Экономические особенности деятельности сельскохозяйственного потребительского кооператива.

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 11Следующая ⇒

Прежде чем описывать экономическую деятельность кооператива, следует прояснить некоторые вопросы, по которым в литературе и практике деятельности кооперативов существуют разногласия. Разногласия эти вызваны такими причинами как: несовершенство законодательной базы; изменения, произошедшие в последние годы в понимании ряда экономических понятий и явлений и т.п. Для того, чтобы при внутренних нормативных документов исключить разночтения, следует придерживаться определенной терминологии:

Фонды кооператива. В экономической традиции наиболее распространены два понятия «фондов». Первое – это денежное выражение стоимости тех или иных активов организации. Например, «основные фонды», «денежные фонды» и т.п. Второе – это понимание фондов, как части стоимости собственных средств организации. При этом не создается привязки к конкретному виду имущества. Этот подход можно проиллюстрировать рис. 3.

АКТИВЫ (ИМЕЮЩИЕСЯ СРЕДСТВА) ↓	ПАССИВЫ (ИСТОЧНИКИ СРЕДСТВ) ↓
ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА	Фонды кооператива	Паевой фонд	СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА КООПЕРАТИВА
Неделимые фонды (в т.ч. Резервный фонд)
Нераспределенная прибыль
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА (в том числе – дебиторская задолженность)	Целевое финансирование.
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КООПЕРАТИВА (кредиторская задолженность, задолженность по кредитам и т.п.)
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Рис. 3.Фонды, как часть собственных средств кооператива.

В последние годы, как в экономической, так и в юридической литературе преобладает второй подход. В данном учебном пособии фонды рассматриваются как часть стоимости собственных средств кооператива (без привязки к конкретному виду активов, т.е. имущества или дебиторской задолженности).

К сожалению, в ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» изначально понятие фондов использовалось в первом варианте, а в дальнейшем часть норм, касающихся регулирования формирования и использования фондов сформировалась с учетом второго варианта. В результате возникла путаница, причем не только в законе, но и в практике деятельности кооперативов. Путаница эта приводит к целому ряду экономических и юридических противоречий и затруднений в деятельности. Это следует иметь ввиду при изучении литературы и практики деятельности кооперативов.

Финансовые потоки. К финансовым потокам в организации так же существует два подхода. Но в данном случае эти подходы не противоречат, а дополняют друг друга.

1. Поступление и использование средств кооператива. В этом случае рассматривается все поступления средств в кооператив (как в денежной, так и в иной форме) и все виды выбытия средств.

Поступления средств в СПоК возможны в виде:

- паевых взносов;

- вступительных и членских взносов;

- выручки за проданную продукцию (работы, услуги);

- продукции членов кооператива, переданной в кооператив (например, для переработки или реализации);

- поступлений товаров (работ, услуг) от поставщиков;

- целевых поступлений из бюджета;

- полученных кооперативом кредитов и займов;

- и т.д.

Соответственно, выбытие средств кооператива возможно в следующих направлениях:

- выплаты членам кооператива (например, выручка от проданной продукции);

- передача продукции (работ, услуг) членам кооператива;

- передача продукции (работ, услуг) прочим покупателям;

- возврат полученных кредитов и займов;

- уплата процентов по кредитам и займам;

- возврат паевых взносов при прекращении членства в кооперативе;

- выплаты, связанные с затратами на осуществление деятельности кооператива (заработная плата, расчеты с поставщиками, уплата налогов и пр.);

- взносы, уплачиваемые в кооператив второго уровня, союзы (ассоциации) и т.п. в связи с членством в этих организациях;

- и т.д.

Этот подход часто используется для анализа движения денежных средств – в таком случае рассматривают все поступление и выбытие денежных средств, как в наличной, так и в безналичной форме, без включения неденежных поступлений и выбытий.

2. Доходы и расходы кооператива. При этом подходе в расчет берутся только те поступления средств, которые увеличивают стоимость активов (или уменьшают стоимость обязательств) кооператива, не порождая при этом новых обязательств со стороны кооператива, и выбытия средств, которые уменьшают стоимость активов (или увеличивают стоимость обязательств) кооператива, не порождая при этом новых обязательств со стороны контрагентов.

Определение выглядит сложным, однако, если разобраться на примерах, все становится понятнее.

