Особенности применения индивидуальными предпринимателями традиционной системы налогообложения

⇐ ПредыдущаяСтр 14 из 27Следующая ⇒

Цель параграфа: ознакомитьобучающихся с особенностями налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей при общей системе налогообложения; научить исчислять суммы налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения.

Наиболее значимые вопросы: характеристика налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем; порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями НДФЛ, НДС, прочих налогов, а также страховых платежей.

Налог на доходы физических лиц.

Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц по двум основаниям:

1. за себя – с суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности;

2. за работников – с суммы выплаченных вознаграждений.

Что касается последнего основания, то в данном случае, индивидуальные предприниматели выступают в качестве налоговых агентов в отношении выплат, по которым они признаются источником дохода. Выполняют они эти обязанности в том же порядке, что и организации.

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями проявляются только в случае уплаты налога за себя. Именно эти вопросы и будут рассмотрены в данном разделе.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по НДФЛ, которые рассчитывают налоговые органы на основе представленной предпринимателем налоговой декларации по форме № 4-НДФЛ на очередной налоговый период. По окончании налогового периода, индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ, в которой указывают фактически полученные доходы за налоговый период и произведенные расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по НДФЛ, производят расчет НДФЛ за прошедший налоговый период с учетом уплаченных авансовых платежей и определяют сумму налога, подлежащую доплате (возврату, зачету) за прошедший налоговый период.

Пример

Индивидуальный предприниматель в течение налогового период произвел уплату авансовых платежей по НДФЛ за 2010 год в сумме 20 000 рублей. Сумма налога, исчисленная исходя из данных о фактически полученных за 2010 год составила 25 000 рублей. Таким образом, индивидуальный предприниматель должен доплатить в бюджет 5 000 рублей налога на доходы физических лиц за 2010 год.

Следовательно, можно сделать вывод, что в обязанности индивидуального предпринимателя входит представление двух форм налоговых деклараций по НДФЛ: первая, так называемая авансовая, по форме № 4-НДФЛ и вторая, отражающая фактические результаты деятельности за прошедший налоговый период – по форме № 3-НДФЛ. Обе декларации представляются индивидуальным предпринимателем одновременно в срок не позднее 30 апреля.

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налогового уведомления по налогу на доходы физических лиц в следующие сроки:

· 1-ый платеж – в срок до 15 июля года налогового периода в размере ½ годовой суммы авансового платежа;

· 2-ой платеж – в срок до 15 октября года налогового периода в размере ¼ годовой суммы авансового платежа;

· 3-ий платеж – в срок до 15 января года, следующего за налоговым периодом в размере ¼ годовой суммы авансового платежа.

Пример

Индивидуальный предприниматель в срок до 1 мая 2011 г. представил в налоговые органы декларацию по форме 4-НДФЛ и указал предполагаемую сумму дохода на 2011 год 200 000 рублей. Налоговые органы исчислили годовую сумму авансового платежа по НДФЛ: 200 000 руб. * 13 % = 26 000 руб. В налоговом уведомлении налоговые органы указали следующие сроки уплаты:

первый платеж – в сумме 13 000 руб. до 15 июля 2011 г., второй платеж – в сумме 6 500 руб. до 15 октября 2011 г., третий платеж – в сумме 6 500 руб. до 15 января 2012 года.

В течение налогового периода, учет полученных доходов и произведенных расходов индивидуальные предприниматели ведут в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Форма Книги и порядок ее ведения утверждены совместным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002[21]. Кроме того, порядок признания доходов и расходов определяется положениями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Согласно положениям этих документов применяется кассовый метод учета доходов и расходов. Доходы признаются после их фактического получения, а расходы после их оплаты.

В доход индивидуального предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Кроме того, учитывается и стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В соответствии со ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуальных предпринимателей, на которые они могут уменьшить полученные доходы, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ. Под расходами индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 252 НК РФ понимаются обоснованные фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Все расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, в соответствии с их экономическим содержанием подразделяются на 4 группы (рисунок 3.1):

Рисунок 3.1. Виды расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Материальные расходы – это затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и т.п. (рисунок 3.2).

Стоимость товарно – материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая вознаграждения, выплаченные посредникам, таможенные пошлины, транспортные расходы и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС (кроме операций, не облагаемых НДС) и налогов, включаемых в расходы в соответствии с положениями НК РФ.

Рисунок 3.2. Состав материальных расходов.

Расходы на оплату труда – это затраты на заработную плату и другие выплаты работникам (рисунок 3.3): любые начисления работникам в денежной, натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами. Однако, выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, работающих по договорам гражданско - правового характера не являются расходами на оплату труда.

Рисунок 3.3. Состав расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

В соответствии со ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуально собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, которые находятся у индивидуального предпринимателя в собственности и используются им для извлечения дохода. Стоимость такого имущества относится на расходы постепенно – по мере начисления амортизации. К имуществу, которое не амортизируется относится земля, вода, недра и иные природные ресурсы; материально - производственные запасы; товары; ценные бумаги и другое имущество. Индивидуальный предприниматель начисляет амортизацию линейным методом в соответствии с п. 40 Порядка учета, утвержденного Приказом МФ РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 и положениями главы 25 НК РФ. Сумма амортизационных отчислений линейным методом исчисляется по следующей формуле:

А=ПС * N, где

А – сумма амортизационных отчислений.

ПС – первоначальная стоимость имущества,

N – норма амортизационных отчислений.

В свою очередь, норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

N= 1/n * 100 %, где

n – срок полезного использования имущества в месяцах.

Пример

Индивидуальный предприниматель приобрел и ввел в эксплуатацию в сентябре текущего года станок для производственных целей. Первоначальная стоимость станка 50 000 рублей, срок полезного использования – 24 месяца. Норма амортизационных отчислений за месяц составит: 1/24*100%=4, 67 %. Ежемесячная сумма амортизации составит: 50 000 руб.*4, 67%=2335 руб. Следовательно, до конца налогового периода размер амортизационных отчислений будет равен: 2335 руб*3 мес.=7005 руб. Именно эта сумма может быть учтена в расходах индивидуального предпринимателя.

Прочие расходы – это затраты на налоги, сборы, платежи и иные расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг (рисунок 3.4.).

Рисунок 3.4. Состав прочих расходов.

В соответствии с положениями ст. 227 НК РФ, в целях налогообложения НДФЛ, убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу.

Расходы признаются для целей налогообложения, если отвечают следующим требованиям:

1. являются обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;

2. документально подтверждены;

3. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

Если хотя бы одно требование не выполняется, то такие расходы не принимаются для целей налогообложения НДФЛ. Однако, в ст. 270 НК РФ перечислены расходы, которые не учитываются для целей налогообложения. Применительно к деятельности индивидуального предпринимателя, к ним, в частности, относятся следующие расходы:

· пени, штрафы и иные санкции, уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды;

· расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества;

· стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;

· вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или контрактами;

· иные расходы.

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму доходов на доходы, не подлежащие налогообложению. Закрытый перечень таких доходов приведен в статье 217 НК РФ и порядок применения индивидуальным предпринимателем данной нормы законодательства аналогичен общему порядку и был рассмотрен ранее.

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу на налоговые вычеты. Порядок применения вычетов для целей исчисления НДФЛ индивидуальным предпринимателем со своих доходов имеет некоторые особенности. В общем порядке, налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 %, и налоговые вычеты уменьшают размер налоговой базы. Здесь необходимо сделать разделение вычетов на 2 вида: первый вид - вычеты, которые влияют на формирование налоговой базы для исчисления и уплаты НДФЛ. К таким вычетам относятся стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Второй вид - вычеты, которые предоставляются индивидуальному предпринимателю, как всем физическим лицам и получение которых не влияет на результаты предпринимательской деятельности. Такие вычеты предоставляются по окончании налогового периода на общих основаниях, при условии, что у налогоплательщика есть на то основания. Порядок предоставления и первого и второго видов вычетов был подробно рассмотрен ранее. Рассмотрим особенности применения первого вида вычетов к доходам индивидуального предпринимателя.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются индивидуальному предпринимателю в том же порядке и по тем же основаниям, что и наемным работникам. Кроме стандартных налоговых вычетов, индивидуальный предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет. По выбору налогоплательщика, данный вычет может быть предоставлен или в сумме документально подтвержденных расходов (порядок их учета и признания был рассмотрен раннее в этом разделе), или, в случае, если учет расходов не велся или предприниматель счел учет расходов для себя экономически не выгодным, в размере норматива – 20 % от полученной суммы дохода за налоговый период. В этом случае, нет необходимости вести учет расходов. Учет доходов индивидуальный предприниматель обязан вести. Особенность применения данных вычетов к доходам индивидуального предпринимателя проявляется в очередности их предоставления. Предоставление стандартного налогового вычета ограничено суммой дохода 40 000 рублей (на налогоплательщика) и 280 000 рублей (на детей налогоплательщика). Поскольку, стандартный налоговый вычет в общем порядке применяется к облагаемым доходам, следовательно, очередность предоставления вычетов индивидуальным предпринимателем следующая: сначала профессиональный (полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных затрат для их извлечения), а затем стандартный налоговый вычет на налогоплательщика и детей индивидуального предпринимателя.

Пример.

Доходы индивидуального предпринимателя за 2011 г. составили 500 000 руб., расходы: материальные – 200 000 руб., расходы на оплату труда – 100 000 руб., амортизационные отчисления – 30 000 руб., прочие расходы – 10 000 руб.. Индивидуальный предприниматель имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Предположим, индивидуальный предприниматель имеет право на стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика – один месяц, на ребенка – 4 месяца. Для того, чтобы рассчитать сумму налога исходя из фактически полученных доходов, определим налоговую базу. Для этого сумму полученных доходов уменьшим на профессиональный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов и стандартные налоговые вычеты: 500 000 руб. – (200 000 +100 000 +30 000 +10 000 руб.) – 1*400 руб. – 4*1 000 руб.=155 600 руб. Сумма налога за налоговый период составит 20 228 руб. (155 600 руб.*13%).

Пример.

Доходы индивидуального предпринимателя за налоговый период составили 350 000 руб. Учет расходов не велся. Предприниматель имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Предположим, что налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет на налогоплательщика один месяц, на ребенка – 7 месяцев. Для того, чтобы рассчитать сумму налога исходя из фактически полученных доходов, определим налоговую базу. Для этого сумму полученных доходов уменьшим на профессиональный налоговый вычет в пределах норматива – 20 % от величины полученных доходов и стандартные налоговые вычеты: 350 000 руб. – 350 000 руб.*20% - 1*400 руб. – 7*1000 руб.= 272 600 руб. Сумма НДФЛ за налоговый период составит: 272 600 руб.*13%=35 438 руб.

Если уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи по НДФЛ больше, чем налог исчисленный на основе фактически полученных доходов, сумма переплаты принимается в зачет на следующий налоговый период или возвращается налогоплательщику. Если сумма уплаченных авансовых платежей меньше, чем налог, рассчитанный исходя из фактических результатов за налоговый период, индивидуальный предприниматель обязан в срок до 15 июля года следующего за налоговым периодом произвести доплату НДФЛ.

Налог на добавленную стоимость.

Помимо налога на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения, уплачивают налог на добавленную стоимость. Порядок налогообложения НДС регулируется 21 главой НК РФ. В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС. Механизм исчисления и уплаты НДС индивидуальными предпринимателями в целом аналогичен порядку, применяемому организациями. Индивидуальные предприниматели, так же как и организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В этом случае индивидуальный предприниматель в Книге учета доходов и расходов использует таблицы, учитывающие такую специфику. В ряде случаев, индивидуальный предприниматель обязан выполнить роль налогового агента по НДС. Такая обязанность возникает, если:

1. приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

2. арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления;

3. продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;

4. в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

5. в некоторых других случаях.

Прочие налоги.

Индивидуальные предприниматели могут признаваться налогоплательщиками других налогов. Так, если предприниматель имеет в собственности недвижимое имущество, используемое в производственных целях, то он признается плательщиком налога на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты данного налога аналогичен порядку, который применяется для исчисления и уплаты налога иными физическими лицами, не являющимися предпринимателями. Кроме того, индивидуальные предприниматели, являющиеся собственниками земельных участков, которые также используются в предпринимательской деятельности, признаются налогоплательщиками земельного налога. При этом, на них возложена обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать налог в бюджет на основе данных о кадастровой стоимости земельного участка и ставки налога, которая применяется для данной категории земельного участка. Индивидуальные предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства и при условии, что используются эти транспортные средства в предпринимательской деятельности, признаются налогоплательщиками транспортного налога. В отличие от всех остальных физических лиц, налог исчисляется индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Предусмотрена обязанность для индивидуальных предпринимателей представлять декларации и по земельному и по транспортному налогам.

Страховые платежи.

Индивидуальные предприниматели, начиная с 2010 года, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками взносов по двум основаниям: за себя, как обеспечивающие сами себя работой и за наемных работников, как работодатели, производящие выплаты физическим лицам. Кроме того, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но производящие выплаты наемным работникам, признаются плательщиками страховых взносов. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают страховые взносы в порядке, аналогичном для организаций. Базой для начисления страховых взносов для физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет соответствующего фонда в течение одного финансового года. Стоимость страхового года (ССГ) рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда на начало финансового года (МРОТн) и тарифа страховых взносов в соответствующий фонд (Т):

ССГ = МРОТн * Т * 12

Если индивидуальные предприниматели начинают (прекращают) осуществлять деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству отработанных календарных месяцев.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Плательщики индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС. Физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения с ФСС и уплачивать за себя страховые взносы по этому виду обязательного социального страхования.

Расчет сумм, подлежащих уплате за расчетный период (год) производится плательщиками самостоятельно.

Сумма исчисляется отдельно в отношении ПФР, ФФОМС, ТФОМС.

В ФСС взносы не начисляются и не уплачиваются.

Страховые взносы уплачиваются за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года

Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Отчетность представляется до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, в территориальный орган ПФР, т.к. именно ПФР является органом, осуществляющим контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ТФОМС.

Таблица 3.1.

Тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты физическим лицам.

Год/фонд	ФССР	ПФР	ФФОМС	ТФОМС	Всего %
Органы, осуществляющие контроль	ФССР	Пенсионный фонд РФ
Тарифы для лиц, не производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий:
С 2011 года	0%	26 %	3, 10%	2, 0%	31, 10%

Самозанятые индивидуальные предприниматели за 2011 год произведут уплату страховых взносов в следующих размерах:

- в ПФР: МРОТ * 26 % * 12 = 4330 * 26% * 12 = 13510 руб.

- в ФФОМС: МРОТ * 3, 10%*12= 4330 * 3, 1% = 1611 руб.

- в ТФОМС: МРОТ * 2, 0% * 12 = 4330 * 2, 0% * 12 = 1039 руб.

Итого за 2011 год: 16 160 руб.

Тарифы в ПФР в свою очередь распределяются в зависимости от возраста индивидуального предпринимателя и представлены в следующей таблице:

Таблица 3.2.

⇐ Предыдущая 9 10 11 12 131415 16 17 18 Следующая ⇒