Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Понятие и виды нарушений законодательства РФ о налогах и сборах



Государственно-политические преобразования и проводи­мые в России экономические реформы, направленные на раз­витие предпринимательской деятельности, функционирование

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

новых форм бизнеса, обусловливают постоянный рост количе­ства налогоплательщиков. В то же время для переходного пери­ода реформирования экономики характерно появление неблагоп­риятных факторов, оказывающих воздействие и на налоговую сферу, в первую очередь таких, как инфляционные процессы, слабое развитие отечественных товаропроизводителей, несовер^ шенство налогового законодательства. Недостатки в законода­тельстве, регулирующем налоговые отношения, не только спо­собствуют, но зачастую и провоцируют совершение правонару­шений. В конечном счете совокупность названных факторов приводит к уменьшению доходов населения, одновременно со­кращаются поступления денежных средств в бюджетную систе­му и государственные внебюджетные фонды.

Конституция РФ закрепляет публично-правовую обязан­ность всех граждан уплачивать законно установленные налоги и сборы. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен пуб­личный интерес всех членов общества, что и нашло отражение в нормах налогового права. Именно эта особенность налогового права — принудительный характер изъятия части дохода — и вызывает в ответ на налоговые санкции государства противо­действие налогоплательщиков, выражающееся в уклонении от уплаты налогов.

Специфика посягательств на нормальное функционирование налоговых правоотношений обусловлена тем, что налоги в свя­зи с их экономической, социально-политической и юридиче­ской сущностью выступают основным средством материального обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сокращение налоговых поступлений в бюджетную систему либо их непланомерное поступление неизбежно стано­вится основным фактором невыполнения либо неэффективного выполнения государством своих внешних и внутренних функ­ций. В конечном счете недостаточное финансирование государ­ственных полномочий, слабое материальное обеспечение пуб­личных целей и задач влекут ослабление управления обществом и подрывают национальную безопасность, создают угрозу само­му государству.

Общественные отношения, складывающиеся между публич­ным (государством и (или) муниципальными образованиями) и частными субъектами относительно взимания налогов изна­чально в силу своей социальной природы конфликтны и в силу

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

этого объективно требуют правового регулирования. В свою очередь, механизм правового регулирования налоговых отноше­ний объективно нуждается в охране правовыми средствами.

В современных условиях развития системы российского за­конодательства правовая охрана механизма налоговых отноше­ний обеспечивается различными отраслями права: финансовой, уголовной, административной и таможенной. Данное основа­ние является аргументом отнесения налоговой ответственности к комплексному межотраслевому правовому институту. Следует оговориться, что понимание налоговой ответственности через сумму соответствующих отраслевых институтов, охраняющих налоговые отношения, имеет значение только для удобства ана­лиза этой категории и в качестве учебной дисциплины.

Институт налоговой ответственности не относится к исключи­тельным явлениям российской правовой системы. Правовые ин­ституты, состоящие из правовых предписаний, содержащихся в различных нормативных правовых актах, — объективно обуслов­ленный закономерный феномен. В связи с динамикой обществен­ных отношений в налоговом праве происходит постоянное допол­нение и изменение нормативного материала, что делает невозмож­ным в рамках одного нормативного акта общего действия (НК РФ, например) обеспечение всей полноты регулирования налого­вых отношений. Более того, различная степень общественной опасности налоговых правонарушений не позволяет осуществлять охрану материальных норм какой-либо одной отраслью права. Основной задачей законодателя при регулировании института на­логовой ответственности следует считать создание непротиворе­чивых правовых норм, взаимно дополняющих друг друга.

Правовой сферой действия института налоговой ответствен­ности является привлечение к ответственности за совершение любого противоправного деяния, имеющего единый родовой объект посягательств — общественные отношения, складываю­щиеся относительно установления, введения, взимания налогов, а также в процессе осуществления налогового контроля и нало­гового процесса. Относительно налоговой сферы охранительные институты финансового, уголовного, административного и тамо­женного права имеют совпадающие моменты, обусловленные их специфическим характером. Особенность охранительных инсти­тутов проявляется в их функциональной роли — охране обще­ственных отношений, регулируемых налоговым правом. По-

скольку предназначением охранительных правовых институтов является опосредование отношений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах, то и юридическая конст­рукция этих правовых институтов совпадает и отражает состав правонарушения, а именно: объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону.

