Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии 


Тема 18. Налоговая преступность




План

1. Понятие и криминологическая характеристика налоговой преступности.

2. Общественная опасность налоговой преступности.

3. Криминологическая характеристика лиц, совершающих налоговые преступления.

4. Причины и условия налоговой преступности.

5. Предупреждение налоговых преступлений.

1. Понятие и криминологическая характеристика налоговой преступности.Источники № 3, с. 532-538; № 2, с. 321; № 7, с. 309-310.

Многообразие форм собственности, развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий в Республике Беларусь способствовали развитию налоговой системы.

Современная налоговая система Республики Беларусь - это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Понятие «налоговая система» следует отличать от понятия «система налогов и сборов», под которой понимается совокупность налогов и других платежей, взимаемых на территории республики, закрепленная в налоговом законодательстве.

Налоговое законодательство Республики Беларусь представляет собой систему нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения.

В понятии «налоговое законодательство в Республике Беларусь» объединяются только национальные (внутригосударственные) источники налогового права.

Кроме этой группы источников налогового права выделяют группу международно-правовых источников.

В ряду национальных источников налогового права основными являются соответствующие нормы Конституции Республики Беларусь (ст. 56, 97, 100, 121), общие законы о налогах (Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь») и специальные, которые регулируют отдельные виды налоговых отношений (законы «Об акцизах», «О подоходном налоге с физических лиц» и др.).

Налоговые отношения регулируются также декретами и указами Президента Республики Беларусь, актами Правительства Республики Беларусь, центральных органов государственного управления (Министерства финансов, Министерства экономики, Национального банка, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Конституционного, Верховного, Высшего Хозяйственного Суда и Генерального прокурора Республики Беларусь).

Источниками налогового права являются также акты других отраслей права, если они содержат правовые нормы, применяемые к налоговым отношениям.

Большую группу источников налогового права составляют акты местных представительных и исполнительно-распорядительных органов.

Особое место среди источников налогового права принадлежит межгосударственным соглашениям по вопросам налогообложения, имеющим статус международных договоров Республики Беларусь.

Налогоплательщиками в Республике Беларусь являются юридические и физические лица, на которых законодательством возложена обязанность по уплате налогов.

В соответствии с законодательством к налогоплательщикам (как юридическим лицам) относятся представительства и филиалы, являющиеся обособленными подразделениями юридических лиц.

Физические лица как налогоплательщики это граждане Республики Беларусь, иностранные граждане, лица без гражданства, выступающие в различных качествах. Например, в качестве работников, получающих заработную плату, собственников движимого и недвижимого имущества, наследников авторов произведений науки, литературы, искусства, индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и т.д.

Становление налоговой системы в Беларуси сопровождается ростом числа налоговых преступлений. Рост числа зарегистрированных налоговых преступлений связан в определенной мере и с активизацией деятельности контролирующих органов.

Налоговая преступность - совокупность преступлений, связанных с налогообложением. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения предусмотрена ст. 243 УК Республики Беларусь «Уклонение от уплаты налогов».



Данный вид преступлений относится к категории преступлений в сфере экономической деятельности.

Объектом уклонения от уплаты налогов являются финансовые интересы государства, нарушение которых выражается в непоступлении от субъектов налогообложения законных налоговых сумм.

Предмет преступного посягательства составляют денежные средства от прибыли и дивидендов, имущество предприятия, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, используемые ресурсы и другие объекты, скрываемые от налогообложения.

Способ совершения налоговых преступлений имеет обычно трехзвенную структуру, в которую входят подготовка, непосредственно совершение преступления и сокрытие его следов.

Подготовка чаще всего сводится к заранее ненадлежащему юридическому оформлению хозяйственной деятельности создаваемого предприятия или к расстройству бухгалтерского учета на действующем предприятии. В результате трудно бывает разобраться в объеме налогооблагаемой базы налогоплательщика.

