Этап второй: определение расходов, допускаемых к вычету при расчете прибыли организации.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 14Следующая ⇒

Для того чтобы иметь право вычесть при определении прибыли те или иные расходы, необходимо, чтобы эти расходы удовлетворяли трем ключевым требованиям (ст. 252 НК РФ): во-первых, были обоснованными; во-вторых, были документально подтвержденными; в-третьих, были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требование обоснованности затрат означает, что затраты должны быть экономически оправданны, а их оценка должна быть выражена в денежной форме. Экономически оправданными являются те затраты, которые обусловлены целями получения дохода, удовлетворяют принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота.

Требование документального подтверждения затрат означает необходимость оформлять все документы в соответствии с действующим законодательством РФ.

При определении прибыли учитываются только те расходы, которые были связаны с коммерческой деятельностью организации, и не учитываются расходы, связанные с иными видами деятельности. Так, если организация арендует автотранспорт для организации проезда ее сотрудников на удаленную стройплощадку, то такие расходы признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Если же автотранспорт арендуется для проведения пикника для сотрудников организации, то расходы на его аренду не будут включаться в состав учитываемых при расчете прибыли расходов, поскольку не связаны с получением дохода.

Таким образом, выделяется три группы расходов:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы;

• расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Рассмотрим вкратце каждую из названных групп расходов.

Первая группа: расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

• расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание оборудования;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы.

Отметим некоторые ключевые особенности этих расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, и другие аналогичные расходы.

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают любые начисления работникам организации в денежной и натуральной форме, стимулирующие и компенсационные начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления и другие расходы. В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующей деятельности в Российской Федерации.

В состав расходов на оплату труда включаются платежи в рамках долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования, добровольного личного страхования работников и некоторые другие виды страховых платежей. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчете прибыли организации в размере, не превышающем 12% расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчете прибыли в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

Амортизационные отчисления также учитываются при расчете прибыли организации. К амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

1) принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;

2) используемые им для извлечения дохода;

3) стоимость которых погашается путем начисления амортизации;

4) имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;

5) имеющие первоначальную стоимость более 40 тыс. рублей.

Исключением из этого правила (в части п. 1) являются государственные и муниципальные унитарные предприятия, для которых амортизируемым является имущество, переданное им в оперативное управление или хозяйственное ведение. Собственником имущества являются государство (в лице Российской Федерации и субъектов Федерации) и муниципалитеты.

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Первая группа включает все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая - свыше 2 до 3 лет и т.д.; девятая группа включает имущество со сроком использования свыше 25 до 30 лет включительно, а десятая - со сроком использования свыше 30 лет.

Налогоплательщики для целей налогообложения могут применять два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую группы (со сроком службы свыше 20 лет). Метод амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самостоятельно (линейный или нелинейный).

Для некоторых категорий оборудования и налогоплательщиков законодательство допускает при расчете амортизации применение специальных коэффициентов:

• не выше 2 для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (применяется в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года);

• не выше 2 для налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, тепличных комбинатов, зверосовхозов);

• не выше 2 для налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

• не выше 2 для налогоплательщиков – организаций, основные средства которых относятся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если законодательством предусмотрено определение классов энергетической эффективности таких основных средств;

• не выше 3 для налогоплательщиков в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), у которых данные основные средства учитываются в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга);

• не выше 3 в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

К числу прочих расходов, связанных с производством и реализаций, в частности, относятся:

• суммы налогов и сборов (налог на имущество организаций, налог на добычу полезных ископаемых и иные платежи за пользование природными ресурсами и некоторые другие), начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности;

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

• расходы на содержание служебного автотранспорта;

• командировочные расходы;

• расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;

• представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;

• расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика;

• канцелярские, почтовые и иные аналогичные расходы;

• расходы, осуществляемые налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%;

• расходы на рекламу;

• некоторые другие категории расходов.

Существует ряд расходов, учет которых для налогообложения имеет существенную специфику. К их числу относятся расходы на ремонт, на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), на страхование и некоторые другие категории расходов.

