Налоговая система. Сущность, принципы,

Виды и функции налогов

Со времени культовых жертвоприношений и до сегодняшнего дня налоги менялись качественно и количественно. В строго современном смысле налоги возникли с появлением государства. В ряде госу­дарств, например, в Древнем Риме, действовали чрезвычайно разви­тые налоговые системы. Достаточно отметить, что для целей налогообложения проводились переписи населения, оценки имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей ие­рархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.

Несмотря на то, что налоги имеют многовековую историю, нача­ла налоговой теории стали создаваться только в XVII в. Естествен­но, мнения отдельных экономистов по принципиальным вопросам нало­гообложения существенно различались. Да и в настоящее время не утихают дискуссии по многим теоретическим и практически аспектам налогообложения.

Итак, что же такое налоги? Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с физических и юридических лиц по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги выполняют несколько функций. Наиболее важны две функ­ции - фискальная и распределительная.

История свидетельствует о том, что появление налогов было связано прежде всего с необходимостью пополнения бюджета дохода­ми. Да и сам термин «иск» или по латыни fiscus, означает казна. В Римской империи это понятие определяло императорскую казну, в последующем стало синонимом государственной казны.

Когда говорят об эффективности налоговой системы, прежде всего анализируют, насколько полно и весомо налоги наполняют до­ходами казну или бюджет. Однако, рассматривая фискальную функцию налогов, следует иметь в виду, что налоговое обложение не должно создавать трудностей и препятствий для экономического развития товаропроизводителей и сферы обращения. В противном случае будет значительно сужена база налогообложения и вместо планируемых до­ходов бюджет будет нести потери.

Степень эффективности налоговой системы определяется так на­зываемым «эффектом Лаффера». Графически его можно проиллюстриро­вать с помощью кривой, которая показывает зависимость между до­ходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок (см. рис.1). И хотя первоначально речь шла о ставках подоходного нало­га, данная зависимость распространяется на всю налоговую систему.

 

Рис.1. Кривая Лаффера

Если ставка налогов r равна нулю, то поступлений в бюджет T не будет. Их не будет и при 100%-ной налоговой ставке, поскольку на­логоплательщики уходят из легального бизнеса. Оптимальной предс­тавляется ставка на уровне r_A, при которой достигается максималь­ная величина налоговых поступлений в бюджет T_A. Дальнейшее воз­растание налоговой ставки приведет к сокращению величины налого­вых поступлений в связи с уменьшением стимулов экономической дея­тельности. Возвращение же к оптимальному уровню r_A в краткосроч­ном периоде приведет к временному уменьшению налоговых поступле­ний, а в долгосрочном - к их увеличению вследствие роста экономи­ческой активности и соответственно расширения базы налогообложе­ния.

Распределительная функция тесно связана с фискальной. В процессе сбора и использования налогов возникают распределитель­ные и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Историческое развитие наглядно показало, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов. Это со всей очевидностью проявилось в трудные годы нынешнего столетия. Если первоначально главенствовала фискальная функция, то после мирового экономичес­кого кризиса 30-х гг. стали активнее использоваться регулирующие возможности налогов..

Особенно большое значение распределительная функция имеет при обосновании механизма межбюджетных отношений. Первые реальные шаги в развитии бюджетного федерализма в России были сделаны в 1994 г., когда была предпринята попытка обосновать общие принципы бюджетных взаимоотношений центра и субъектов Федерации на объек­тивной основе. Особая роль в гармонизации межбюджетных отношений отводится налогам. Именно они составляют основную статью доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. Были введены налоги, формирующие федеральный бюджет, бюджеты регионов, обосно­ваны нормативы распределения налогов по видам бюджетов, образован фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР). Налоги служат главным источником образования ФФПР.