Являясь комплексным межотраслевым правовым институ­том, налоговая ответственность не относится всецело к какой-либо одной отрасли права, охраняющей налоговые отношения. Относительная самостоятельность такого правового образова­ния, как налоговая ответственность, объясняется ее интегриро­ванным характером, обусловленным вторичностью по отноше­нию к охраняемым материальным нормам финансового права. Поэтому институт налоговой ответственности в качестве комп­лексной правовой категории, соединяющей в себе различные охранительные нормы, не может быть полностью, «монолитно» отнесен к какой-либо одной отрасли права. Правовой институт не относится к первичным правовым образованиям. Качеством первоосновы обладает правовая норма, которая может принад­лежать только одной отрасли права и даже в составе правового образования не может входить в иную отрасль.

Правовой институт налоговой ответственности состоит из отдельных структурных элементов — субинститутов, которые представляют собой отраслевые институты ответственности за нарушения налогового законодательства. В пределах института налоговой ответственности каждый субинститут регулирует конкретный род деликтных отношений — финансовых (налого­вых), административных, таможенных или уголовных.

Вместе с тем необходимо подчеркнуть условность отнесения налоговой ответственности к полноправным правовым общнос­тям. Говоря об институте налоговой ответственности, следует учитывать, что его состав образуют равнозначные, самостоятель­ные институты других отраслей права, регулирующих обществен­ные отношения, вертикальные и функциональные связи которых на несколько порядков сильнее, чем их связи между собой.

Объединения норм, устанавливающих финансовую, уголов­ную, административную или таможенную ответственность за налоговые правонарушения, являются неотделимой частью со­ответствующих отраслей права. Бесспорно отнесение института налоговых преступлений к уголовному праву, а института нало­говых правонарушений — к финансовому (налоговому). В осно-

Финансовое право России. Особенная часть

ве подобного утверждения лежит предметный принцип класси­фикации общественных отношений. Однако, как уже отмеча­лось, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах может регулироваться нормами разных отраслей права. В подобной ситуации охранительные отношения налоговой сферы разграничиваются по дополнительному критерию — ме­тоду правового регулирования.

Таким образом, комплексность института налоговой ответ­ственности представляет относительное соединение специаль­ных правовых общностей (совокупности норм права), обеспе­чивающих различными правовыми режимами охрану одного вида общественных отношений — налоговых. Разнородность отраслей права, охраняющих налоговые отношения, допускает сочетание и в определенных целях объединение правовых норм, но не является основанием для образования единых, качествен­но однородных общественных отношений, т. е. не дает генети­ческой возможности рождения нового института или тем более отрасли права — налоговой ответственности.

Основанием привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является совершение одно­го из следующих деликтов: налоговое правонарушение; наруше­ние законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административного правонарушения (налоговый проступок); нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления (налоговое преступление).

Современное состояние российской правовой системы тако­во, что каждый из видов нарушений законодательства о налогах и сборах регулируется самостоятельной отраслью права: финан­совой, таможенной, административной или уголовной. Поэто­му в зависимости от квалификации состава правонарушения меры ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах содержатся в НК РФ, ТК РФ, КоАП РФ или УК РФ соответственно.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах — это охранительное правоотношение, возникающие на основании законодательства о налогах и сборах между государ­ством и нарушителем законодательства относительно возложе­ния на виновного субъекта дополнительной обязанности, связанной с лишениями личного и материального характера.

Необходимо учитывать, что НК РФ, КоАП РФ и ТК РФ содержат конкурирующие составы налоговых правонарушений. В случае выявления налогового правонарушения, содержащего одновременно признаки налогового и административного или

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

налогового и таможенного деликтов, приоритет имеют нормы НК РФ. Данный вывод основывается на нормах НК РФ. Со­гласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федераль­ных законов о налогах и сборах. Ответственность за налоговые правонарушения устанавливается непосредственно НК РФ (подп. 6 п. 2 ст. 1). В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не, может быть привлечен к ответственности за совершение нало­гового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, установленным НК РФ. Следовательно, в случае нарушения законодательства о налогах и сборах охранительные правоотно­шения должны складываться только на основании норм НК РФ и регулироваться институтом налоговой ответственности.

Представляется более целесообразным нормы, охраняющие налоговые отношения, но содержащиеся в КоАП РФ и ТК РФ, консолидировать в НК РФ, что будет способствовать повыше­нию эффективности правоохранительной функции ответствен­ности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Со­единение охранительных норм в рамках НК РФ позволит, во-первых, устранить смешение различных видов юридической ответственности, вызывающей в правоприменительной практи­ке немало трудностей; во-вторых, рассматривать налоговую от­ветственность не в качестве комплексного правового образова­ния, а как полноправный институт в границах подотрасли нало­гового права.