Так, в доходы будут включены:

- членские и вступительные взносы членов кооператива;

- выручка за реализованную продукцию (работы услуги);

- целевые поступления из бюджета и безвозмездные поступления от иных лиц;

- и т.д.

В доходы не будут включены:

- полученные кооперативом кредиты и займы (так как их получение влечет за собою появление обязательства кооператива по возврату полученных средств);

- паевые взносы (т.к. паевые взносы – это, по сути, обязательства кооператива перед его членами; средства, которые подлежат возврату при прекращении членства или ликвидации кооператива);

- и т.п.

В расходы будут включены:

- затраты на осуществление деятельности кооператива (заработная плата, арендные платежи, налоговые платежи, использование материалов и т.д.);

- уплата процентов по кредитам и займам (именно процентов);

- и т.д.

В расходы не будут включены:

- погашение кредитов и займов (основной суммы долга);

- возврат паевых взносов при прекращении членства в кооперативе;

- и т.п.

Для того, чтобы иметь полное представление о финансово-экономическом состоянии кооператива, нужно видеть как движение средств кооператива, так и данные о его прибылях и убытках. То же самое относится к планированию деятельности кооператива – финансовые данные, рассматриваемые комплексно, позволят составить более полное представление о необходимом размере хозяйственной деятельности, установить оптимальную величину взносов для членов кооператива, точно запланировать другие финансовые показатели.

Имущество и фонды кооператива. Теперь рассмотрим подробнее – как формируется имущество потребительского кооператива.

Еще до регистрации кооператива его члены вносят паевые взносы (как минимум 25% от размера, определенного на момент вступления в кооператив) и вступительные членские взносы (этот особый вид взносов возможен только на этом этапе). Вступительные членские взносы используются для финансирования расходов, связанных с государственной регистрацией кооператива. Таким образом, на момент регистрации у кооператива имеется следующее состояние его имущества и источников:

Имущество кооператива (АКТИВЫ)	=	Источники имущества (ПАССИВЫ)
Основные средства и другое имущество (внесенное членами кооператива (учредителями) в счет паевых взносов)	Паевой фонд кооператива (сумма паевых взносов всех членов (учредителей) кооператива в денежной форме, независимо от фактически внесенного размера).
Денежные средства, внесенные на временный банковский счет.
Обязательства членов кооператива по внесению оставшейся части паевых взносов

В дальнейшем, в процессе деятельности, перечень имеющихся у кооператива активов (видов имущества) расширяется за счет приобретения основных средств и материалов, осуществления затрат по производственной деятельности, получения готовой продукции в процессе производственной деятельности (в перерабатывающих кооперативов), получения продукции на реализацию от членов кооператива (в сбытовых кооперативах), приобретения материалов и товаров для членов кооператива (в снабженческих кооперативах) и т.д.

В структуре пассивов так же происходят изменения: появляются обязательства кооператива (задолженность по кредитам и займам, кредиторская задолженность кооператива); увеличивается размер и изменяется структура паевого фонда; появляются финансовые результаты деятельности кооператива (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток); кооператив получает средства целевого финансирования (вступительные и членские взносы, бюджетные средства); формирует неделимые фонды. Таким образом, схема имущества и источников средств действующего кооператива выглядит следующим образом:

Имущество кооператива (АКТИВЫ)	=	Источники имущества (ПАССИВЫ)
Основные средства и прочие внеоборотные активы.		Паевой фонд	Собственные средства кооператива
Резервный фонд
Денежные средства и материальные ценности.	Прочие неделимые фонды
Средства целевого финансирования
Дебиторская задолженность	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток (-))
Прочие оборотные активы
		Долгосрочная и краткосрочная задолженность по кредитам и займам	Обязательства кооператива
		Долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность

Отдельного рассмотрения требует вопрос о понимании неделимых фондов кооператива. Как уже упоминалось, ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» содержит довольно противоречивые нормы по поводу этого понятия. Произошло это прежде всего в связи с путаницей в понимании термина «фонды». Прежде всего, в законе указано: «неделимый фонд кооператива - часть имущества кооператива, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выплате при прекращении ими членства в кооперативе и используемая на цели, определенные уставом кооператива» (статья 1). Как видим, в данном пункте трактовка неделимого фонда соответствует его пониманию как части собственных средств (т.е. – источников формирования имущества кооператива).

