Особенности уплаты физическими лицами транспортного налога

⇐ ПредыдущаяСтр 17 из 27Следующая ⇒

Цель параграфа: сформировать у студентов представления о сущности и необходимости транспортного налога, его плательщиках, размерах, о порядке и сроках уплаты, о льготах, об основаниях и порядке его возврата или зачета; научить исчислять налоговую базу, производитьи расчеты сумм налоговых платежей по транспортному налогу, уплачиваемому физическими лицами; заполнять налоговое уведомление об уплате физическим лицом транспортного налога.

Количество и качество приобретаемых физическими лицами транспортных средств из года в год неуклонно растет, что делает их благоприятным объектом для налогообложения. В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации транспортные средства принадлежат к движимым и недвижимым вещам (имуществу).

По мере совершенствования налоговой системы Российской Федерации транспортные средства как объект имущества облагались различными налогами:

- налог с владельцев транспортных средств (с 1992 по 2003 годы);

- налог на отдельные виды транспортных средств (2000 год);

- налог на имущество физических лиц (в части обложения отдельных транспортных средств) (с 1992 по 2003 годы);

- налог на приобретение автотранспортных средств (налог не уплачивается с 01 января 2000 года);

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров (действовал до введения на территории субъекта РФ налога с продаж).

С 1 января 2003 года введен в действие «Транспортный налог» (глава 28 НК РФ), относящийся к региональным налогам, обязательный к уплате на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно НК РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, устанавливаемых НК РФ, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Принятие главы 28 НК РФ – значимый этап реформирования как налогообложения транспортных средств, так и всей системы имущественного налогообложения. Связано это, прежде всего, с новым статусом налога – теперь транспортный налог единый платеж с владельцев всех транспортных средств, обложение которых до принятия главы НК РФ производилось различными налогами (налогом на имущество физических лиц, налогом с владельцев транспортных средств и др.). Объединенный налог – важный позитивный шаг, позволяющий систематизировать и унифицировать схожие платежи, упрощающий процедуру взимания и контроль за плательщиками налога и полнотой его поступлений в региональные бюджеты.

Введение единого платежа связано также с тем, что Правительство РФ приняло решение о ликвидации целевого внебюджетного дорожного фонда и финансировании расходов по строительству, реконструкции дорог за счет средств бюджета. При этом на налоговые органы возложена обязанность расчета, взимания и контроля за полнотой и своевременностью уплаты сумм налога, поступающих от владельцев транспортных средств (ранее функции сбора и контроля осуществляли органы дорожных фондов и регистрирующие органы). Важно подчеркнуть, что налоговые органы исчисляют транспортный налог на основе сведений, представляемых регистрирующими транспортные средства органами.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

К налогоплательщикам могут относиться как организации, так и физические лица (ст. 19 НК РФ). Государственной регистрации подлежат и наземные, и воздушные, и водные транспортные средства.

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России предусмотрено, что транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств – юридическими или физическими лицами. Таким образом, плательщиками транспортного налога признаются собственники наземных транспортных средств. Сдача указанных средств в аренду не повлечет за собой смены плательщика транспортного налога.

В отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов) - фрахтователь судна.

Налогоплательщиком транспортного налога в отношении воздушных судов будет являться эксплуатант (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации).

Следует отметить, что по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством ранее, до момента официального опубликования главы 28 НК РФ (т.е. до 24.07.2002 г.), налогоплательщиком являлось лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, должны были уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче их на основании доверенности.

В то же время не все собственники наземных транспортных средств являются плательщиками транспортного налога. В первую очередь это касается тех физических лиц, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляют торговлю транспортными средствами в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Указанные лица не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. А, следовательно, не являются плательщиками транспортного налога.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, под которыми понимаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем налоговым законодательством предусмотрено, что целый ряд транспортных средств не является объектом налогообложения. В частности, к ним относятся: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73, 55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Для физических лиц важным моментом является то, что транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, не являются объектом налогообложения.

Налоговая база по транспортному налогу определяется:

§ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

§ в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя - как суммарная паспортная статистическая тяга всех реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

§ в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость как валовая вместимость в регистровых тоннах;

§ в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или в отношении которых не определяется валовая вместимость – как единица транспортного средства.

Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателя для самостоятельного передвижения.

Таким образом, налоговая база установлена для всех налогоплательщиков (организаций и физических лиц) и для всех транспортных средств независимо от марки и страны происхождения. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом признается календарный год. Это означает, что налоговым периодом признается период времени с 1 января по 31 декабря каждого года.

Отметим, что по общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако для физических лиц отчетные периоды главой 28 НК РФ не установлены, из чего следует, что налог следует уплачивать раз в год.

Налоговые ставкипо транспортному налогу - твердые ставки, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации. При этом ставки дифференцируются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств. Ставки устанавливаются:

· на одну лошадиную силу мощности транспортного средства в отношении транспортных средств (наземных, водных и воздушных), имеющих двигатели;

· на одну регистровую тонну в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;

· на единицу транспортного средства в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей. Ставки транспортного налога, предусмотренные НК РФ, приведены в приложении 6. Одновременно ст. 361 НК РФ допускает возможность увеличения (уменьшения) ставок налога не более чем в десять раз, что означает возможность резкого повышения налогового бремени на владельцев транспортных средств. Так, владелец AUDI A3, мощность двигателя которой 180 л.с., в г. Москве должен уплачивать 8100 рублей в год (180 л.с.*45 руб.), в Московской области – 7740 рублей в год (180 л.с.*43 руб.), а с учетом возможности понижения (повышения) ставки (в зависимости от региона) – от 90 (180 л.с.* 5 руб./10) до 9000 (180 л.с.*5 руб.*10) рублей в год.Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110, 33 кВт) включительно.Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.Порядок исчисления транспортного налога.Порядок исчисления транспортного налога различен для физических лиц и организаций. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Кроме того, в течение 10 дней с момента регистрации или снятия с регистрации транспортного средства вышеназванные органы обязаны сообщать о данных фактах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Важным шагом для избежания спорных моментов при взимании налога является п. 3 статьи 362 НК РФ. Так, в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Пример 1. Легковой автомобиль был зарегистрирован в органах Госавтоинспекции 30 января 2011 г., а снят с регистрации в связи с продажей
1 декабря 2011 г. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента 1, т.к. месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

Пример 2. У гражданина Лукина А.А., проживающего в г. Москве, в собственности имеется легковой автомобиль мощностью 130 л.с. Ставка транспортного налога по легковым автотранспортным средствам мощностью от 125 до 150 л.с. установлена в размере 30 руб. за л.с. 1 июля текущего года автомобиль был продан гражданину Иванову В.П.

Лукину А.А. будет определён транспортный налог за 2011 г. в следующем размере:

130 л.с.*30 руб.* 7/12 (владение с января по июль) = 2275 руб.

Иванов В.П. выплатит транспортный налог за 2011 г. в размере 1950 руб. – т.е. 130 л.с.*30 руб.* 6/12 (владение с июля по декабрь).

Принятый порядок позволяет практически избежать повторного обложения в случае продажи транспортного средства, покупки нового транспортного средства или его выбытию в течение года. В то же время месяц, в котором произошла сделка, будет учитываться как у покупателя, так и у продавца.

В случае регистрации и снятия с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Если в течение налогового периода изменялась мощность транспортного средства (например, замена двигателя), то налог исчисляется с учетом изменений и месяца такого изменения.

Пример 3. У гражданина Анохина П.С., проживающего в г. Москве, в собственности имеется легковой автомобиль мощностью 130 л.с. 9 мая 2011 г. налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность двигателя транспортного средства составила 150 л.с. Ставка транспортного налога по легковым автотранспортным средствам мощностью от 125 до 150 л.с. установлена в размере 30 руб. за л.с.

Анохину П.С. будет определён транспортный налог за 2011 г. в следующем размере:

130 л.с.*30 руб.* 4/12 + 150 л.с.*30 руб.*8/12 = 4300 руб.

Транспортный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.

В случае, если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, то такому налогоплательщику может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Налоговые льготы.

При установлении транспортного налога как регионального налога законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право предусматривать собственные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Так, в Москве от уплаты налога освобождаются: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп – за одно транспортное средство, зарегистрированного на граждан указанных категорий. Кроме того, налог не уплачивают лица, имеющие легковые автомобили мощностью до 70 л.с. включительно, один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребенка-инвалида – за одно транспортное средство указанной категории, зарегистрированное на этих лиц.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога.

Уплата транспортного налога физическим лицом производится на основании налогового уведомления (Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 г. № ММВ-7-11/479@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений»), которое оно получает из налогового органа в сроки установленные законодательными органами субъекта федерации, но не позднее 30 дней до наступления срока платежа (ст.51 НК).

Если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, то такому налогоплательщику может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Если физические лица имеют право на льготу, то они обязаны представить в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготу, например, гражданину – Герою РФ необходимо предоставить удостоверение Героя РФ.

При возникновении (утрате) права на льготу в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, предшествующих месяцу (следующих за месяцем) возникновения (утраты) права на льготы, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Однако в НК РФ отмечается, что срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.Так, в Москве сроком уплаты для физических лиц определено 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог за каждое транспортное средство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются).

Необходимая нормативно-правовая база:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» глава 28 «Транспортный налог» (с изменениями и дополнениями).

2. Закон г. Москвы «О транспортном налоге» от 9 июля 2008 г. № 33 (с изменениями и дополнениями).

3. Закон Московской области «О транспортном налоге в Московской области» от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ (с изменениями и дополнениями).

4. Приказ МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Вопросы для самоконтроля: 1. Какие налоги с транспортных средств были предусмотрены в РФ? 2. Когда вступил в действие новый транспортный налог и какими документами регулируется взимание этого налога? 3. Кто является налогоплательщиками транспортного налога? 4. Какие объекты подлежат обложению транспортным налогом? 5. Как определяется налоговая база по транспортному налогу? 6. В чем особенности порядка исчисления и уплаты транспортного налога для физических лиц? 7. Каковы основные льготы по транспортному налогу для физических лиц в вашем регионе?

⇐ Предыдущая 12 13 14 15 161718 19 20 21 Следующая ⇒