Консолидация охранительных норм будет соответствовать и общепринятым научным трактовкам понятия «правоохранитель­ный институт»1, поскольку в рамках налогового права как регу­лятивной подотрасли финансового права произойдет соединение и компановка в самостоятельные подразделения охранительных норм. Синтезирование норм права, охраняющих налоговые от­ношения, позволит создать единый правоохранительный комп­лекс, подчинить ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах единым исходным идеям финансового права и принципам налогового права.

Налоговые правонарушения

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением призна­ется виновносовершенное противоправное (в нарушение зако­нодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездей-

1 См., например. Проблемы теории государства и права- Учебник / Под ред. С С. Алексеева. М., 1987 С 215.

I

И

Финансовое право России. Особенная часть

ствие) налогоплательщика, налогового агента и их представите­лей, за которое НК РФ установлена ответственность.

Действовавший как основополагающий до принятия НК РФ Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федера­ции»1 не содержал нормативного определения налогового пра­вонарушения, что в правоприменительной практике влекло применение финансовых санкций только на основе установле­ния самого факта нарушения налогового законодательства. Про­бел законодательства восполнялся постановлением Конститу­ционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Феде­рации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Исследуя положения налогового законодательства, Конституционный Суд РФ определил налоговое правонаруше­ние как предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.

Названное постановление Конституционного Суда РФ не только имело важное значение в условиях отсутствия законода­тельного определения налогового правонарушения, но и яви­лось основой для ст. 106 НК РФ. Указанное определение содер­жит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения:

а) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодатель­ства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считает­ся только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут от­носиться к налоговым правонарушениям. Противоправное дея­ние может совершаться в форме действия (например, воспре­пятствование доступу сотрудников налоговых органов на терри­торию налогоплательщика; отказ предоставить налоговым органам необходимые сведения и т. д.) или бездействия (напри­мер, непредставление в налоговые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; непере­числение банком в бюджет соответствующих налоговых плате­жей по поручениям своих клиентов; неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц и т. д.);

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

1 Действует в части, не противоречащей НК РФ.

б) виновность — налоговое правонарушение совершается ви­новно (умышленно или по неосторожности). Виновность озна­чает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным призна­ком налогового правонарушения, поскольку тот или иной«е, е вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений. Большинство составов налоговых правонару­шений, установленных НК РФ, предполагают наличие неосто­рожной формы вины.

Относительно налоговых правонарушений волевые призна­ки виновного психического отношения выражаются в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотв­ращение последствий. При отсутствии у правонарушителя воле­изъявления на совершение налогового правонарушения он не­сет ответственность за неиспользование своих способностей для предотвращения вредных последствий;

в) наказуемость деяния — совершение налогового правонару­шения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Сущность наказуемости как формального признака налогового правонарушения заключается в угрозе применения наказания к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо деяния либо не совершать дей­ствия, юридические признаки которых закреплены в гл. 16 и 18 НКРФ.

Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого имеет определенный состав элементов: объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону.

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Налоговые правонарушения характеризуют­ся общностью объекта посягательств, это фискальная компе­тенция государства и его законные интересы в налоговых отно­шениях, охраняемые налоговым законодательством. Общим объектом налоговых правонарушений могут быть как матери­альные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового законодательства препятствуют полноценному фор­мированию доходных частей бюджетов и внебюджетных фон-

Финансовое право России Особенная часть

дов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, наруша­ют права законопослушных налогоплательщиков и т. д.

Непосредственными объектами конкретного налогового пра­вонарушения могут являться императивно установленные отно­шения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществ­лению налогового контроля, а также в случаях, прямо предусмот­ренных НК РФ, отношения в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей.

Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмот­ренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Основания привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками законодательства о налогах и сборах установлены НК РФ.

Признаки противоправности деяний можно подразделить на обязательные и факультативные. Обязательными признаками объективной стороны налоговых правонарушений следует счи­тать само противоправное деяние и его результат, наличие при­чинной связи между деянием и результатом (последствиями). Нарушитель налогового законодательства подлежит ответствен­ности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием. Факультативными признаками объективной стороны налоговых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения.

