Основные права налоговых органов.

⇐ ПредыдущаяСтр 22 из 27Следующая ⇒

В общем виде права налоговых органов можно подразделить на контрольные и иные права. Права в сфере налогового контроля можно объединить в семь групп (рис. 6.2).

Рис. 6.2. Классификация прав налоговых органов
в сфере налогового контроля

Все указанные на рисунке права характерны для отношений налоговых органов с налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями. Следует заметить, что объем прав налоговых органов в отношении физических лиц - индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся предпринимателями, существенно различается.

Рассмотрим основные права налоговых органов, определенных статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Право требовать документы. Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

К таким документам относятся: формы отчетности, налоговые декларации, платежные документы и отдельные бухгалтерские документы, подтверждающие правомерность отражения в них налоговой базы, принятой для исчисления того или иного налога.

Указанное право налоговых органов следует рассматривать в системной связи с обязанностью налогоплательщиков – физических лиц представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), обязанностью представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также обязанностью представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

За непредставление налоговой декларации налогоплательщик подлежит ответственности на основании статьи 119 НК РФ, за непредставление налоговому органу иных документов - на основании статьи 126 НК РФ.

2. Право проводить налоговые проверки. Налоговый орган вправе проводить налоговые проверки, которые признаны одной из форм проведения налогового контроля. Напомним, что при проведении налогового контроля налоговые органы имеют право требовать объяснения налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверить данные учета и отчетности; осматривать помещения и территории, используемые для извлечения дохода (прибыли). Порядок проведения налоговых проверок установлен главой 14 НК РФ «Налоговый контроль».

В качестве мероприятий, проводимых должностными лицами налоговых органов в рамках осуществления налогового контроля в соответствующих статьях гл. 14 «Налоговый контроль» указаны: участие свидетеля; доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; осмотр; истребование документов; выемка документов и предметов; экспертиза; привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Содержание прав налоговых органов при осуществлении указанных мероприятий налогового контроля различается в зависимости от вида налоговой проверки.

Различают камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Объем прав налоговых органов при проведении камеральной и выездной налоговой проверки существенно отличается (табл. 6.2)

Таблица 6.2

Сравнительная характеристика порядка проведения
камеральных и выездных налоговых проверок

	Камеральные налоговые проверки	Выездные налоговые проверки
Цель	Контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах
Место проведения проверки	По месту нахождения налогового органа	На территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.
Сроки и основания проведения проверки	Проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Основанием являются налоговые декларации и документы налогоплательщика по исчислению и уплате налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика.	Срок проведения не может превышать боле двух месяцев. Продлевается в ряде случаев до 4 месяцев, а в исключительных случаев до 6 месяцев по основаниям и в порядке, установленном ФНС России.
Кем проводится налоговая проверка	Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя.	Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании решения руководителя налогового органа.
Права на истребование документов при проведении проверки	Права существенно ограничены	Истребование необходимых для проверки документов осуществляется в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ.

Помимо указанных в таблице основных видов налоговых проверок налоговыми органами может проводиться повторная выездная налоговая проверка, которая в отношении налогоплательщика – физического лица отличается от обычной основаниями назначения. Она может проводиться:

– вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

– налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

3.Право на выемку документов.Налоговый орган вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

На практике встречаются такие случаи, когда лица пытаются скрыть свои доходы от налогообложения.

Указанное право налоговых органов ограничивается установленными законодательствами основаниями выемки и строгой процедурой.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол.

4.Право вызывать налогоплательщиков. Налоговым органам предоставлено право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете), противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Более того, в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В противном случае делается вывод о нарушении порядка проведения камеральной налоговой проверки. Это является безусловным основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности.

5.Право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика. Налоговый орган вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования, либо в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, и не должно препятствовать осуществлению операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему РФ.

Приостановление операций по счетам физических лиц возможно в отношении:

- индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- нотариусов, занимающихся частной практикой;

- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков применяется также в качестве мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решений налоговых органов, принимаемых по результатам налоговых проверок.

Арест имущества как способ обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов представляет собой действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 125 НК РФ.

6.Право осматривать помещения. Налоговые органы имеют право осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Осмотр территорий, помещений налогоплательщика документов и предметов может производиться при выездной налоговой проверке для выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

Вне рамок выездной налоговой проверки допускается осмотр документов и предметов, полученных должностным лицом налогового органа ранее в процессе осуществления налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра налоговый орган вправе привлекать специалиста, производить фото- и киносъемку, видеозапись, снимать копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Инвентаризация является в данном случае одним из действенных способов осуществления налогового контроля. По сути, порядок проведения инвентаризации мало чем отличается от общепринятого в практике порядка, за исключением того, что распоряжение о проведении инвентаризации издает руководитель налогового органа.

7.Право определять суммы налогов расчетным путем.Налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Указанное право может быть реализовано в строго установленных законом случаях:

– отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

– непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

– отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

При расчете сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, должны учитываться не только имеющиеся данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) и других результатах предпринимательской деятельности, формирующих налоговую базу по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам. Только в таком случае может быть соблюден баланс публичных и частных интересов, учтена способность налогоплательщика к уплате налога и экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем.

Такой порядок не применяется при определении суммы налоговых вычетов, поскольку в НК РФ не предусмотрена возможность определить сумму вычетов расчетным путем. Документальное обоснование права на налоговый вычет обязательно, и эта обязанность лежит на налогоплательщике.

В случае отсутствия у налогоплательщика НДС бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Заметим, что налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

8.Право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

В акте налоговой проверки, в частности, указываются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса.

Сроки устранения выявленных налоговым органом в ходе налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах могут различаться в зависимости от конкретных обстоятельств и видов таких правонарушений.

9.Право взыскивать недоимки. Налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ. Порядок взыскания недоимки с индивидуальных предпринимателей и физических лиц различается.

10. Право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Налоговые органы вправе на договорной основе привлечь эксперта. Эксперт привлекается для участия в проведении конкретных действий в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени, в котором излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Возможно назначение дополнительной или повторной экспертизы.

11.Право вызывать свидетелей.Налоговые органы наделены правом вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных на то причин. Под уважительными причинами, как правило, понимается: болезнь, препятствующая явке; необходимость ухода за больным членом семьи и т.д. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

12.Право заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

13.Право предъявлять в суды иски (заявления):

Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски и заявления о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. Причем, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке во всех случаях без исключения.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Такое заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 руб.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Обязанности налоговых органов установлены статей 32 Налогового кодекса РФ и, по сути, являются зеркальным отражением прав налогоплательщиков, перечисленных в статье 21 НК РФ.

⇐ Предыдущая 17 18 19 20 212223 24 25 26 Следующая ⇒