В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Уральский государственный экономический университет

Центр дистанционного образования

Р.Ф. Шайбаков

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

И НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Учебное пособие

Екатеринбург

Составитель: Р.Ф. Шайбаков

Рецензент:

Кафедра экономики и права Уральского государственного университета;

С.н.с. отдела социально-экономических проблем Свердловской области УрО РАН, к.э.н. Е.Ф. Солодовникова.

Учебное пособие разработано на основе государственных образовательных стандартов. В нем рассмотрены важнейшие финансово - экономические категории, на основании которых государство формирует финансовую государственную политику, разрабатывает стратегию развития налогового производства и налоговых правоотношений. Рассматриваются характеристики основных понятий и институтов налоговой системы и налогового права Российской Федерации, которые студент обязан изучить при подготовке к испытаниям, установленным учебным планом, а также методические указания по усвоению учебного материала в соответствии с утвержденной программой.

Пособие содержит методические указания к выполнению контрольных работ по изучаемому курсу, а также варианты заданий десяти наиболее важных тем.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Текущие перемены в экономической сфере Российского государства стимулируют рост общественного интереса к налоговой деятельности и связанных с этим процессом налоговых отношений. Активные поиски законодателями, правоведами и экономистами оптимальной модели налогообложения все больше выявляют связанные с нею новые (а зачастую и старые) проблемы действующего законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическим процессам в обществе.

Налоговые законодательные и нормативные акты содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и государственными ресурсами. Процесс изменения норм налогового законодательства выявил особую актуальность многих институтов налогового законодательства и сфер налоговых отношений. Изменения, проводимые в налоговой сфере посредством налоговых реформ, становятся важнейшим регулятором социально-экономического развития общества и непосредственно затрагивают жизненные интересы граждан и бюджетные интересы государства. В этих условиях особое значение приобретает институт защиты прав налогоплательщиков как непосредственных участников воспроизводственной деятельности. Именно они в процессе становления налоговой реформы и налогового законодательства испытывают на себе всю остроту проблем, связанных с неурегулированностью ключевых моментов имущественных и властных налоговых отношений.

Наряду с обзором информационного и аналитического материала в соответствии с действующим законодательством рассматриваются теоретические основы регулирования системы налоговых норм и кодификации налогового законодательства, много внимания уделяется разнообразию подходов налогового права Российской Федерации, как важнейшего источника правоприменительной практики.

Анализ норм налогового производства, механизма реализации процесса кодификации необходим для осмысления перспектив становления теории налоговой системы как отрасли в системе финансово-бюджетных отношений в соответствии с базовым кодификационным актом – Налоговым кодексом Российской Федерации.

Весь круг налоговых проблем характеризуется сложностью и масштабностью. Развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению налоговых норм. Для понимания пределов действия норм различных отраслей налогового производства и связанных с этим процессом налоговых отношений, регламентированных налоговым законодательством, важен анализ различных правовых методов и принципов. Налоговые законы разрабатываются исходя из режима специального регулирования управленческих и имущественных отношений при налогообложении. В результате нередки противоречивые ситуации, порожденные гражданско-правовым характером имущественных отношений, для урегулирования которых необходимы нормы специальных налоговых законов.

Отсутствие всестороннего законодательного регулирования властных и имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогам права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо в налоговых отношениях.

В предлагаемом курсе «Налогообложение налоговое право» показа0но, что системное рыночное регулирование является основой формирования нового налогового механизма, обеспечивающего собираемость налогов и как результат – последующее позитивное влияние на повышение инвестиционной активности.

Материалы учебного пособия разработаны на основе научно-педагогического и практического опыта комплексного исследования налоговых проблем[1].

В конце каждой главы учебного пособия представлен перечень вопросов для самопроверки и контрольных вопросов, ответы на которые находятся в конце пособия. Кроме того, там же вы можете ознакомиться с методикой по выполнению контрольных работ.

Для упрощения восприятия информации в каждой главе широко представлены графические рисунки, логические схемы и табличный материал.

В системе ЦДО студент УрГЭУ обязан выполнить контрольную работу по одному из рассмотренных в учебном пособии вариантов, подготовиться и в сессию сдать контрольный тест, в который включены вопросы из представленного комплекса тем.

ГЛАВА 1. РОЛЬ НАЛОГОВ

Таблица 1.1

Общие теории налогов

Суть теории обмена – возмездный характер налогообложения, т. е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др.

Согласно атомистической теориикак разновидности предыдущей, налог – результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые являются платой граждан за получаемые выгоды.

В соответствии с теорией наслаждения налоги – это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью.

Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как платеж, уплачиваемый на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д.

Сторонники классической теории рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирование экономики) налогам не отводится; пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.

Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, чтоналоги – это главный рычаг регулирования экономики и одно из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода не содействуют росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

На количественной оценке денежного обращения основана монетаристская теория, согласно которой налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории) и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.

Теория экономики предложения в большей степени, чем две предыдущие, рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. Согласно этой теории снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

К частным теориям налогов относятся теория соотношения прямого и косвенного налогообложений, теория единого налога, теория пропорционального и прогрессивного налогообложения и теория переложения налогов (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Частные теории налогов

Налоги и бюджетный процесс

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Единственным источником налогов независимо от их объекта является валовый национальный доход.

Налог – не первая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Из истории развития налогообложения известно о существовании доменов, регалий (бесхозной, таможенной, судебной, монетной) и др. Налог же предполагает наличие высокого уровня развития правосознания и экономики. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей.

Основная доходная часть бюджета – это именно налоги. Так к началу 2000 г. в США налоги составляли 86-90% бюджета, в Германии – 80-85%, в Японии – 75-86%. В России доля налогов в основном соответствует мировым показателям и составляет 92-96%.

К неналоговым источникам доходов российского бюджета можно отнести поступления от реализации государственных запасов, внешнеэкономической деятельности, продажи принадлежащего государству имущества, а также доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности (рис. 1.1).

Без налогов нет бюджета. Состояние бюджета также влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер.

В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть, а в связи с постоянной необходимостью увеличения государственных расходов закономерным становится и постоянное увеличение налогообложения.

Функции налогов

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов (рис. 1.2).

Фискальная функция – основная; означает формирование доходов посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики, безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

Социальная функция реализуетсяпосредством неравного налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции доходы перераспределяются между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши[2].

Регулирующая функция нацелена на достижениепосредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

рисунок 1.1.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

стимулирующая подфункция подразумевает систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

дестимулирующая подфункция имеет целью посредством повышения ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.;

воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Рис. 1.3. Совокупность принципов налогообложения