Совершение налогового преступления может проявляться в отсутствии на предприятии необходимой бухгалтерской документации, в непредставлении требуемых финансовых данных в налоговую инспекцию, внеотражении в бухгалтерских документах денежных средств и различных имущественных объектов налогообложения (например, полное или частичное неоприходование выручки в кассу за фактически реализованную продукцию и др).

Очень часто преступления совершаются путем внесения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, уменьшающих размер дохода и соответственно сумму налога. В частности, отнесение на себестоимость продукции затрат или услуг, которых не было в действительности; завышение стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей; отнесение на себестоимость продукции затрат, не относящихся к производству продукции или к отчетному временному периоду, и многие другие способы.

В структуре налоговых преступлений велик удельный вес преступлений, связанных с сокрытием доходов или иных объектов налогообложения. Например, в игровом бизнесе объектами налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.

Налоговые преступления характеризуются высокой латентностъю.

На предприятиях с частной формой собственности выявляется около 80% всех налоговых преступлений.

Подавляющее число налоговых преступлений совершается в торговле и общественном питании (35 %). Затем идут сфера услуг (12 %), предприятия, осуществляющие финансово-кредитные операции (9 %), торгующие недвижимостью (8 %), в промышленности (13 %), в строительстве (7 %).

 

2. Общественная опасность налоговой преступности.Источники № 3, с. 536-537.

 

Налоговая преступность отличается как распространенностью, так и повышенной общественной опасностью.

Преступные ухищрения по утаиванию доходов насчитывают уже более трехсот способов.

Рассмотрим сначала способы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Самым распространенным способом уклонения от уплаты указанного налога является неотражение по счету реализации сумм выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной деятельности, включая суммы арендной платы и другие обороты по реализации. Чаще всего, поступившие суммы относят не на счет реализации, а на счета расчетов с покупателями.

Кроме того, нередко сокрытие НДС происходит при проведении взаимных расчетов по бартеру. Это прослеживается по фактам огромных задолженностей со стороны сотен предприятий, которые, не имея оборотных средств, осуществляют деятельность по реализации продукции, все более увеличивая дебиторскую задолженность. Упомянутые сделки практически не подлежат контролю со стороны налоговых и правоохранительных органов.

В качестве способа сокрытия или уменьшения НДС часто встречается искажение отчетных данных при определении расходов на оплату труда. В частности, при определении базовой величины для начисления указанных расходов в расчете принимается фонд оплаты всего персонала вместо фонда оплаты работников основной деятельности. В случаях завышения фонда оплаты труда денежные средства списываются по подложным ведомостям на подставных лиц.

Теперь рассмотрим способы уклонения от уплаты налога на прибыль предприятий.

Налог на прибыль предприятий и организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога, и, следовательно, его окончательная сумма зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности таких предприятий и организаций. Однако этот конечный результат искажается в бухгалтерских документах.

Необходимо разграничивать уклонение от уплаты налогов на прибыль, полученную законным путем, и сокрытие доходов от незаконных видов деятельности и нелегального бизнеса. В первом случае, как правило, субъект - это производитель товаров и услуг (руководитель предприятия), который нарушает налоговое законодательство с целью личного обогащения от легальной производственно-коммерческой деятельности. Во втором случае субъектами обычно являются представители преступных группировок.

К наиболее распространенным способам сокрытия прибыли относится отсутствие в бухгалтерском учете предприятия данных о полученных суммах дохода. Иными словами, доход не отражается ни в первичных документах, ни в бухгалтерских регистрах; таким образом, сокрытие происходит в сфере учетного процесса предприятия и налогоплательщиком не ведется должный бухгалтерский учет.

Уклонением от уплаты налога на прибыль признается осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в государственных органах и постановки на учет в налоговых органах, а также сокрытие прибыли, не фиксируемой в бухгалтерских документах при работе за наличный расчет, когда товарообменные операции совершаются на бартерной основе.