При обосновании конкретных видов налогов и нормативов их распределения при формировании федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации важное значение имеет определение общей про­порции соотношения федерального и региональных бюджетов. Этот по­казатель расчетный и находится под большим влиянием политических, экономических и социальных процессов, происходящих в стране. В последние годы наметилась положительная тенденция повышения доли налоговых поступлений, оставляемых в распоряжении регионов. В настоящее время она достигает почти 60%. Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует о том, что в ближайшей перс­пективе нет необходимости вносить крупные изменения в эту пропор­цию. И в условиях отхода от жестких административных методов уп­равления государство несет весомый груз расходов по обороне, под­держке отдельных отраслей экономики, науки и техники, социальной, экологической и других сфер. Без соответствующей финансовой осно­вы решить эти вопросы невозможно..

Функции налогов тесно взаимосвязаны. При принятии конкретных решений по введению или отмене налогов следует тщательно анализи­ровать и прогнозировать их последствия. Для того чтобы налоги в наибольшей мере способствовали наполнению бюджетов разных уров­ней, не подрывали процессов воспроизводства, не приводили к соци­альной напряженности, требуется выработка соответствующей налого­вой политики.

Принципы налогообложения имеют важное значение, поскольку они определяют эффективность функционирования всей налоговой сис­темы.

В широком смысле под налоговой системой понимают совокуп­ность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, форм и методов их построения. В узком же смысле налого­вую систему рассматривают как совокупность налогов.

Среди современных принципов налогообложения необходимо в первую очередь отметить соответствие налоговых ставок возможнос­тям налогоплательщиков. Реализация данного принципа связана в ря­де случаев с дифференциацией ставок налогов, установлением льгот­ного режима налогообложения.

Однократность обложения налогом предполагает осуществление на практике положения, в соответствии с которым один и тот же на­лог не может взиматься с одного и того же объекта более одного раза. Обязательность уплаты налога как принцип налогообложения требует использования не только системы экономических санкций против нарушителей налогового законодательства, но и формирования соответствующего общественного мнения по поводу неисполнения на­логовых обязательств перед государством.

Налоговая система должна отличаться стабильностью, иными словами, устойчивостью основных видов налогов и налоговых ставок в течение определенного периода времени.

Равнонапряженность состоит в равномерном распределении нало­говой нагрузки так, чтобы она была равнозначной для всех налогоп­лательщиков с разными уровнями доходов. Данный принцип должен быть дополнен принципом социальной справедливости, реализация ко­торого призвана создавать щадящие условия для всех субъектов с относительно низкими доходами.

Простота, понятность и удобство для налогоплательщиков, эко­номичность для налоговых органов должны предусматриваться при формировании и функционировании налоговой системы.

Принцип получающих преимущества требует, чтобы ставки и сум­мы налогов были пропорциональны выгодам, которые они получают от государства. На практике это означает, что, например, финансиро­вание затрат на строительство и эксплуатацию хороших дорог должно осуществляться преимущественно теми, кто желает пользоваться до­рогами соответствующего качества. Правда, данный принцип противо­речит в ряде случаев здравому смыслу и другим принципам налогооб­ложения. Получается, что малоимущие граждане должны заботиться о выплате пособий самим себе. А как установить степень выгоды, получаемой каждым налогоплательщиком от затрат на образование, здравоохранение, укрепление обороноспособности страны?

Таковы основные принципы налогообложения.

Классификация налогов имеет важное значение для анализа на­логовой системы и ее структуры. При этом могут быть использованы различные критерии.

В зависимости от механизма формирования налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непос­редственно с доходов - прибыли, заработной платы, процентов - или же с имущества налогоплательщика - строений, земли, ценных бумаг. При этом сумма налога вносится плательщиком непосредственно в бюджет. Косвенные налоги - это налоги на товары или услуги, кото­рые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная продавцом товаров или услуг при их реализации, перечисляется государству. Поэтому фор­мально косвенный налог уплачивает продавец, а реально - покупа­тель..

В зависимости от направления и характера использования нало­ги можно разделить на общие и специфические. Финансирование теку­щих и капитальных затрат из бюджетов различных уровней без зак­репления за каким-либо определенным видом расходов характерно для общих налогов, например, налога на добавленную стоимость, на при­быль предприятий. Специфические налоги имеют строго целевое наз­начение - налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений.

По принципу взыскания налоги можно разделить на удерживаемые «у источника», т.е. до получения дохода, и «по декларации», т.е. после получения дохода. В первом случае налог удерживается с фик­сированных доходов, например, заработной платы сборщиком-посред­ником - бухгалтерией в форме подоходного налога. Во втором случае налогоплательщик подает в налоговые органы декларацию о доходах либо нефиксированных, либо полученных в разных местах.

В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги, уплачиваемые юридическими лицами ( налог на имущество предприятий и др.), и налоги, уплачиваемые физическими лицами (подоходный на­лог с физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.).

Важное практическое значение имеет разграничение налогов юридических лиц по источникам платежей. Ряд налогов взимается с выручки от реализации продукции, работ или услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, экспортные таможенные пошлины, налог на реализацию горюче-смазочных материалов. В числе налогов, включаемых в издержки производства, - земельный, с вла­дельцев автотранспортных средств, импортные таможенные пошлины, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохо­зяйственных систем, и др. В состав так называемых внереализацион­ных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль предприятий, входят налог рекламу в пределах установленного государством нор­матива, на имущество предприятий, целевые сборы на содержание му­ниципальной милиции и др. Источником налога на прибыль выступает балансовая прибыль предприятия. Наконец, часть налогов уплачива­ется из чистой прибыли - лицензионный сбор за право торговли вин­но-водочными изделиями и пивом, лицензионный сбор за право прове­дения местных аукционов и лотерей и др.

Характер ставок лежит в основе разграничения пропорциональ­ных, прогрессивных и регрессивных налогов. Пропорциональные нало­ги взимаются независимо от величины доходов по одинаковым став­кам. При прогрессивных налогах процент изъятия увеличивается по мере роста доходов. При регрессивных же налогах процент удержания уменьшается по мере увеличения дохода.

В зависимости от каналов формирования бюджета, или от уровня власти, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступления­ми, различают центральные и местные налоги, а в странах с федера­тивным устройством функционирует трехуровневая налоговая система, в состав которой входят общегосударственные, или федеральные, ре­гиональные ( в Российской Федерации - субъектов Федерации ) и местные налоги. Их состав может меняться в зависимости от конк­ретных социально-экономических условий.

Какова структура действующей налоговой системы России? За первые пять месяцев 2000г. в консолидированном бюджете доля НДС составила 26, 7 %, налога на прибыль предприятий - 27, 8 %, подоход­ного налога с физических лиц - 10, 7 %, акцизов - 11, 8 %, платежей за пользование природными ресурсами - 5, 2 %, налогов на имущество - 4, 4 %, прочих налогов - 13, 4 %.

Сравнение структуры российской налоговой системы со структу­рой налогов в странах с развитой рыночной экономикой позволяет сделать вывод о том, что для нее характерны относительно низкая доля поступлений подоходного налога с физических лиц, более высо­кая доля поступлений налога на прибыль, относительно низкий удельный вес налогов на имущество. Однако в целом налоговая сис­тема России следует тенденциям развития налоговых систем зарубеж­ных стран. Это прежде всего проявляется в повышении доли налогов на потребление. Так, в 1995-1998 гг. доля НДС и акцизов в консо­лидированном бюджете возросла с 33 до З6 %, подоходного налога с физических лиц - с 10 до 13 %. Вместе с тем резко упала доля нало­га на прибыль - с 35 до 18 %.

Отдельные экономисты, критикуя нынешнюю систему налогов, пы­таются давать рекомендации о необходимости ускоренной ломки дейс­твующих налогов, максимального приближения их по уровню и струк­туре к зарубежным аналогам. При этом упускается из виду, что по уровню среднедушевого дохода, структуре производства и потребле­ния, наличию имущества у населения Россия серьезно отличается от стран с развитой рыночной экономикой. Поэтому поспешные шаги в направлении кардинальной реформы налогов могут привести к нарас­танию социальной напряженности, недобору бюджетных поступлений.

⇐ Предыдущая16171819202122232425Следующая ⇒

Поделиться: