Порядок применения профессиональных налоговых вычетов различными категориями физических лиц по отдельным видам доходов

⇐ ПредыдущаяСтр 12 из 27Следующая ⇒

Порядок применения профессиональных налоговых вычетов связан с профессиональной деятельностью налогоплательщика. В соответствии со статьями 221 и 227 НК РФ применять их могут только те физические лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;

4) получают авторские и другие вознаграждения.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно, в порядке, установленном гл. 25 " Налог на прибыль организаций" НК РФ. Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 главы 25 НК РФ.

Существуют общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы должны быть:

1) обоснованы;

2) документально подтверждены;

3) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение полученных доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не может быть учтен.

Рассмотрим пример определения расходов, которые можно принять в составе профессионального налогового вычета.

Индивидуальный предприниматель Остапов Ю.М. в течение календарного года осуществил следующие расходы, связанные с его предпринимательской деятельности:

- расходы на оплату труда работников - 720 тыс. руб.;

- расходы на приобретение товаров - 1 млн. 200 тыс. руб., в том числе 1 млн. руб. по товарам, реализованным в календарном году;

- коммунальные платежи (свет, вода, отопление и пр.) – 60 тыс. руб.;

- арендная плата за магазин - 252 тыс. руб.;

Таким образом, по итогам календарного года Остапов Ю.М. в составе профессиональных налоговых вычетов из указанных расходов учтет следующие:

- расходы на оплату труда в полном размере, т.е. в размере 720 тыс. руб. (ст. 255 НК РФ);

- расходы на приобретение товаров в размере 1 млн. руб., так как в расходы включается только стоимость реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);

- коммунальные платежи и арендную плату в полном объеме, т.е. в размере 312 тыс. руб. (60 тыс. руб. + 252 тыс. руб.) (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Итак, из указанных расходов в составе профессионального налогового вычета будет учтено 2 032 000 руб. (720 тыс. руб. + 1 млн. руб. + 312 тыс. руб.).

Необходимо отметить, что положения ст. 221 НК РФ прямо выделяют некоторые виды расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе профессионального налогового вычета. Это, в частности, сумма государственной пошлины, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, а также другие налоги и сборы (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (календарный год).

Например, индивидуальным предпринимателем Остаповым С.В. с доходов, выплаченных работникам из собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды. На основании ст. 221 НК РФ сумма страховых взносов принимается в состав профессионального налогового вычета.

Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

По общему правилу исчисления налога (налог на доходы физических лиц) расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей статья 221 НК РФ предусматривает исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Например, индивидуальный предприниматель Сидоров О.В. в текущем году получил доход от оказания бытовых услуг по ремонту обуви в размере 450 тыс. руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 85 тыс. руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, у Сидорова О.В. отсутствуют. Вместе с тем Сидоров О.В. вправе уменьшить свои доходы на 48 тыс. руб. (240 000 руб. x 20%).

Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

Например, предположим, что предприниматель Сидоров О.В. может документально подтвердить только часть своих расходов в размере 26 тыс. руб. По иным расходам в размере 59 тыс. руб. документов нет.

В такой ситуации Сидоров О.В. не вправе учесть и документально подтвержденные расходы в размере 26 тыс. руб. и расходы, рассчитанные по нормативу в размере 20% от доходов (400 000 руб. x 20%). Он должен выбрать один вариант учета расходов: либо принять к вычету документально подтвержденные расходы (26 тыс. руб.), либо расходы в пределах норматива (48 тыс. руб.).

Налоговый вычет предоставляется налоговым органом. Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган письменное заявление на предоставление профессионального налогового вычета. Вместе с заявлением также подается налоговая декларация. Так как налоговый вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных расходов, то, необходимым условием для его получения является представление налогоплательщиком соответствующих документов. Поэтому к декларации и заявлению следует также приложить и подтверждающие вычет документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки контрольно-кассовой техники, приходные кассовые ордера и т.п.).

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет вправе применить любое физическое лицо, получающее доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей.

Например, основной деятельностью индивидуального предпринимателя Иванова С.Н. является торговля продуктами питания через магазин. Кроме того, Иванов С.Н. - столяр и периодически выполняет столярные работы по гражданско-правовым договорам. Следовательно, в части доходов от выполнения столярных работ Иванов С.Н. вправе воспользоваться профессиональным вычетом.

К договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, относятся договорные отношения, регулируемые гл. 37 «Подряд» и гл. 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского Кодекса РФ.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, установлено, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым. Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, необходимо самостоятельно.

