до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу
Внеоборотные активы, которые перестают классифицироваться как «предназначенные для продажи», оцениваются по наименьшей величине из двух значений	– балансовой стоимости, определенной до того момента, когда активы или группа выбытия были классифицированы как «предназначенные для продажи». Балансовая стоимость корректируется с учетом амортизации, износа или переоценки активов, которые были бы учтены, если бы актив или группа выбытия не были классифицированы как «предназначенные для продажи». – возмещаемой стоимости на дату принятия решения не продавать активы, ранее включенные в группу выбытия
Компания обязана раскрывать следующую информацию	1 единственный итоговый показатель непосредственно в отчете о прибылях и убытках, включающий: i прибыль от прекращенной деятельности после налогообложения ii доход или убыток после налогообложения, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращенной деятельности 2 расшифровка показателя, указанного в пункте 1, с раскрытием показателей: i выручка, расходы и доход до налогообложения от прекращенной деятельности в отчете о прибылях и убытках; ii соответствующие расходы по налогу на прибыль (см. МСФО (IAS) 12); iii доход или убыток, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или по результатам выбытия активов, или группы выбытия в составе прекращенной деятельности iv соответствующие расходы по налогу на прибыль (см. МСФО (IAS) 12). 3 чистые денежные потоки, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в рамках прекращенной деятельности

Вопросы для закрепления материала:

1. Сфера применения МСФО (IFRS) 5 включает:

(i) Классификацию, оценку и представление информации об «предназначенных для продажи» активах.

(ii) Классификацию и представление информации о прекращенной деятельности.

(iii) Обесценение внеоборотных активов, предназначенных для использования.

1 i

2 ii

3 iii

4 i- ii

2. Активы, которые классифицируются как «предназначенные для продажи», оцениваются по:

1. Балансовой стоимости.

2. Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

3. Наименьшей величине из значений 1 и 2.

4. Наибольшей величине из значений 1 и 2.

3. В отношении активов, которые классифицируются как «предназначенные для продажи», амортизация:

1. Прекращается.

2. Изменяется.

3. Относится на прекращенную деятельность.

4. МСФО (IFRS) 5 применяется к:

1. Долгосрочным обязательствам.

2. Внеоборотным активам.

3. Капиталу.

4. Оборотным активам.

5. Группа выбытия, которая до выделения являлась частью генерирующей единицы:

1. Становится отдельной генерирующей единицей.

2. Становится внеоборотным активом.

3. Отдельно не рассматривается.

6. Твердое обязательство о приобретении – это соглашение, обязательное для обеих сторон, которое:

(i) определяет все существенные условия, включая цену и сроки совершения операций.

(ii) предусматривает штрафные санкции за неисполнение, которые достаточно значительны, чтобы сделать исполнение высоко вероятным.

(iii) заключается с независимой стороной.

1. i

2. ii

3. iii

4. i- ii

5. i- iii

7. Возмещаемая стоимость актива – это:

1. справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу.

2. эксплуатационная стоимость.

3. Наименьшая величина из значений 1 и 2.

4. Наибольшая величина из значений 1 и 2.

8. В отношении актива, предназначенного для продажи:

(i) Он должен быть готов к немедленной продаже в его текущем состоянии.

(ii) Вероятность его продажи должна быть высока.

(iii) Руководство должно утвердить план о продаже данного актива.

(iv) Руководство должно вести поиск покупателя.

(v) Должны прилагаться активные усилия для продажи актива.

(vi) Предполагаемый срок совершения продажи не должен превышать одного года с даты классификации.

(vii) Актив должен быть полностью амортизирован.

1. i

2. ii

3. iii

4. i- v

5. i- vi

6. i – vii

9. Когда компания приобретает внеоборотный актив или группу выбытия исключительно с целью их последующей продажи, она должна классифицировать внеоборотный актив или группу выбытия как «предназначенные для продажи» по состоянию на дату приобретения только в том случае, если:

1. Выполняется требование о завершении продажи в течение одного года от даты приобретения.

2. Покупатель определен.

3. Продажа обеспечит увеличение чистых активов.

10. Если критерии классификации соблюдаются после отчетной даты, компания должна:

1. Классифицировать внеоборотный актив как «предназначенный для продажи» в финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.

2. При соблюдении критериев после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, компания должна раскрывать информацию в примечаниях.

3. Классифицировать внеоборотный актив в составе информации о прекращенной деятельности в финансовой отчетности.

