Распределение ставок в Пенсионный фонд РФ на страховую и

1. Налоговый кодекс РФ (главы 21; 23; 25, 28, 31).

2. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

3. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ " О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

Вопросы для самоконтроля:

1. Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями?

2. Какие налоговые вычеты, влияющие на формирование налоговой базы по НДФЛ, вправе применять индивидуальный предприниматель и порядок их предоставления?

3. Какой порядок признания доходов и расходов индивидуального предпринимателя по НДФЛ?

4. Каков состав доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по НДФЛ индивидуального предпринимателя?

5. Каков состав расходов и порядок их признания при формировании налоговой базы по НДФЛ индивидуального предпринимателя?

6. Какие доходы не учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ индивидуального предпринимателя.

7. Каковы основания и порядок получения индивидуальны предпринимателем освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС?

8. Какие операции признаются объектом налогообложения по НДС для индивидуального предпринимателя?

9. Какие операции не признаются объектом налогообложения НДС для индивидуального предпринимателя?

10. Каков порядок исчисления НДС, подлежащего перечислению в бюджет?

11. Каков порядок уплаты НДС в бюджет?

12. Каков порядок исчисления и уплаты индивидуальным предпринимателем страховых платежей?

3.2. Применение индивидуальными предпринимателями
упрощенной системы налогообложения

Цель параграфа: сформировать представление об особенностях налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения; научить исчислять суммы налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Наиболее значимые вопросы: порядок перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения; выбор объекта налогообложения; определение доходов и расходов индивидуального предпринимателя; условия уплаты минимального налога; порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Упрощенная система налогообложения (УСН) согласно положениям ст. 18 НК РФ относится к специальным режимам налогообложения. Применение УСН регулируется главой 26.2 НК РФ и предназначена, прежде всего, для субъектов малого предпринимательства и введена с целью упрощения и унификации механизма налогообложения, учета и отчетности.

Переход на УСН и возврат на традиционную систему осуществляется индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Упрощенная система налогообложения, равно как и традиционная система налогообложения, применяется ко всем видам предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя и совмещается только с системой налогообложения в виде ЕНВД. При этом, по одним видам предпринимательской деятельности можно применять УСН, а по другим – ЕНВД, при условии, что эти виды деятельности подпадают под обязательное применение специального налогового режима ЕНВД, введенного местными органами самоуправления.

Индивидуальные предприниматели, при соблюдении отдельных ограничений, вправе осуществить выбор между двумя видами упрощенной системы налогообложения: общей УСН и УСН на основе патента. Упрощенная система на основе патента вводится законами субъектов РФ и, следовательно, индивидуальные предприниматели могут осуществить свой выбор только, если осуществляют деятельность на территории тех субъектов РФ, где введена эта «патентная» система налогообложения. Совмещение двух видов УСН для разных видов предпринимательской деятельности одного индивидуального предпринимателя допускается.

Рассмотрим особенности применения каждого вида упрощенной системы налогообложения.

Общая упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщиками налога при УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Применение традиционной УСН предполагает замену уплаты ряда основных налогов одним налогом при УСН (таблица 3.3.).

Таблица 3.3.

Индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и уплаты всех остальных налогов, в отношении которых они признаются налогоплательщиками. Так, по налогу на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов, в том случае, если производят выплаты наемным работникам. По налогу на добавленную стоимость согласно ст. 161 НК РФ налоговыми агентами являются, в частности, индивидуальные предприниматели:

- состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории товары (работы, услуги) у налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

- являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС;

- уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база в этом случае определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату налога при упрощенной системе налогообложения производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Существуют ограничения по применению индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. Эти ограничения можно подразделить на 2 группы:

- первая группа – ограничения, связанные с переходом на УСН,

- вторая группа – ограничения, связанные с применением УСН.

Первую группу составляют следующие ограничения:

1. по видам деятельности. Не вправе перейти на УСН индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в частности, следующие виды деятельности:

- производство подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и другие виды деятельности.

Кроме того, индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ также не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

2. по средней численности работников. Не вправе перейти на УСН индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек.

Вторую группу ограничений для индивидуальных предпринимателей уже работающих по УСН составляют ограничения по средней численности работников: она не может превышать 100 человек и ограничение по сумме полученного дохода - не более 60 млн. руб.

Налогоплательщики вправе самостоятельно осуществить выбор объекта налогообложения. Законодательство (ст. 346.14 НК РФ) предусматривает в качестве объекта доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основным документом, на основании которого индивидуальные предприниматели признают доходы от предпринимательской деятельности является глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании ст. ст. 214 и 275 НК РФ. Кроме того, в состав доходов не включаются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных денежных единицах.

Перечень расходов, которые могут быть учтены при определении налоговой базы приведен в ст.346.16 НК РФ и является закрытым Так, например, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, на приобретение основных средств и нематериальных активов, на ремонт основных средств, арендные платежи.. Общие требования признания расходов аналогичны требованиям предъявляемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, т.е. расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Все расходы классифицируются на 4 группы:

1. материальные расходы,

2. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,

3. расходы на уплату налогов и сборов,

4. расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

Имеются особенности признания расходов на приобретение основных средств. Основным критерием, определяющим порядок отнесения затрат на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств является момент, когда эти затраты были осуществлены (оплачены), когда объект основных средств был введен в эксплуатацию и момент, когда были поданы документы на регистрацию объекта основных средств (по объектам, требующим регистрацию). Если все эти три условия соблюдаются одновременно, то объект основных средств относится единовременно на расходы в том отчетном периоде, когда все условия выполнены. Если объект основных средств был приобретен до перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, то порядок отнесения на расходы объекта основных средств особый и зависит от срока эксплуатации конкретного объекта:

1. если срок полезного использования объекта основных средств до трех лет включительно, то остаточная стоимость основных средств списывается на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения равными частями каждый отчетный период;

2. если срок полезного использования от трех до 15 лет включительно, то в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения списывается - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости основного средства;

3. в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, на расходы относится стоимость основного средства равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.

При признании доходов и расходов используется только кассовый метод.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения:

- если объектом выступает доход, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов;

- если объектом налогообложения выступает доход, уменьшенный на величину расхода, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставки налога также зависят от выбранного объекта налогообложения:

- если объектом налогообложения выступает полученный доход, то ставка налога определена в размере 6 %;

- если объектом налогообложения выступает доход, уменьшенный на величину расхода, то ставка налога определена в размере 15 %. При этом, для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов.

Помимо указанных ставок, в Налоговом кодексе предусмотрена возможность уплаты минимального налога. Размер минимального налога составляет 1 % от полученного дохода. Минимальный налог может уплачиваться индивидуальными предпринимателями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог подлежит уплате только по окончании налогового периода, которым является календарный год (отчетный период – I квартал, полугодие, девять месяцев). Условиями, когда налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог являются:

1. по окончании налогового периода получен убыток,

2. сумма налога, исчисленная в обычном порядке меньше суммы минимального налога или по результатам налогового периода получен убыток.

В том случае, если соблюдается одно из перечисленных условий, налогоплательщик обязан уплатить по окончании налогового периода минимальный налог. При этом, сумма уплаченного минимального налога (если в течение отчетных периодов также был получен убыток и не уплачивался налог) или сумма разницы между уплаченным минимальным налогом и перечисленными в течение налогового периода суммы авансовых платежей по налогу может быть отнесена на уменьшение налоговой базы в последующие налоговые периоды. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по окончании отчетного (налогового периода), если объект налогообложения доходы, определяется как произведение налоговой базы на ставку налога и уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма реестра налогового учета утверждена Приказом МФ РФ от 31.12.2008 N 154н.[24]

Налоговая декларация представляется по окончании налогового периода в срок не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом. В этот же срок уплачивается сумма налога по итогам за налоговый период. Авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетных периодов – первый квартал, полугодие, 9 месяцев – в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример.

Индивидуальный предприниматель, по итогам налогового периода исчислил налог при УСН в сумме 3 500 руб., при этом сумма минимального налога- 4 000 руб. Следовательно, в бюджет будет перечислена сумма минимального налога.

Пример.

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы за минусом расходов. За 2011 г. доходы индивидуального предпринимателя составили 245 000 руб., расходы, учитываемые в целях налогообложения – 160 000 руб.По итогам за прошлый налоговый период получен убыток в размере 10 000 руб.Определим налоговую базу текущего налогового периода: 245 000 руб. – 160 000 = 85 000 руб. Индивидуальный предприниматель принял решение о переносе убытков прошлого налогового периода. Следовательно, налоговая база текущего налогового периода может быть уменьшена на 10 000 руб. Таким образом, налоговая база с учетом перенесенного убытка за налоговый период составит: 85 000 руб. – 10 000 руб. = 75 000 руб. Сумма налога при УСН за налоговый период, подлежащая перечислению в бюджет равна: 75 000 руб. * 15 % = 11 250 руб.

Упрощенная система налогообложения на основе патента.

УСН на основе патента применяется только индивидуальными предпринимателями. Основанием для перехода индивидуального предпринимателя на УСН на основе патента является:

1. среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя не превышает пять человек,

2. в регионе, где зарегистрирован предприниматель, принят закон субъекта РФ об упрощенной системе на основе патента и определен потенциально возможный доход по каждому виду деятельности. Виды деятельности определены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Условиями работы индивидуального предпринимателя по УСН на основе патента являются:

1. ограничение среднесписочной численности – не более 5 человек,

2. ограничение по идам деятельности. Предусмотренным НК РФ и введенным законом субъекта РФ,

3. доходы налогоплательщика - индивидуального предпринимателя за налоговый период не должны превышать 60 млн.рублей. С целью учета доходов, для индивидуальных предпринимателей введен регистр налогового учета – Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.12.2008 N 154н.[25]

Применяя УСН на основе патента, индивидуальный предприниматель платит фиксированную сумму за патент на вид деятельности, по которому подано заявление. Патент можно приобрести на срок: от одного до 12 месяцев.

Стоимость патента рассчитывается по следующей формуле:

СП = ПВГД * 6% * n/12,

где:

СП – Стоимость патента,

ПВГД – потенциально возможный годовой доход (установлен в законе субъекта РФ),

n – количество месяцев, на которое выдается патент

Патент оплачивается в два срока: одна треть суммы стоимости патента – в срок не позднее 25 дней после начала работы по УСН на основе патента, а оставшаяся часть – не позднее 25 дней по окончании периода, на который выдан патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НК РФ не предусматривает представление налоговой декларации индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента.

Рассмотрев особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, можно сделать вывод, что при соблюдении определенных условий индивидуальный предприниматель имеет право выбора между тремя системами налогообложения: общей и двумя упрощенными системами. Это обстоятельство позволяет грамотно вести учет своих доходов и расходов, а также наиболее эффективно провести налоговое планирование и прогнозирование своей деятельности.

Основные нормативные акты: [26]