Весьма часто налог на прибыль скрывается путем завышения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Неполное и неправильное отражение в учете фактических затрат на производство и реализацию, завышение стоимости материалов, идущих в производство, -все это увеличивает себестоимость. Иногда в подобных случаях в затраты производства включают суммы выплаченных премий, пособий по социальному страхованию и другие расходы, производимые в форме выплаты наличных денежных средств из специальных фондов. Указанные выплаты должны производиться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, а не за счет издержек производства.

Достаточно распространен способ невключения в прибыль доходов, полученных от внереализационных операций. В число доходов не вносят суммы, полученные от уплаты присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек, от реализации других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и от возмещения причиненного ущерба. К такого рода доходам следует отнести «укрытые» проценты, которые начисляются с сумм средств, находящихся на расчетных счетах, текущих, валютных и других счетах предприятия.

Одним из новых способов запутывания учета с целью уклонения от уплаты налога на прибыль является организация сети предприятий, управляемых из одного центра. Подобные структуры часто имеют разветвленный межрегиональный характер, что требует трудоемкой организации взаимодействия правоохранительных и налоговых органов различных регионов, проведения большого количества встречных проверок.

В последнее время широко используется новый вид сокрытия прибыли - сокрытие доходов казино, игорных домов и другого игорного бизнеса, а также видеосалонов от видеопоказа, проката видео- и аудио кассет и записи на них. Здесь объектом сокрытия налога на прибыль является доход предприятия или частного лица от данных видов деятельности, исчисляемый, исходя из выручки за вычетом материальных затрат, связанных с получением этих доходов.

Весьма многообразны способы уклонения от уплаты акцизов. Акцизы представляют собой косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Как правило, акцизами облагаются высокорентабельные товары для того, чтобы обратить в доход государственного бюджета полученную производителями сверхприбыль.

К способам уклонения от уплаты акцизов относятся вывоз товаров на временное хранение и переработка сырья за рубежом. Для сокрытия противоправных сделок обычно в таможенные органы представляются подложные документы о якобы возвращенных в республику товарах или сырье. Практикуется и совершение ложных экспортных операций, т.е. экспортная продукция реализуется в действительности на внутреннем рынке, и разница в ценах дает огромные суммы прибыли. С этой целью заключаются фиктивные контракты с зарубежными фирмами, нередко подставными.

Чтобы уклониться от уплаты акциза при ввозе на территорию республики некоторых потребительских товаров, неплательщики налогов широко использую якобы транзитный провоз грузов через территорию республики в другие государства. Фактически же эти грузы оседают в республике.

Огромны масштабы уклонения от уплаты акцизов в процессе ввоза из-за рубежа и реализации на территории республики автомобилей иностранного производства. Такой «бизнес» сформировал устойчивые преступные группировки с четким распределением функций деятельности и ряд коррумпированных должностных лиц, работающих в государственных и иных структурах.

Последствия уклонения от налогов нередко рассматриваются только сквозь призму причиняемого государственному бюджету ущерба на сумму, получаемую при беспрекословном применении фискальных постановлений.

Вместе с тем, помимо ущерба бюджету и неравномерности распределения налоговых обязательств, налоговая преступность отражается на социальной политике, функционировании политической системы, осуществлении экономической политики.

Незаконное уклонение от уплаты налогов может иметь нежелательные политические последствия. Многие общественные учреждения и органы находятся в прямой зависимости от регулярности налоговых поступлений, обеспечивающих их деятельность. Поэтому различные способы обхождения налоговой системы являются и прямой атакой на государство в целом. В этом смысле налог представляет собой политический механизм, регулирующий отношения в обществе через перераспределение общественного продукта между различными категориями граждан.

Одно из наиболее опасных последствий неуплаты налогов - нарушение баланса между совокупными доходами и совокупными общественными расходами. Это может повлиять на общие экономические процессы внутри страны, а также на ее экономические связи с заграницей.