Обстановка совершения правонарушения учитывается для квалификации ряда налоговых правонарушений. Например, ведение организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Время совершения налогового правонарушения имеет важное значение для его квалификации, поскольку позволяет опреде­лить налоговый период, в котором произошло нарушение, и пра­вильно выбрать норму налогового права, подлежащую примене­нию Например, грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода.

Систематичность также названа законодателем в качестве одного из признаков налогового правонарушения. Например,

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений______________497

п. 3 ст. 120 НК РФ квалифицирует грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения как сис­тематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нема­териальных активов и финансовых вложений налогоплатель­щика.

Повторность совершения налогового правонарушения отне­сена НК РФ к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции.

Деяния, составляющие объективную сторону налоговых пра­вонарушений, могут выражаться как в действиях, так и в без­действии. Относительно налоговых правонарушений юридиче­ская характеристика бездействия не отличается от противоправ­ного действия, поскольку сущность бездействия в налоговом праве заключается в несовершении фискально обязанным ли­цом императивных предписаний правовых норм, хотя оно обя­зано и может их совершить. Совершая правонарушение в форме бездействия, субъект налоговых отношений не уплачивает при­читающиеся налоги, не сдает декларации в налоговые органы, не ведет финансовый учет и т. д. В таком случае недобросовест­ный участник налоговых правоотношений подлежит ответствен­ности за юридическое бездействие, выразившееся в невыполне­нии действий, установленных законодательством о налогах и сборах.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совер­шившее нарушение налогового законодательства, и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные. Общий субъект определяется на основа­нии положений НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и организациями, общими субъектами налоговых правонарушений могут быть:

налогоплательщики: российские организации, иностранные и международные организации, созданные на территории Российской Федерации филиалы и представительства иностран­ных и международных организаций, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

Финансовое право России. Особенная часть

плательщики сборов;

налоговые агенты: российские и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели;

законные представители налогоплательщика — физического лица;

свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фис­кально обязанные лица;

организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов (ог­раничений и властных предписаний), непосредственно не свя­занных с уплатой налогов и сборов.

Специальным субъектом налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в норме НК РФ, устанавли­вающей конкретный состав налогового правонарушения. На­пример, субъектом такого правонарушения как уклонение от постановки на учет в налоговом органе может быть только орга­низация или индивидуальный предприниматель.

Общая и специальная правосубъектность взаимосвязаны и взаимообусловлены. В определенных составах налоговых пра­вонарушений специальная правосубъектность дополняет, раз­вивает или конкретизирует общую, но не изменяет сущности общей правосубъектности. Установление состава других на­логовых правонарушений требует выявления более сложной конструкции взаимодействия специальной и общей правосубъ­ектности, когда специальная правосубъектность не только кон­кретизирует общую, но и тем самым видоизменяет и ограни­чивает ее.

Субъективная сторона налогового правонарушения представля­ет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характе­ризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его по­следствий.

Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении нало­гового правонарушения признается лицо, совершившее проти­воправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умыш­ленно при наличии совокупности следующих признаков: пра­вонарушитель сознавал общественную опасность своих дей-

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений______________499

ствий или бездействия; правонарушитель желал или сознатель­но допускал наступление вредных последствий в результате осу­ществления своих действий (бездействия).

НК РФ предусматривает две формы вины: прямой умысел и косвенный умысел, различаемые между собой только по воле­вому критерию. Интеллектуальный критерий умысла в налого­вых правонарушениях одинаков. Сущность налогового право­нарушения, совершенного в форме прямого умысла, заключает­ся в том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало наступления вредных послед­ствий в результате осуществления своих действий (бездействия). Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме косвенного умысла, выражается в том, что правонарушитель хотя и не желал наступления вредных последствий, но созна­тельно допускал их появление в результате осуществления сво­их действий (бездействия).

Вина в форме умысла является необходимым элементом для. установления ряда составов налоговых правонарушений. На­пример, внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений; занижение налогооблагаемой базы; дача экспертом заведомо ложного заключения и т. д.

Неосторожная форма вины не подразделяется в налоговом праве на какие-либо виды и по своей сущности во многом со­впадает с преступной небрежностью, определяемой по анало­гии с ч. 2 ст. 26 УК РФ. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности при наличии следующей со­вокупности признаков: правонарушитель не осознавал обще­ственную опасность своих действий (бездействия) либо вред­ный характер последствий, причиняемых своим деянием, в то время как должен был или мог это осознавать.

Неосторожная форма вины присутствует в тех налоговых правонарушениях, которые совершаются, как правило, вслед­ствие недостаточной квалификации бухгалтеров, недисципли­нированности, низкого уровня внутриведомственного финан­сового контроля и т. д.

Виновность лица, допустившего нарушение налогового за­конодательства, исключается, если это лицо на момент совер­шения противоправного деяния было невменяемым.

При совершении налогового правонарушения организацией также возможно определение вины в ее действиях (бездей-

Финансовое право России. Особенная часть

ствии). Пункт 4 ст. 110 НК РФ определяет, что вина организа­ции в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представите­лей, деяния (действия или бездействие) которых обусловили со­вершение данного налогового правонарушения.

Единственным исключением из этого правила является по­ложение подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ, согласно которому совер­шение деяния, содержащего признаки налогового правонару­шения, налогоплательщиком — физическим лицом, находив­шимся в момент его совершения в невменяемом состоянии, исключает вину лица в совершении налогового правонаруше­ния. Следовательно, невменяемость какого-либо должностного лица не исключает возможности привлечения организации к налоговой ответственности.

В практике налоговой деятельности часто встречаются слу­чаи, когда представителем организации выступает другая орга­низация. В данной ситуации вина представляемой организации будет определяться в зависимости от вины должностных лиц организации-представителя. Таким образом, определяя состав налогового правонарушения, законодатель рассматривает дей­ствия (бездействие) представителя в качестве аналогичных дея­ний самой представляемой организации.

Таким образом, состав налогового правонарушения представ­ляет собой законодательно построенную юридическую модель ти­пичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающе­го законодательство о налогах и сборах и за которое НК РФ уста­новлены меры ответственности.

Состав налогового правонарушения следует рассматривать в качестве системы объективных и субъективных факторов (при­знаков), совокупность которых необходима и достаточна для признания физического лица или организации совершившими нарушение налогового законодательства.

Налоговая ответственность

Государство всегда было и будет заинтересовано в создании и соблюдении порядка налоговых отношений, обеспечивающе­го его имущественные интересы, в частности, интересы, связан­ные с пополнением доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов. Нарушение установ­ленных правил поведения в налоговых отношениях вызывает применение ответственности.

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претер­певать меры государственно-властного принуждения, предусмот­ренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнитель­ных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процес­суальном порядке. '*

Предоставляя гражданам определенные права и экономиче­ские свободы, государство со своей стороны требует от субъектов налогового права надлежащей реализации установленных право­вых предписаний. В свою очередь, налогоплательщики обязаны следовать правовым предписаниям, содержащимся в законода­тельстве о налогах и сборах. Этим и объясняется необходимость и возможность государственного принуждения, одной из форм которого является налоговая ответственность. Следовательно, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сбо­рах имеет социальную основу, состоящую в необходимости охра­ны общественных отношений в налоговой сфере.

Наличие налогов является одним из признаков государства. Взимание обязательных платежей составляет элемент правового статуса суверенитета государства. Нарушения финансовой дис­циплины в налоговой сфере в первую очередь затрагивают пуб­личные интересы государства. Принудительное изъятие части собственности (в денежной форме) вызывает у налогоплатель­щиков подсознательную готовность к сокрытию дохода либо к иным неправомерным деяниям, обеспечивающим использова­ние и распоряжение полученным имуществом в полном объеме без учета суверенного права государства на часть этого дохода. Нарушению фискальных прав государства также способствуют высокие налоговые ставки и низкий уровень жизни населения. Совокупность названных факторов создает предпосылки для совершения большого числа налоговых правонарушений и, как следствие, реакцию государства для защиты своих имуществен­ных интересов.

Правовое регулирование ответственности за нарушение по­рядка реализации налоговых отношений относится к объектам законодательства о налогах и сборах и составляет институт на­логового права. В НК РФ понятия «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налоговых правонарушений» используются как равнозначные. Например, подп. 1 п. 1 ст. 101

17 Крохина «Фин право России»

Финансовое право России. Особенная часть

НК РФ устанавливает, что по результатам рассмотрения мате­риалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлече­нии налогоплательщика к налоговой ответственности за совер­шение налогового правонарушения; ст. 107 предусматривает возможность привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений организаций и физических лиц.

Учитывая систему финансового права и вхождение в нее налогового права, необходимо подчеркнуть, что налоговая от­ветственность представляет разновидность финансово-правовой ответственности.