В статье 34: «Для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливаются общим собранием членов кооператива в соответствии с настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. Уставом кооператива может быть предусмотрено, что определенную часть принадлежащего кооперативу имущества составляет его неделимый фонд. Размер неделимого фонда устанавливается в стоимостном выражении, в том числе он может устанавливаться исходя из доли собственных средств кооператива (паевого фонда, нераспределенной прибыли (доходов) и других, за исключением резервного фонда)». Здесь так же нет противоречий с пониманием неделимого фонда, как источника.

Далее же следует: «Уставом кооператива может быть определен перечень объектов имущества, относимого к неделимому фонду. В такой перечень с указанием балансовой стоимости могут включаться здания, строения, сооружения, техника, оборудование, сельскохозяйственные животные, семена, фураж и иное имущество кооператива, не подлежащее в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выдаче в натуральной форме при прекращении членства в кооперативе.

Решение о формировании неделимого фонда, его размере и перечне объектов имущества, относимого к неделимому фонду, принимается членами кооператива единогласно, если уставом кооператива не определен иной порядок принятия решений по данному вопросу». Однако, если вдуматься, такой подход к формированию неделимого фонда во-первых, требует пересмотра его размера при каждом факте использования упомянутых семян, фуража и иного имущества, а так же – выбытия объектов основных средств (что, к тому же, потребует созыва общего собрания членов кооператива); во-вторых, противоречит подходу самого же закона к формированию паевого фонда (т.к. учет паев ведется в денежном выражении, при выходе члена из кооператива возвращается стоимость пая, имущество может быть выдано только по взаимному согласованию члена и кооператива и на сумму, соответствующую сумме пая); в-третьих, противоречит следующему абзацу, в котором приводятся требования к формированию резервного фонда. А именно: «Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, который является неделимым…». Если учесть, что резервный фонд используется для покрытия балансового убытка кооператива, становится понятно, что этот фонд – тоже является частью источников средств кооператива и не может быть сформирован в виде перечня имущества.

Таким образом, неделимый фонд можно определить, как часть стоимости собственных средств кооператива, не подлежащую разделу на паи и выплате до ликвидации кооператива. Соответственно, все фонды сельскохозяйственного кооператива, сформированные помимо паевого, будут являться неделимыми (т.е. не подлежащими разделу и выплате в период существования кооператива). Эти фонды могут быть сформированы за счет: части прибыли кооператива, которая направляется на эти цели по решению общего собрания; части членских взносов, вносимых на эти цели, согласно внутренним положениям кооператива, или согласно решению общего собрания членов кооператива; целевых средств, которые кооператив получает на цели формирования специальных неделимых фондов (бюджетные субсидии, пожертвования третьих лиц и т.п.).

Смета доходов и расходов. Смета представляет собой план доходов и расходов СПоК. Наличие сметы доходов и расходов подчеркивает некоммерческий характер деятельности кооператива, обеспечивает контроль со стороны членов кооператива за суммой расходов, позволяя, с одной стороны, влиять на их величину при утверждении сметы, с другой стороны – контролировать величину расходов в течение отчетного года и по его окончании. Одновременно наличие сметы позволяет предусмотреть расходы кооператива, связанные с осуществлением его уставной деятельности. Также смета в кредитном кооперативе составляется для того, чтобы спланировать финансовое обеспечение своей деятельности.

Смета доходов и расходов разрабатывается ежегодно правлением кооператива и утверждается общим собранием. При составлении сметы следует прежде всего определить планируемые суммы поступлений в виде выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг), которые являются поступлениями от коммерческой деятельности и те виды затрат, которые могут осуществляться за счет указанных поступлений. Та часть затрат кооператива, которая не может быть покрыта за счет получаемых процентов, финансируется за счет членских взносов от членов кооператива.

В плановой смете итог по доходам строго должен соответствовать итогу по расходам. Это связано с некоммерческим характером основной деятельности СПоК. Доходная часть сметы (бюджета) должна формироваться по принципу необходимости и достаточности.

По результатам года правление (или исполнительная дирекция) отчитывается перед общим собранием о выполнении сметы доходов и расходов. Фактические данные о деятельности кооператива, как правило, имеют отклонения от запланированных результатов. Поэтому, в процессе отчета общему собранию представляется фактическая смета доходов и расходов. Если общее собрание сочтет выполнение сметы удовлетворительным – фактическая смета доходов и расходов утверждается в том виде, в каком она представлена. В противном случае смета может быть утверждена с поправками или общее собрание может принять решение о подготовке нового отчета.