3. Криминологическая характеристика лиц, совершающих налоговые преступления. Источники № 3, с. 537-538.

 

Основные субъекты налоговых преступлений - руководители предприятий, главные бухгалтеры (бухгалтеры), реже - заместители руководителей предприятий, иногда - кассиры, товароведы и кладовщики.

Анализ соотношения мужчин и женщин среди лиц, совершивших налоговые преступления, свидетельствует: мужчины становятся налоговыми преступниками примерно в 74 % случаев. Такой показатель объясняется тем, что руководителями предприятий являются преимущественно именно мужчины. Женщины, совершающие налоговые преступления, обычно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.

Возрастная характеристика налоговых преступников колеблется от 30 до 50 лет, что обусловлено наиболее активным участием представителей этих возрастных категорий в предпринимательской деятельности.

Большинству налоговых преступников присущ достаточно высокий общеобразовательный уровень (58 % преступников имеют высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень; 22 % - среднее специальное образование). В большинстве случаев обвиняемые обладают достаточными знаниями в области права и экономики, могут вполне точно оценить силу предъявляемых доказательств и использовать различного рода ухищрения, которые позволяют избежать уголовной ответственности. Также, безусловно, важны показатели высокого социального положения и материальной обеспеченности.

В 82 % случаев инициатива совершения налоговых преступлений исходит от руководителей, которые нередко являются владельцами предприятий. Бухгалтеры в большинстве случаев выступают в роли соучастников.

Около 4% налоговых преступлений совершается индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица.

Создание преступных групп для совершения налоговых преступлений не типично.

Как правило, число участников подобных преступных групп не превышает двух человек (руководитель и главный бухгалтер предприятия). Иногда в роли соучастников выступают заместители руководителя, кассиры, кладовщики, товароведы и др. В этих случаях степень организованности группы достаточно высока и преступление тщательно продумывается и маскируется.

При совершении налоговых преступлений цель правонарушителей, как правило, заключается в уменьшении размера налогов, подлежащих уплате, или в полном отказе от уплаты налогов с последующим присвоением сокрытых средств.

Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются завышенным уровнем материальных притязаний, стремлением к приобретению предметов роскоши, объектов недвижимости и др. Известны случаи, когда сокрытые от налогообложения суммы использовались предприятием с целью погашения кредитов, увеличения оборотных средств, модернизации производственного оборудования.

В результате этого улучшалось финансовое состояние предприятия, являющегося собственностью преступника.

4. Причины и условия налоговой преступности. Источники № 3, с. 539-541.

 

В причинном комплексе уклонения от налогов определяющее место занимает частная собственность.

С ростом числа предприятий, основывающихся на частной собственности, нарастают противоречия между интересами государства и общества, с одной стороны, и частными интересами - с другой.

Налоги являются главным источником бюджетных доходов. Рост бюджетных расходов, инфляционные процессы побуждают государство увеличивать налоги, но экономически неблагополучные предприятия не могут сбывать свою продукцию и в силу этого не имеют возможности уплачивать возросшие налоги.

Экономически благополучные предприятия (торгово-закупочные, посреднические) уклоняются от уплаты налогов в большинстве случаев в целях обеспечения любой ценой для себя высоких доходов.

Негативное отношение к исполнению налогового законодательства обусловлено в определенной мере его состоянием.Оно характеризуется несовершенством, нестабильностью, сложностью.

По мнению большинства предпринимателей, существующая в Республике Беларусь налоговая система не способствует выходу из экономического кризиса и формированию рынка, поскольку блокирует инвестиции, увеличивает инфляцию, препятствует структурным изменениям.

Однако все-таки налоговая преступность в значительной мере определяется доминированием корыстных мотивов в поведении виновных.

Среди крупных налогоплательщиков немало бывших деятелей теневой экономики, должностных и общеуголовных преступников. В большинстве своем они рассматривают уклонение от уплаты налогов как один из способов достижения корыстных целей.