Налоговая ответственность по своей природе, предмету и ме­тоду регулирования является составной частью финансово-пра­вовой ответственности и реализуется в государственно-властных отношениях, складывающихся относительно установления и взимания обязательных платежей. Отнесение налоговой ответ­ственности к финансово-правовой разновидности подтвержда­ется и вхождением налогового права в финансовое в качестве его подотрасли.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными фи­нансово-правовой ответственности:

основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финан­сово-правовыми нормами;

наступает за совершение виновного противоправного дея­ния, содержащего признаки налогового правонарушения;

субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;

налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.

Вместе с тем налоговая ответственность имеет определен­ную специфику, обусловленную особенностями налоговой деятельности государства и механизмом правового регулирова­ния налоговых отношений. Выделение налоговой ответствен­ности в самостоятельный вид финансово-правовой ответствен­ности обусловлено и выделением НК РФ процессуальных

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

норм, регулирующих производство по делам о налоговых пра­вонарушениях.

Поскольку нормы налогового права, как и другие нормы права, являются разновидностью социальных норм, то и налого­вая ответственность имеет две формы реализации: позитивную (добровольную, активную) и негативную (государственно-при­нудительную, ретроспективную).

Главное предназначение функций налоговой ответственнос­ти заключается в обеспечении нормального действия механизма правового регулирования налоговых отношений.

НК РФ устанавливает перечень обстоятельств, наличие ко­торых исключает ответственность лица за совершение налогово­го правонарушения. В налоговом праве названные обстоятельства имеют материальное значение, что отличает их от аналогичных понятий уголовного процесса и производства по делам об адми­нистративных правонарушениях, традиционно рассматриваю­щих обстоятельства, исключающие производство по делу, т. е. в процессуальном аспекте.

В зависимости от возможности устранения (исключения) факта налогового деликта обстоятельства, исключающие при­влечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, выделяются в две группы.

К первой группе относятся обстоятельства, исключающие на­личие налогового правонарушения. В названную группу входят:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонару­шения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового пра­вонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста.

Ко второй группе относятся обстоятельства, не исключающие наличия налогового правонарушения. К обстоятельствам данной группы относится истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 109 НК РФ устанавливает четыре обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых лицо не может быть при­влечено к ответственности за совершение налогового правона­рушения.

Первое обстоятельство — отсутствие события налогового правонарушения. Названное обстоятельство означает отсутствие

Финансовое право России. Особенная часть

деяния, совершение которого является основанием привлече­ния лица к ответственности за нарушения налогового законода­тельства. Отсутствие события налогового правонарушения вы­ражается в отсутствии самого противоправного факта в поведе­нии субъекта налогового права. Например, не образует факта налогового правонарушения пропуск срока подачи декларации в налоговый орган, если налогоплательщик по решению суда освобожден от уплаты налога.


Поделиться:



Популярное:

  1. I. Виды информационного обеспечения.
  2. I. Понятие как форма мышления
  3. XVI. Обязательства из правонарушений. Проблема ответственности за вред
  4. АГРАРНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С АНАЛОГИЧНЫМ
  5. Административно-правовые нормы: понятие, структура, виды. Дискуссионность по понятию структуры правовой нормы.
  6. АДМИНИСТРАТИВНО-ЮРИСДИКЦИОННОЕ ПРОИЗВОДСТВО: ПОНЯТИЕ, ЧЕРТЫ, ВИДЫ.
  7. Административные запреты и ограничения в структуре правового статуса государственных гражданских служащих в Российской Федерации: понятие и содержательная характеристика.
  8. АДМИНИСТРАТИВНЫЙ НАДЗОР: ПОНЯТИЕ, ОСОБЕННОСТИ, МЕТОДЫ, СУБЪЕКТЫ, ПОЛНОМОЧИЯ.
  9. Акты применения права:понятие,признаки,виды.Н,П,А.и акты примен.права:сходство,различия.
  10. Акцентуации характера, критерий и виды. Классификации акцентуированных характеров по К. Леонгарду и А.Е. Личко.
  11. АМЕРИКАНСКИЙ ФУТБОЛ, БОРЬБА И ДРУГИЕ БОЕВЫЕ ВИДЫ СПОРТА
  12. Аминоспирты 2-аминоэтанол(коламин), холин, ацетилхолин. Аминофенолы: дофамин, норадреналин,адренлин.Аминотиолы ( 2 аминоэтантиол). Понятие о биологич-ой роли


Последнее изменение этой страницы: 2017-03-11; Просмотров: 842; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.06 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь