Основания и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам согласно статье 220 НК, РФ при наличии двух оснований:

- если в текущем налоговом периоде получен доход от продажи имущества;

- если в текущем налоговом периоде приобретен (построен) жилой дом или квартира.

В первом случае, налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму налогового вычета или на сумму документально подтвержденного расхода, связанного с извлечением этого дохода. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только налоговым органом при предоставлении налоговой декларации по окончании налогового периода. Размер имущественного вычета в этом случае зависит от двух параметров:

1. от вида имущества;

2. от срока нахождения в собственности налогоплательщика имущества, которое продается.

Различают две группы имущества. К первой группе относится недвижимое имущество: квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в этом имуществе.

Ко второй группе относятся прочие объекты: гаражи, машины, участки недр, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, и т.п.

Если реализуемое имущество находилось в собственности налогоплательщика меньше трех лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется: по I группе имущества - в размере, не превышающем 1000000 рублей, а по II группе имущества - в размере, не превышающем в целом 250000 рублей.

Законодательством также предусмотрен альтернативный вариант применения вычета – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какой вычет использовать для уменьшения дохода, полученного от продажи имущества: в размере, предусмотренном налоговым законодательством, или в сумме фактически произведенных расходов.

Например, физическое лицо в текущем налоговом периоде имеет доход в размере 1500000 рублей от продажи квартиры, которая находилась в его собственности два года.

Согласно абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ доход налогоплательщика может быть уменьшен на сумму имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей. Таким образом, налоговая база по доходам от продажи имущества составит:

1500000 – 1000000 = 500000 руб.

Однако если физическое лицо имеет документы, подтверждающие произведенный налогоплательщиком расход в сумме 1200000 рублей на приобретение квартиры, то на основании абз.2 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме 1200000 рублей. Следовательно, налоговая база по доходам от продажи имущества составит:

1500000 – 1200000 = 300000 руб.

Если налогоплательщик продает имущество, находившееся в его собственности три года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется на всю сумму дохода, полученного от продажи имущества. Иными словами у налогоплательщика не возникают налоговые обязательства по полученным доходам. Это обстоятельство также освобождает его от обязанности представить налоговую декларацию в установленном законом порядке.

Например, физическое лицо в текущем налоговом периоде имеет доход в размере 1500000 рублей от продажи квартиры, которая находилась в его собственности четыре года.

На основании абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме полученного дохода. Таким образом, налоговая база по полученному доходу от продажи квартиры будет равна нулю:

1500000 – 1500000 = 0 руб.

Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Во втором случае налогоплательщиквправе претендовать на уменьшение налоговой базы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или строительством жилого дома или квартиры. Размер вычета составляет сумму фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по одному факту приобретения жилого дома, т.е. один раз.

Если налогоплательщик пользовался кредитными или заемными средствами на приобретение (строительство) жилого дома или квартиры, то уплаченные в текущем налоговом периоде проценты по таким кредитам или займам также учитываются в сумме имущественного налогового вычета сверх установленного предела в размере 2000000 рублей. В том случае, если в текущем налоговом периоде налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, меньше размера имущественного налогового вычета, то неиспользованный остаток вычета переносится на следующие налоговые периоды.

Например, сумма доходов гражданина за отчетный год составила 800000 руб. В отчетном году была приобретена квартира стоимостью 2500000 руб. Гражданин имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 2000000 руб. Неиспользованный остаток вычета составит:

2000000 – 800000 = 1200000 руб.,

и будет перенесен на следующий налоговый период.

Имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании следующих документов (рис. 2.6.).

Рисунок 2.6. Документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (строительство) жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется как налоговым органом по окончании налогового периода при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, так и одним из налоговых агентов до окончания налогового периода. Способ предоставления вычета налогоплательщик выбирает самостоятельно.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику не только в связи с приобретением жилого дома или квартиры, но и в случае строительства жилого дома или квартиры. При этом механизм получения вычета и в связи со строительством, и в связи с приобретение жилого дома или квартиры идентичен. Прослеживается отличие лишь в комплекте документов, подтверждающих право налогоплательщика на данный налоговый вычет. Необходимо отметить, что налогоплательщик имеет право получения имущественного налогового вычета только по одному из указанных оснований: приобретение или строительство.

Можно говорить, что имущественный налоговый вычет состоит из двух частей, которые между собой не связаны. Следовательно, предоставление имущественного налогового вычета по одному из оснований не влияет на предоставление вычета по другому основанию (приложение 3).

⇐ Предыдущая 6 7 8 9 101112 13 14 15 Следующая ⇒