Обоснование решения «производить или покупать».

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 12Следующая ⇒

Для ремонта оборудования фирме А требуется деталь сложной конфигурации, которая быстро ломается. Если ее изготавливать собственными силами, постоянные затраты на содержание оборудования составят 100 000 руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции - 50 руб. Фирма Б предлагает фирме А эту деталь по цене 120 руб. за штуку. Какое решение должна принять фирма А?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.

Стоимость приобретенных деталей (3) можно выразить следующим

образом:

где Ц - цена одной детали, руб./шт.; N - требуемое количество деталей в год, шт.

Себестоимость производства деталей будет включать в себя постоянные (S_с) и неременные (S_v) затраты:

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их потребления и производства совпадает:

или:

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 5000 шт. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью производства (S). При потребности свыше 5000 шт. в год более экономным является собственное производство, а при меньшей потребности организации выгоднее их покупать (рис. 4.13).

Рис. 4.13. Пороговая величина закупок

Определим критическую сумму постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и критическою уроним цены реализации.

Например, цена изделия - I20 руб./шт., переменные затраты - 50 руб./шт., возможный объем продукции 5000 шт. Определяем критический уровень постоянных издержек.

При такой величине постоянных затрат фирма не будет иметь прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильными для фирмы. Она не сможет их покрыть за счет своей выручки.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции составит:

Большим достоинством метода анализа безубыточности является то, что в отличие от методики анализа прибыли с его помощью можно более полно учитывать взаимосвязь между показателями и точнее измерить влияние факторов. Докажем это путем сравнительного анализа.

При анализе прибыли обычно используют модель, применяемую в нашей стране:

В данном случае исходят из предположения, что все эти факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если она убыточна, прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Проиллюстрируем это на примере [27]. На основании данных, приведенных в табл. 4.8, рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли способом цепных подстановок

Таблица 4.8 Исходные данные

Показатели	По плану	По факту
Объем реализации продукции (В), ед.
Цена реализации (Ц). тыс. руб.	5, 0	5, 2
Себестоимость изделия (S), тыс. руб.	4, 0	4, 5
В том числе удельные переменные расходы (Sv), тыс. руб.	2, 8	3, 1
Сумма постоянных затрат (Sc), тыс. руб.
Прибыль, тыс. руб.

Расчет традиционным способом: П = В (Ц — S).

П_пл = В_пл (Ц_пл – S_пл) = 5700 (5 - 4) = 5700 тыс. руб.,

П_усл1 = В_ф (Ц_пл – S_пл) = 4850 (5 - 4) = 4850 тыс. руб.,

П_усл2 = В_ф (Ц_ф – S_пл) = 4850 (5, 2 - 4) = 5820 тыс. руб.,

П_ф = В_ф (Ц_ф - S_пл) = 4850 (5, 2 - 4, 5) = 3395 тыс. руб.,

DП = П_ф- П_пл = 3395 - 5700 = -2305 тыс. руб.,

В том числе за счет изменения:

- количества реализованной продукции: DП₁ = 4850 - 5700 = -850 тыс. руб.;

- цены реализации DП₂ = 5820 - 4850 = + 970 тыс. руб.;

- себестоимости изделия DП₃ = 3395 - 5820 = - 2425 тыс. руб.

Расчет на основе маржинального метода: II = В(Ц – S_v) – S_c.

П_пл=В_пл(Ц_пл - S_v_пл) - S_спл = 5700(5, 0-2, 8) - 6840 = 5700 тыс. руб.,

П_усл1 = В_ф(Ц_пл – S_v_пл) – S_спл = 4850(5, 0-2, 8) - 6840 = 3830 тыс. руб.,

П_{усл2 =}В_ф(Ц_ф – S_v_пл) – S_спл = 4850(5, 2-2, 8) - 6840 = 4800 тыс. руб.,

П_усл3 = В_ф(Ц_ф– S_v_пл) – S_спл = 4850(5, 2-3, 1) - 6840 = 3345 тыс. руб.,

П_ф = В_ф(Ц_ф – S_v_ф) – S_сф = 4850(5, 2-3, 1) - 6790 = 3395 тыс. руб.

Общее изменение прибыли П_об = 3395—5700 = -2305 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- количества реализованной продукции:

DП₁ = 3830-5700 = -1870 тыс. руб.;

- цены реализации: Δ П₂ = 4800—3830 = +970 тыс. руб.;

- удельных переменных затрат: Δ П₃ = 3345—4800 = —1455 тыс. руб.;

- суммы постоянных затрат: Δ П₃ = 3395—3345 = +50 тыс. руб.

Сравнив полученные результаты двух методов, нетрудно заметить, что они существенно отличаются. За счет спада производства и, как следствие, уменьшения объема реализации продукции и повышения ее себестоимости организация получила прибыли меньше не на 850 тыс. руб., а на 1870 тыс. руб.

Следовательно, маржинальный метод позволяет более точно определить влияние (факторов на изменение суммы прибыли, так каком учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли, что так важно для управления процессом формирования прибыли.