В доходной части сметы должны быть раскрыты все виды поступлений, основными из которых являются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг);

- прочие доходы, формирующие прибыль;

- взносы членов (ассоциированных членов) всех видов;

- поступления в виде средств целевого финансирования;

- другие источники.

В расходной части раскрываются все расходы СПоК:

- расходы по основной деятельности кооператива (с расшифровкой);

- административные расходы кооператива (с расшифровкой);

- выплаты членам кооператива, связанные с их участием в хозяйственной деятельности кооператива (например – плата за продукцию, принятую на реализацию от членов кооператива);

- другие расходы.

При составлении сметы доходов и расходов нужно разделить доходы и расходы с четким их соотнесением по видам. Расшифровка расходов необходима достаточно (но не излишне) детальная. Такая расшифровка в дальнейшем поможет проводить детальный анализ расходов кооператива.

Форма сметы кооператива не утверждена, кооператив выбирает ее самостоятельно. Можно использовать следующую форму:

Смета доходов и расходов

на _________ год.

ДОХОДЫ	РАСХОДЫ
№	Вид дохода	Сумма	№	Вид расхода	Сумма
Доходы и расходы по предпринимательской деятельности
	Выручка от реализации продук-ции, полученной от членов кооператива			Оплата продукции, получен-ной от членов кооператива для дальнейшей реализации
	Выручка от продажи членам кооператива минеральных удобрений			Затраты на приобретение минеральных удобрений
	Выручка от продажи мине-ральных удобрений лицам, не являющимся членами кооператива			Оплата аренды склада для хранения минеральных удобрений
Итого	∑ ₁	Итого	∑ ₁*
Доходы и расходы по некоммерческой деятельности
	Членские взносы			Заработная плата работников
	Вступительные взносы			Канцелярские расходы
	Бюджетные субсидии на формирование производственной базы			Содержание офиса (аренда, коммунальные платежи)
Итого	∑ ₂	Итого	∑ ₂*
ВСЕГО ДОХОДОВ	∑ ₁₊∑ ₂	ВСЕГО РАСХОДОВ	∑ ₁+∑ ₂

Примечание: В плановой смете должны быть соблюдены следующие соотношения: ∑ _{1 =}∑ ₁*, ∑ _{2 =}∑ ₂*, ∑ ₁₊∑ _{2 =}∑ ₁*+∑ ₂*.

СПоК может согласовывать свои сметы только с жертвователями и грантодателями, а также со своими членами. Государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться в деятельность СПоК и вносить коррективы в направления расходования средств, если такое использование соответствует уставным целям организации.

Важно, чтобы в кооперативе была выстроена четкая система работы с членскими взносами и определен порядок финансирования расходов. Начинать работу по такому разделению следует с разработки внутренних положений кооператива, в которых будет предусмотрена возможность покрытия расходов кооператива, как за счет членских взносов, так и за счет средств, полученных от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Положения должны раскрывать порядок распределения расходов по указанным направлениям. Для выбора принципа разделения расходов можно предложить следующие варианты:

1. Расходы кооператива делятся по видам. Пример: в снабженческом кооперативе расходы на приобретение, доставку и хранение товаров, закупаемых для реализации членам кооператива, финансируются за счет поступлений по предпринимательской деятельности. А остальные расходы – заработная плата работников, коммунальные платежи, ремонт оборудования и т.п. – за счет вносимых членских взносов.

2. Расходы кооператива суммируются и распределяются пропорционально доле поступлений от предпринимательской (выручка) и некоммерческой (членские взносы) деятельности. Пример: в перерабатывающем кооперативе все расходы, связанные с деятельностью кооператива, суммируются и распределяются пропорционально поступлениям по предпринимательской (выручка от продажи готовой продукции) и некоммерческой (членские взносы) деятельностью.

На практике первый подход является более удобным, т.к. позволяет использовать одни и те же принципы распределения доходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При использовании в бухучете второго способа для налогового учета нужно будет обосновывать списание расходов другими принципами.

Применение этого первого способа возможно оформить во внутренних положениях кооператива указанием на то, что финансирование затрат осуществляется в соответствие со сметой доходов и расходов кооператива, которая ежегодно утверждается общим собранием членов кооператива. А уже непосредственно в смете указывать – какие виды расходов, за счет какого вида дохода финансируются.

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 6 789 10 11 Следующая ⇒