Например, Меркулов А.Л. по договору подряда, заключенному с организацией, обязан в течение календарного месяца разработать техническую документацию для строительства торгового центра. Часть этой работы Меркулов А.Л. выполнял в другом городе, куда выехал по собственной инициативе с целью навестить родственников. Расходы на проезд и проживание в другом городе составили 50 000 руб. Однако такие расходы напрямую не связаны с разработкой технической документации. Следовательно, принять их в уменьшение доходов, полученных по договору, Меркулов А.Л. не вправе.

К расходам налогоплательщика, как и случаях с индивидуальными предпринимателями, занимающихся частной практикой, относятся суммы соответствующих налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Например, Меркулов А.Л. привлек для выполнения отдельных работ по разработке технической документации Камышова С.М. С Камышовым С.М. был заключен договор субподряда. С суммы вознаграждения Камышова С.М. Меркулов А.Л. уплатил страховые взносы.

Расходы по выплате вознаграждения Камышову С.М. и уплате страховых взносов документально подтверждены и непосредственно связаны с выполнением Меркуловым А.Л. подрядных работ. Следовательно, указанные расходы Меркулов А.Л. вправе учесть в составе профессионального вычета.

Налоговый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует). Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением.

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган письменное заявление на получение профессионального налогового вычета, налоговую декларацию и документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты имеют право и физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычет вправе применять любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей.

Например, основной деятельностью индивидуального предпринимателя Семенова являются операции с недвижимым имуществом. При этом в качестве любимого занятия Семенов рисует портреты на заказ. Следовательно, в части авторского вознаграждения за создание художественного произведения Семенов может применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 НК РФ.

Важно учитывать, что на получение профессионального налогового вычета вправе рассчитывать не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.

Если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, установлен порядок определения состава таких расходов, то для лиц, получающих авторские вознаграждения, данный вопрос не урегулирован. Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

Например, Носов А.Г. создал компьютерную программу, права на которую передает по авторскому договору организации, за что получает авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. Для создания компьютерной программы приобреталась учебная литература по языкам программирования, созданию web-сайтов и новое программное обеспечение на общую сумму 10 000 руб. Данные расходы связаны с созданием компьютерной программы и подтверждены документами. Следовательно, Носов А.Г. может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. на 10 000 руб.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы соответствующих налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Например, Носов А.Г. уплатил государственную пошлину за регистрацию созданной им компьютерной программы в размере 270 руб. Следовательно, Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. еще и на 270 руб.

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода.

Предусмотрены следующие размеры нормативов в зависимости от вида осуществленной деятельности (таблица 2.2).

Таблица 2.2.

Нормативы затрат по видам деятельности

Вид деятельности	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
- Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - Исполнение произведений литературы и искусства - Создание научных трудов и разработок
- создание музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию (кроме музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок)
- Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
- Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

Например, Чижов получает авторское вознаграждение за публикацию своих статей. Документально подтвердить свои расходы по созданию статей Чижов не может. Следовательно, сумма дохода в виде авторского вознаграждения может быть уменьшена на норматив затрат в размере 20% (создание литературных произведений) от суммы начисленного ему вознаграждения.

При предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Например, Романенко получает авторское вознаграждение за созданный им научный труд. Романенко документально может подтвердить только часть расходов на создание научного труда. Следовательно, профессиональный налоговый вычет может быть заявлен либо по части расходов, подтвержденных документально, либо по нормативу затрат в размере 20% от суммы полученного вознаграждения.

Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует). Для получения вычета у налогового агента налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовой техники, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган письменное заявление на вычет и налоговую декларацию (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Помимо заявления и налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Основные нормативные акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 23, ст. 218, 219, 220, 221.

2. Закон РФ от 7.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) – отменен.

3. Гражданский Кодекс РФ гл.37 «Подряд», гл.39 «Возмездное оказание услуг».

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите основные разновидности налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

2. Назовите критерии классификации налоговых вычетов.

3. Охарактеризуйте порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

4. Назовите категории налогоплательщиков, имеющие право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 и 500 рублей.

5. Охарактеризуйте размеры и условия предоставления стандартных налоговых вычетов на детей.

6. Охарактеризуйте цели и порядок предоставления социальных налоговых вычетов.

7. Назовите размеры социальных налоговых вычетов.

8. Охарактеризуйте условия предоставления имущественных налоговых вычетов.

9. Какие категории налогоплательщиков имеют право применять профессиональный налоговый вычет?

10. В чем особенности применения профессиональных налоговых вычетов у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам?

11. Перечислите основные этапы реализации порядка применения профессионального налогового вычета лицами, получающими авторские вознаграждения.

12. От чего зависит размер (сумма) применяемого профессионального вычета?

13. В каких случаях можно получить профессиональный налоговый вычет у налогового органа (налогового агента)? Приведите примеры.

⇐ Предыдущая 7 8 9 10 111213 14 15 16 Следующая ⇒