Метод расчета сумм покрытия

Сумма покрытия представляет собой разность между выручкой от продажи и переменными затратами.

Таким образом, прибыль возникает игом случае, если, накопленные суммы покрытия по всей проданной продукции становятся больше величины постоянных затрат предприятия. Эта взаимосвязь показана на рис. 4.14.

Существует одноступенчатый и многоступенчатый расчет суммы покрытия издержек. В табл. 4.9 приведен пример одноступенчатого, а в табл. 4.10 - многоступенчатого расчета покрытия издержек.

Многоступенчатый расчет покрытия издержек особенно важен при оптимизации производственной программы, так как позволяет получить ответы на следующие вопросы:

Выручка От реализации

Рис. 4.14. Взаимосвязь между выручкой от реализации, переменными затратами, постоянными затратами и прибылью

Таблица 4.9 Пример одноступенчатого расчета покрытия издержек

Показатели	Млн. руб.	%
Выручка от реализации
Переменные затраты
Сумма покрытия
Постоянные затраты
Прибыль (убытки)

Таблица 4.10 Пример расчета многоступенчатого покрытия издержек

Показатели	Группа изделий I	Группа изделий П	Итого
А	Б	В	С
Выручка			10 400		25 800
Переменные затраты					16 100
Сумма покрытия 1
Постоянные затраты, причисляемые к /-му изделию
Сумма покрытия 2				-100
Постоянные затраты, причисляемые к группе изделий
Сумма покрытия 3
Постоянные затраты организации	-
Прибыль	-

1. Собственное производство или поставки со стороны?

2. Какие продукты?

3. В каких количествах?

4. С использованием каких технологических процессов?

5. В течение какого периода?

6. С какой выручкой от продаж?

7. С какими переменными затратами?

8. С какими постоянными затратами?

9. С какими суммами покрытия?

10. С какой прибылью?

11. С какой рентабельностью?

Расчет суммы покрытия особенно важен для планирования производственной программы.

Допустим, организация выпускает три вида изделия, сведения о затратах на производство которых представлены в табл. 4.11.

Таблица 4.11

Показатели	Общая сумма, руб.	В том числе по изделиям
А	Б	В
Выручка	200 000	110 000	50 000	40 000
Материалы	104 000	58 000	24 000	22 000
Заработная плата основных производственных рабочих	30 000	15 000	12 000
Прочие переменные расходы	11 000	4 190	5 236
Постоянные расходы	30 000	15 000	12 000
Итого полная себестоимость	175 000	92 190.	53 236	29 574
Прибыль (убыток)	25 000	17 810	-3236	10 426

Как следует из таблицы, выпуск изделия Б приносит организации убыток в размере 3236 руб. (50 000—53 236). Возникает вопрос о целесообразности его производства.

Допустим, что по ряду производственных причин, например, из-за отсутствия необходимых ресурсов, увеличить выпуск изделий А и В в сравнении с достигнутыми объемами производства и продаж невозможно. На первый взгляд снятие с производства нерентабельного изделия позволит увеличить прибыль на 3236 руб. Однако подобное решение оказалось бы ошибочным, поскольку постоянные расходы в сумме 30 000 руб. нельзя сократить независимо от того, будет ли производиться изделие Б или нет.

Дело в том, что в составе постоянных расходов организации имеются определенные виды затрат (например, расходы на рекламу, исследование рынка, обучение персонала), размером которых администрация может управлять. Другая часть затрат в составе постоянных затрат (например, арендная плата) в срочном порядке не мелеет быть решена. В нашей ситуации постоянные расходы относятся к неконтролируемым.

Ситуация с изделием Б может быть проиллюстрирована в табл. 4.12 следующим расчетом:

Та б л и ца 4.12

Показатели	Общая сумма, руб.	В том числе по изделиям
А	В
Выручка	150 000	110 000	40 000
Материалы	80 000	58 000	22 000
Заработная плата основных производственных рабочих	18 000	15 000
Прочие переменные расходы
Постоянные расходы	30 000	25 000
Итого полная себестоимость	133 764	102 190	31 574
Прибыль (убыток)	16 236

Как видно из расчетов, отказ от изделия Б привел к противоположному первоначальным ожиданиям результату - прибыль сократилась на 8764 руб. (25 000-16 236). Эта сумма не случайна и вполне объяснима, если учесть, что отказ от производства изделия Б повлек перераспределение накладных расходов между оставшимися изделиями А и В. Собственно вклад изделия Б в финансовый результат составлял:

50 000 - (24 000 + 12 000 + 5236) = 8764 руб.

Именно этого дохода лишилась организация, отказавшись от его производства.

Таким образом, если какой-либо вид продукта приносит маржинальный доход, он тем самым в определенной степени обеспечивает покрытие постоянных расходов организации, снижая риск, связанный с убыточностью производства.

Величина маржинального дохода является важным показателем в системе управления прибылью от продаж. Чтобы обеспечить получение требуемой (плановой) величины прибыли, необходимо поддерживать определенное отношение маржинального дохода к выручке. Данное отношение, выраженное в процентах (назовем его коэффициентом маржинального дохода), должно находиться под постоянным контролем службы контроллинга.

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