Особенности уплаты физическими лицами земельного налога

Цель параграфа: ознакомить обучающихся с действующим в РФ порядком налогообложения земельных участков, принадлежащих физическим лицам; привить умение определять на конкретных примерах величину налоговой базы по земельному налогу с учетом имеющихся льгот; рассчитывать сумму налога при возникновении (прекращении) права на льготу; определять коэффициенты для исчисления земельного налога при возникновении (прекращении) права на земельный участок в течение налогового периода.

Наиболее значимые вопросы: определение плательщиков земельного налога, объектов налогообложения и объектов, исключенных из налогообложения; разновидности льгот по земельному налогу; налоговые ставки и порядок их установления; особенности исчисления и уплаты налога в случае изменения права на земельный участок; порядок исчисления налога при осуществлении жилищного строительства.

Роль земельного рынка в большинстве стран мира поистине огромна, поскольку земля как объект налогообложения имеет определенные преимущества. Некоторые из них позволяют говорить о земле как об имуществе, однако существуют и ряд специфических черт, отличающих землю от всех других объектов налогообложения и свидетельствующих о ее высоком налоговом потенциале. Преимущества поземельного налога исходят из тех качеств, которыми обладает земля, из ее значения в экономической и политической жизни (ограниченность этого ресурса, его невоспроизводимость, необходимый фактор производства). С фискальной точки зрения земля, так же как и имущество, указывает на платежеспособность ее собственника, а главное обладает свойством дорожать. По земельному налогу плательщикам не требуется вести сложный и длительный бухгалтерский учет, как, например, при исчислении НДС или подоходного налога. Кроме того, оценить доход от земельной собственности намного легче, чем от какого – либо другого объекта. Наконец, землю как имущество нельзя безвозвратно утратить.

Все эти свойства земли как объекта обложения использовались еще с древнейших времен в виде десятины. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно, появился и развивался поземельный налог, выступавший в двух формах – десятины и налога на доход. В России для определения размера прямых налогов служило “сошное” письмо. “Сошное” письмо предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, затем перевод полученных данных в условные податные единицы “сохи” и определение на этой основе налогов.

В настоящее время земля как объект налогообложения также не утратила своего фискального и регулирующего значения. В Российской Федерации, где земельные отношения находятся на стадии становления, доля земельного налога в консолидированном бюджете РФ составляет тем не менее около 2%.

Реформирование налоговой системы РФ, начавшееся с 1998 года, коснулось и отношений землевладения и землепользования. В 2001 году принят Земельный кодекс РФ, глава 10 которого затрагивает вопросы платы за землю и ее оценку. Действовавший до 31 декабря 2004 года на всей территории РФ Закон РФ № 1738-1 от 17.10.1991 г. «О плате за землю» утратил силу при введении нового земельного налога (глава 31 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ определено, что земельный налог является местным налогом, то есть устанавливается главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований РФ. Вводится в действие налог нормативно правовым документом органа местного самоуправления и обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Одновременно в городах федерального значения Москва и Санкт-Петербург земельный налог устанавливается (и соответственно действует на всей территории данного субъекта федерации) законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Представительным органам муниципальных образований дано право определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, включая размер не облагаемой налогом суммы.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В случае если земельный участок находится у лица на праве безвозмездного срочного пользования или передан ему по договору аренды, данное лицо плательщиком налога не признается.

Документом, подтверждающим право на земельный участок, является документ о государственной регистрации соответствующих прав, а при его отсутствии - правоустанавливающие документы налогоплательщика на земельный участок (выданные ему государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю, которые обладают равной юридической силой с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество).

Объект налогообложения – земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Одновременно глава 31 НК Российской Федерации серьезно ограничивает круг объектов налогообложения, исключая следующие земельные участки:

изъятые из оборота,

ограниченные в обороте (занятые особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия и др.),

предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд,

участки в пределах лесного фонда или занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговой базой, представляющей собой стоимостную, физическую или иную характеристикуобъекта обложения, в земельном налоге является кадастровая стоимость [28] земельного участка.

На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. При этом в соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель[29], результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

Налоговая база земельного участка определяется по состоянию на 1 января текущего года в отношении каждого земельного участка, принадлежащего налогоплательщику. В случае если земельный участок принадлежит на праве общей собственности (долевой собственности), налоговая база определяется отдельно в равных долях (пропорционально доле) в праве общей собственности на земельный участок. Также раздельно определяется налоговая база в случае, если ставки по земельному участку различаются.

Например, земельный участок, кадастровая стоимость которого 800 тыс. руб., находится в долевой собственности супругов. Доля мужа составляет 60%, жены – 40%. Соответственно и налоговая база для каждого налогоплательщика будет определяться пропорционально его доле в праве собственности: для мужа – 480 тыс. руб., для жены – 320 тыс. руб.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на земельный участок.

Налоговым периодомпо земельному налогу является календарный год.

Аналогично транспортному налогу для физических лиц отчетные периоды не установлены, а вот для налогоплательщиков – физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, и организаций отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При этом представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период и для этой категории налогоплательщиков.