Второй группой расходов, учитываемых при определении прибыли, являются внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 НК РФ):

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;

• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе с оплатой услуг реестродержателя, депозитария и т.п.;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы на услуги банков;

• расходы на проведение собраний акционеров;

• расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке (пп.17 п. 1

ст. 265 НК РФ);

• другие обоснованные расходы.

Необходимо отметить, что существует довольно значительное количество ограничений и оговорок, которые необходимо учитывать при определении фактических расходов, принимаемых к вычету.

Так, проценты по долговым обязательствам (будь то облигации или банковские займы), которые могут быть учтены в составе расходов, не должны существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (или месяце) на сопоставимых условиях (т.е. в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения).

При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

Существенным считается отклонение более чем на 20% от средней величины в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В случае, если в том же квартале кредиты на сопоставимых условиях не выдавались, налогоплательщик может выбрать и другой порядок учета процентов - исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1, 1 раза, если кредит был предоставлен в рублях, и 15% - по валютным кредитам.

В 2009 году предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1, 5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте – данная норма действует с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., и введена, в первую очередь, в связи с финансовым кризисом.

Правила определения предельной величины процентов по долговым обязательствам на 2010 – 2014 гг. установлены п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Новые положения п. п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ вступили в силу со 2 сентября 2010 г. и применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г.

Если у налогоплательщика нет долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях либо по выбору налогоплательщика, в составе расходов признается предельная сумма процентов по долговым обязательствам, оформленным в рублях:

– с 1 января 2010 года по 31 декабря 2014 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1, 8 раза;

– с 1 января по 30 июня 2010 г. - в размере, равном ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза, если долговое обязательство возникло до 1 ноября 2009 г.

По долговым обязательствам в иностранной валюте признаются расходы в предельной сумме процентов, равной:

– 15% - по долговым обязательствам, выданным с 1 января по 31 декабря 2010 года;

– ставке рефинансирования Банка России, умноженной на коэффициент 0, 8, - по долговым обязательствам, выданным с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 года.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1. Предположим, что в течение квартала на сопоставимых условиях были выданы следующие долговые обязательства:

Долговые обязательства различных налогоплательщиков	Сумма основного долга (тыс.руб.)	Процентная ставка (%)	Фактически принимаются к вычету при расчете налога на прибыль процентные расходы по ставке
А	15 000
Б	70 000
В	35 000
Г	42 000
Д	54 000		31, 3884
Средняя ставка 26, 157

Средняя ставка, по которой выдавались долговые обязательства в течение квартала - I_ср, определяется по формуле:

где D_n - сумма основного долга налогоплательщика п; i_n - процентная ставка по долгу налогоплательщика п.

Рассчитанная по этой формуле средняя ставка, под которую выдавались долговые обязательства в истекшем квартале, составит: (15 000 х 15 + 70 000 х 20 + 35 000 х 25 + 42 000 х 30 + 54 000 х 35): (15 000 + 70 000 + 35 000 + 42 000 + 54 000) = 26, 157%. Средняя ставка, увеличенная на 20%, соответственно равна 31, 3884%.

Поскольку процентные платежи налогоплательщиков А, Б, В и Г оказываются ниже, чем увеличенная на 20% средняя ставка процента, под который выдавались долговые обязательства в истекшем квартале, для этих налогоплательщиков к вычету при формировании прибыли будут приниматься фактические расходы по процентным платежам. Для налогоплательщика Д фактические процентные платежи окажутся выше, чем рассчитанные по средней ставке, увеличенной на 20%. В результате он сможет вычесть при налогообложении платежи по ставке 31, 3884%, а оставшуюся сумму (35 - 31, 3884 = 3, 6116%) по ставке 3, 6116% будет погашать за счет прибыли после налогообложения.

Наконец, третья группа - расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). К этой группе расходов относятся, в частности:

• суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

суммы взносов в уставный капитал, вклады в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

• суммы платежей за сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества;

• средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

• имущество или имущественные права, переданные в виде задатка или залога;

• в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом " О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм, предусмотренных статьей 262 НК РФ (1, 5% от выручки);

• отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

• некоторые иные расходы.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