11. Если группа выбытия, подлежащая консервации:

- представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;

- является частью единого скоординированного плана по выбытию отдельного крупного подразделения или географического сегмента, или дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи или

- является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи,

на дату, когда ее использование прекращается, компания должна представлять результаты операции и сведения о движении денежных средств, относящихся к группе выбытия как:

1. «Прекращенная деятельность».

2. «Предназначенная для продажи».

3. «Продолжаемая деятельность».

12. Если вновь приобретенный актив является «предназначенным для продажи», то он будет оцениваться по:

1. Фактической стоимости приобретения.

2. Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

3. Наименьшей величине из 1 и 2.

4. Наибольшей величине из 1 и 2.

13. Если актив или группа выбытия приобретается в результате объединения компаний, он/она должна оцениваться по:

1. Фактической стоимости приобретения.

2. Справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

3. Наименьшей величине из 1 и 2.

4. Наибольшей величине из 1 и 2.

14. Последующая переоценка: оценку устаревших запасов и сомнительных долгов следует пересмотреть:

1. До переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

2. После переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

3. Одновременно с переоценкой группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

15. Корректировка балансовой стоимости внеоборотного актива, который перестает классифицироваться как «предназначенный для продажи», отражается в:

1. Капитале.

2. Доходе от продолжаемой деятельности.

3. Доходе от прекращенной деятельности.

6. Ответы на вопросы (Множественный выбор)

Вопрос	Ответ
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
107.
108.
109.
110.

ЗАДАНИЕ 1

1. Руководство компании приняло на себя обязательства по продаже части бизнеса, чтобы купить новый. Для этого необходимо продать старое производственное здание, а также само производство; руководство приступило к поиску покупателя. На дату реализации плана по продаже имеются невыполненные заказы от клиентов:

a) компания намеревается передать здание покупателю в собственность после того, как здание будет освобождено;

b) компания продолжает использование здания и у нее нет намерения передавать его в собственность покупателю до тех пор, пока не будет заключено соглашение о покупке нового бизнеса, и она не освободит старое здание;

c) компания намеревается продать производство вместе с его операциями. Любые невыполненные заказы от клиентов будут переданы покупателю на дату продажи;

d) компания намеревается продать производство без его операций. Она не намерена передать производство покупателю, пока не прекратит все производственные операции и не выполнит заказы от всех клиентов.

2. Компания начала реализацию плана по продаже долгосрочного актива и классифицировала его на эту дату как удерживаемый для продажи:

a) в течение года компания пыталась активно продать этот актив, но рыночная ситуация ухудшалась, в результате компания не получила никаких разумных предложений и приняла решение снизить цену продажи;

b) в течение следующего года рынок продолжал ухудшаться, и к концу года актив остался не проданным. Но компания считает, что в дальнейшем состояние рынка будет улучшаться и больше не снижает цену актива. Актив продолжает классифицироваться как удерживаемый для продажи, но по цене, превышающей его текущую справедливую стоимость,

a) Компания прекращает использование оборудования в связи с прекращением спроса на производимую продукцию. Однако оборудование поддерживается в работоспособном состоянии и ожидается, что его использование возобновится, как только возникнет спрос на эту продукцию»

b) В сентябре 2009 года компания решила прекратить использование своих текстильных комбинатов, которые представляют основное направление ее бизнеса. Все работы на этих комбинатах прекратились в течение года, заканчивающегося 31 декабря 2010 года.

Требуется:

Произведите классификацию долгосрочных активов или группы выбытия кК «удерживаемых для продажи», переведенных на консервацию, продолжающихся или прекращенных операций.

ЗАДАНИЕ 2

По состоянию на 31 марта 2008 года компания «ABC Productions» имеет твердую договоренность с покупателем о продаже производственной линии. Сделка должна быть завершена в течение последующих трех месяцев. На 31 марта 2008 года балансовая стоимость оборудования составляет 20 тыс. долларов, справедливая стоимость – 20 тыс. долларов, расходы на продажу – 1 тыс. долларов.

На последнюю дату отчетности – 31 декабря 2007 года внеоборотные активы составили 100 тыс. долларов. Компания учитывала производственную линию по первоначальной стоимости.

На 30 июня 2008 года справедливая стоимость производственной линии за вычетом расходов на продажу составила 22 тыс. долларов.

Требуется:

Проведите реклассификацию производственной линии удерживаемой для продажи в течение 2008 года. Напишите бухгалтерские проводки.

Решение:

1. До реклассификации компании необходимо:

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