Налоговая ставкапо земельному налогу устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих установленные в главе 31 НК РФ.

 

 

Рисунок 4.3. Ставки земельного налога.

Ставки земельного налога, установленные Кодексом, дифференцированы в зависимости от назначения земельного участка (рис. 4.3)

Одновременно допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Так, например, Законом г. Москвы налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

0, 3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Москве и используемых для сельскохозяйственного производства,

- земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

0, 1 процента в отношении земельных участков:

- занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражами-стоянками,

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

1, 5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые льготы

Законодательством о налогах и сборах установлен перечень льгот федерального значения, которые должны действовать на всей территории страны в случае введения земельного налога на территории органа местного самоуправления.

Первая группа льгот федерального значения – налоговые скидки, то есть уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей (в г. Москве сумма увеличена до 1 000 000 руб.). Для лиц, имеющих право на такую льготу, налоговая база будет определяться в следующем порядке:

 

Если размер необлагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Рассматриваемая льгота применяется в отношении лиц, имеющих заслуги перед страной или нуждающихся в дополнительной социальной поддержке, таких как:

Герои СССР, Герои РФ, полных кавалеров ордена Славы;

инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности и инвалиды с детства;

ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Основанием для применения льготы является документ, подтверждающий отношение лица к перечисленным категориям (удостоверение Героя России, инвалида и т.п.), который необходимо предоставить в налоговые органы.

Например. Гражданин Иванов А.В. является героем России и владеет земельным участком под частным жилым домом на территории г. Тула площадью 8 соток и кадастровой стоимостью 24 тыс. руб.

В этом случае ставка налога в размере 0, 3% применяется к налоговой базе в размере 14 тыс. руб. (24 000- 10 000).

Вторая группа льгот представляет собой освобождения от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков – физических лиц в отношении отдельных земельных участков. Так, например, от уплаты земельного налога освобождаются физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

Одновременно представительные органы власти могут установить свой перечень льгот, который будет применяться лишь на этой территории.

Например, в Самаре от уплаты земельного налога освобождаются физические лица, имеющие троих и более детей в возрасте до 18 лет, - в отношении земельных участков площадью не более 600 кв. м, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества. В Тамбове полностью освобождены от уплаты земельного налога инвалиды и ветераны Великой Отечественной войны. В Калуге освобождаются от уплаты 50% земельного налога граждане, постоянно проживающие и имеющие личное подсобное хозяйство на территории бывших сельских населенных пунктов, входящих в настоящее время в городскую черту. В ряде районов Московской области от уплаты налога освобождены малоимущие одинокие пенсионеры, а также малоимущие многодетные семьи, состоящие на учете в органах социальной защиты населения.

Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы предоставляются в налоговые органы по месту нахождения земельного участка налогоплательщиками - физическими лицами, до 1 октября года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты). В этом случае исчисление суммы налога в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Например, гражданин Петров И.В. признан инвалидом III группы 29 апреля текущего года. Месяц возникновения льготы - апрель - принимается за полный. Следовательно, исчисление суммы налога будет производиться с учетом коэффициента 3/12. То есть, несмотря на то, что право на льготу у гражданина Петрова появилось только в конце апреля, действие льготы по земельному налогу начинается с 1 апреля.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При исчислении земельного налога для участков, находящихся на территории сразу нескольких муниципальных образований, налоговая база определяется в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля его кадастровой стоимости, пропорциональная доле площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования. Для такой земли налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования.

Порядок исчисления налога различается в зависимости от категории налогоплательщиков, а именно по физическим лицам или организациям.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (только в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), также как и организации, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. В случае установления для таких налогоплательщиков отчетных периодов необходимо исчислять авансовые платежи.

В отношении иных физических лиц налоговую базу, сумму земельного налога и сумму авансовых платежей по налогу исчисляет налоговый орган.

Сведения, необходимые для исчисления налоговой базы для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, представляются в налоговые органы учреждениями, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (для них срок представления таких сведений установлен до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет для налогоплательщиков – физических лиц подлежит доведению до сведения (в виде налогового уведомления) в порядке, определяемом органами местного самоуправления.

При определении порядка уплаты земельного налога для физических лиц, уплачивающих налог на основании расчетов, налоговые органы вправе предусмотреть в течение налогового периода возможность внесения авансовых платежей (но не более двух).

При одном авансовом платеже сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, а при двух авансовых платежах как произведение налоговой базы и одной третьей налоговой ставки.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При возникновении (прекращении) указанных прав до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Например, у гражданина Петрова А. П., проживающего в г. Котовске, Тамбовской области, в собственности имеется дом, расположенный на земельном участке площадью 0, 5 га и кадастровой стоимостью 33 тыс. руб. Ставка земельного налога установлена в размере 0, 3%. 10 мая текущего года участок был продан гражданину Иванову К.А.

Петрову А. П. будет определён земельный налог в следующем размере: 33 000 * 0, 3 * 4/12 (владение с января по апрель) = 33 руб.

