ГЛАВА 3. ЭЛЕМЕНТЫ ЗАКОНА О НАЛОГЕ

Правовое значение элементов закона о налоге

 

К законам о налогообложении предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить: а) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; б) границы требований государства относительно имущества плательщика.

Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Поэтому положение о выделении этих элементов нашло отражение в законодательстве (части 1, статья 1 налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 01.01.2002 г.). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность уплаты налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т. е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Слагаемые налоговых формул – элементы закона о налоге – имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико. Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге, к которым относятся:

– субъект налогообложения (налогоплательщик);

– предмет и объект налогообложения;

– масштаб налога;

– единица налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период и отчетный период;

– ставка налога и метод налогообложения;

– порядок и способы исчисления налога;

– способы и сроки уплаты налога;

– порядок уплаты налога.

Существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства. К ним относятся порядок удержания налога и возврата неправильно удержанных сумм, а также ответственность за налоговые правонарушения и налоговые льготы.

 

3.2. Субъект налогообложения (налогоплательщик)

 

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица.

Субъект налогообложения – налогоплательщик, на которого возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет налог за счет собственных средств; налог должен сокращать доходы субъекта.

Налог может быть удержан у источника выплаты дохода или непосредственно у самого налогоплательщика. В связи с этим следует различать понятия «налогоплательщик» и «носитель налога».

Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения. Именно за счет носителя налога в конечном итоге налоги уплачиваются в бюджет11.

Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия, а если временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица, используются дополнительные признаки (рис. 3.1.).

Для определения резидентства юридических лиц используются различные тесты или их комбинаций (табл. 3.1.). Так, в соответствии с тестом инкорпорации лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано12.

 

место расположения привычного местожительства центр жизненных интересов место обычного проживания гражданство по договоренности налоговых органов ТЕСТ ФИЗИЧЕСКОГО ПРИСУТСТВИЯ +

Рис. 3.1. Определение налогового статуса граждан