Надо отметить, что часть налоговых преступлений совершается с целью улучшить финансовое состояние своего предприятия, особенно когда ему грозит явная или скрытая безработица, невыплата зарплаты или необходимость срочного погашения кредитов.

Условиями совершения налоговых преступлений является недостаточная активность контрольных органов.

В ряде случаев благоприятной обстановкой для налоговых преступлений являются сложная инфраструктура предприятия (разбросанность его производственных подразделений на значительной территории, затрудняющая ведение бухгалтерского учета), сложности с обеспечением налогового контроля, возникающие вследствие территориальной удаленности налоговых инспекций от отдельных предприятий, организаций.

 

5. Предупреждение налоговых преступлений. Источники № 3, с. 541-543.

Опыт показывает, что в борьбе с налоговой преступностью нельзя достичь многого одними лишь мерами репрессивного характера.

Важное значение имеет превентивный (предупреждающий) подход к борьбе против уклонения от налогов. Он включает совокупность мер, направленных на создание благоприятных отношений между государственной казной и налогоплательщиком, а также на то, чтобы последний понимал весь механизм финансирования.

Фискальные законы должны быть как можно более доступными и понятными.

Необходимо формировать у граждан и предпринимателей налоговую культуру. Важную роль в этом играет налоговая пропаганда. В последнее время она развивается как отдельная юридическая дисциплина в правовой системе США, Швеции, Великобритании и др.

Просвещение граждан в области уплаты налогов является одной из основных предпосылок для борьбы против сокрытия налогов и других форм их неуплаты.

Для развития фискальных отношений помимо информирования и обучения налогоплательщика необходимо еще более серьезное образование самих налоговых служащих.

В качестве превентивной меры государству следует время от времени или регулярно объявлять имеющие правовую силу судебные решения, вынесенные по факту уклонения налогов, а также публично поощрять сознательных налогоплательщиков, предоставляя им определенные льготы. Подобные превентивные меры применяются в США, Швеции, Дании. Однако следует отметить, что во Франции и в Бельгии данные по налогообложению считаются строго конфиденциальными.

В плане превентивной борьбы с налоговой преступностью особое место занимают упрощение налоговой системы, выравнивание ставок налогообложения, сокращение числа льгот и освобождений от налогов, эффективный налоговый контроль, своевременное и активное налоговое инспектирование, институт исследования происхождения имущества.

Если оценивать результаты, достигаемые при использовании превентивных мер, можно констатировать их недостаточность, поскольку совершенно очевидно то, что уклонение от налогов не только не исчезает, но и становится все интенсивнее. Это вызывает потребность в комбинировании превентивных и репрессивных действий. Тем не менее, криминальная политика в отношении налоговой преступности должна в большей степени быть направлена на устранение ее причин, а не строиться на эффективности наказания.

 

 





Рекомендуемые страницы:


Читайте также:

  1. I. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ПРЕСТУПЛЕНИЯ
  2. I. Налоговая ответственность за налоговые правонарушения и преступления
  3. I. Понятие и система криминалистического исследования оружия, взрывных устройств, взрывчатых веществ и следов их применения.
  4. III. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧАСОВ КУРСА ПО ТЕМАМ И ВИДАМ РАБОТ
  5. V1: Понятие, объект, предмет и система криминологии
  6. V7: Система линейных одновременных уравнений
  7. Автоматизированная система телемеханического управления (АСТМУ)
  8. Административная реформа и система органов исполнительно власти.
  9. Административное право - публичное право. Административное право как отрасль права и система правового регулирования государственного управления.
  10. Аксиологическое «Я» педагога как система ценностных ориентаций
  11. Антиноцицептивная система (АС)
  12. Антонио Менегетти. Система и личность




Последнее изменение этой страницы: 2016-04-10; Просмотров: 1552; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2021 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.029 с.) Главная | Обратная связь