Иванов К.А. выплатит земельный налог в размере:

33 000 * 0, 3 * 8/12 (владение с апреля по декабрь) = 66 руб.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Существует особенность исчисления и уплаты земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства. В этом случае расчет производится с учетом коэффициента, равного 2, в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Введение данного коэффициента стимулирует налогоплательщиков сокращать сроки проектирования и строительства, и своевременно регистрировать права на построенные объекты. Последнее обстоятельство приводит к возникновению у граждан обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц.

Например, у гражданина Петрова А. П., проживающего в г. Котовске, Тамбовской области, в собственности для застройки имеется земельный участок площадью 0, 5 га и кадастровой стоимостью 33 тыс. руб. Ставка земельного налога установлена в размере 0, 3%. На участке с 1 января текущего года ведется строительство дома (весь год).

Петрову А. П. будет определён земельный налог в следующем размере: 33 000 * 0, 3 = 99 руб.

В случае если строительство ведется уже 12 год, сумма земельного налога будет определяться следующим образом:

33 000 * 2 * 0, 3 = 198 руб.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них иного жилищного строительства (то есть за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Применение вышеуказанных коэффициентов также имеет целью сокращение сроков жилищного строительства, своевременное выполнение обязательств перед заказчиками.

Например, предприниматель Иванов А. П., проживающий в г. Саранске, использует для застройки многоквартирным домом земельный участок площадью 0, 5 га и кадастровой стоимостью 680 тыс. руб. Ставка земельного налога установлена в размере 0, 3%. Строительство ведется второй год.

Иванову А. П. будет определён земельный налог в следующем размере: 680 000 * 2 * 0, 3 = 4 080 руб.

В случае если строительство завершится в третий год и дом будет принят госкомиссией, сумма земельного налога будет скорректирована: за 3 года сумма налога, подлежащая к уплате, составит

680 000 * 0, 3 * 3 = 6 120 руб.

За 2 первых года уплаченная сумма составляла

680 000 * 2 * 0, 3 * 2 = 8 160 руб.

Следовательно, сумма налога в размере 2 040 руб., переплаченная Ивановым, будет зачтена или возвращена налогоплательщику.

В случае если строительство ведется уже 12 год, сумма земельного налога за этот год будет определяться следующим образом:

680 000 * 0, 3 * 4 = 8 160 руб.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются физическими лицами в бюджет по месту нахождения земельных участков на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Сроки направления уведомления и сроки уплаты налога устанавливаются законодательными актами органа местного самоуправления. Так в г. Москве физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сама же сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля следующего года.

 

Основные нормативные акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 31.

2. Земельный кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный Закон «Об оценочной деятельности».

4. Закон РСФСР от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями) – отменен.

5. Постановление Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316. «Правила проведения государственной кадастровой оценки земель» (с изменениями и дополнениями).

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем преимущества налогообложения земли?

2. Каков порядок введения земельного налога?

3. Кто является плательщиком земельного налога?

4. Что является объектом обложения земельного налога, и какие объекты исключены из налогообложения?

5. Каков порядок определения налоговой базы по земельному налогу?

6. Каковы максимальные и фактические ставки земельного налога?

7. Каковы основные льготы по земельному налогу для физических лиц?

8. В чем заключается особенность исчисления и уплаты земельного налога в случае если возникновение (прекращение) права собственности произошло в течение налогового периода?

9. Как вы оцениваете возможность и правомерность применения рыночной, а не кадастровой стоимости земельного участка в качестве налоговой базы?

 

⇐ Предыдущая13141516171819202122Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. CEМEЙНOE КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ, ЕГО ОСОБЕННОСТИ
2. I. ОСОБЕННОСТИ ДЕЛОВОГО И ЛИЧНОСТНОГО ОБЩЕНИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3. I. Особенности постановки цели труда.
4. I. Особенности учета в строительстве
5. II. Особенности технологии баз и банков данных.
6. II. ОЩУЩЕНИЯ. ИССЛЕДОВАНИЕ ОЩУЩЕНИЙ ПСИХОФИЗИЧЕСКИМИ МЕТОДАМИ
7. II. Перепишите следующие предложения и переведите их, обращая внимание на особенности перевода на русский язык определений, выраженных именем существительным (см. образец выполнения 2).
8. XIX. Особенности приёма и обучения иностранных граждан и лиц без гражданства в ОО ВПО «ГИИЯ»
9. Абсолютная монархия в России (признаки, особенности, идеалогия, условия возникновения, реформы Петра первого)
10. АДМИНИСТРАТИВНЫЙ НАДЗОР: ПОНЯТИЕ, ОСОБЕННОСТИ, МЕТОДЫ, СУБЪЕКТЫ, ПОЛНОМОЧИЯ.
11. Аналитическая платформа «Контур Стандарт» как инструмент реализации ROLAP-технологии: основные возможности, особенности и технология анализа информации
12. Анатомия, физиология и биомеханика опорно-двигательного аппарата и его профессиональные особенности у танцовщиков и артистов балета.