Становление и развитие налогообложения

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 15Следующая ⇒

Налоговая система возникла одновременно с появлением государств. Первый этап развития налогообложения (древний мир и средние века) характеризуется неорганизованностью и случайным характером этого процесса. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали в основном денежную форму.

В Европе до XVII в. развитые системы налогообложения отсутствовали, но к концу века налоги становятся основным источником доходной части бюджета многих государств. В этот, второй, период развития налогообложения появляются системы, включающие прямые и косвенные налоги.

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети XVIII в. Основоположник теории налогообложения – шотландский экономист и финансист А. Смит (1723 - 1790), автор книги «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776).

Третий период развития связан со становлением научно - теоретических воззрений на природу налогообложения. После Первой мировой войны были проведены научно-обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы.

Современный период развития налогообложения характеризуетсяболее глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80-е гг. XX в. получила признание бюджетная концепция, согласно которой налоговые поступления есть продукт двух факторов – налоговой ставки и налоговой базы. В 80 – 90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности.

Начало 90-х гг. – это период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий. Государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Однако до настоящего времени не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения. Для достижения этих целей необходимо в первую очередь знание налоговых теорий.

Общие и частные теории налогов

Налоговая теория – это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Существуют обобщенные разработки (общие теории налогов) и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Кратко охарактеризуем общие теории, начиная со средних веков (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Общие теории налогов

Название	Период	Основоположники
Теории обмена	Средние века	–
Атомистическая теория	Эпоха Просвещения	С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо
Теория наслаждения	Первая половина XIX в.	Ж. Симонд де Сисмонси
Теория налога как страховой премии	Первая половина XIX в.	Дж. Мак-Куллох, А. Тьер
Классическая теория	Вторая половина XVIII – первая половина XIX вв.	А. Смит, Д. Рикардо
Кейнсианская теория	Первая половина XX в.	Дж. Кейнс
Монетаристская теория	50-е гг. XX в.	М. Фридман
Теория экономики предложения	Начало 80-х гг. XX в.	М. Бернс, Г. Стайн, А. Лэффер

Суть теории обмена – возмездный характер налогообложения, т. е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др.

Согласно атомистической теориикак разновидности предыдущей, налог – результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые являются платой граждан за получаемые выгоды.

В соответствии с теорией наслаждения налоги – это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью.

Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как платеж, уплачиваемый на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д.

Сторонники классической теории рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирование экономики) налогам не отводится; пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.

Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, чтоналоги – это главный рычаг регулирования экономики и одно из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода не содействуют росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

На количественной оценке денежного обращения основана монетаристская теория, согласно которой налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории) и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.

Теория экономики предложения в большей степени, чем две предыдущие, рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. Согласно этой теории снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

К частным теориям налогов относятся теория соотношения прямого и косвенного налогообложений, теория единого налога, теория пропорционального и прогрессивного налогообложения и теория переложения налогов (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Частные теории налогов

Название	Период	Суть теории
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения	Раннее средневековье	Налоговые системы строятся на прямом налогообложении, косвенные налоги считаются вредными
Конец средних веков	Налоговые системы строятся на косвенном налогообложении
Конец XIX в.	Необходимо поддерживать баланс между прямыми и косвенными налогами
Теория единого налога	Разные времена	Единый налог – это единственный, исключительный налог на определенный объект налогообложения
Теория пропорционального и прогрессивного налогообложений	Разные времена	Налоговые ставки устанавливаются в едином проценте или увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика
Теория переложения налогов	Середина XVII в.	Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена

Налоги и бюджетный процесс

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Единственным источником налогов независимо от их объекта является валовый национальный доход.

Налог – не первая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Из истории развития налогообложения известно о существовании доменов, регалий (бесхозной, таможенной, судебной, монетной) и др. Налог же предполагает наличие высокого уровня развития правосознания и экономики. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей.

Основная доходная часть бюджета – это именно налоги. Так к началу 2000 г. в США налоги составляли 86-90% бюджета, в Германии – 80-85%, в Японии – 75-86%. В России доля налогов в основном соответствует мировым показателям и составляет 92-96%.

К неналоговым источникам доходов российского бюджета можно отнести поступления от реализации государственных запасов, внешнеэкономической деятельности, продажи принадлежащего государству имущества, а также доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности (рис. 1.1).

Без налогов нет бюджета. Состояние бюджета также влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер.

В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть, а в связи с постоянной необходимостью увеличения государственных расходов закономерным становится и постоянное увеличение налогообложения.

Функции налогов

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов (рис. 1.2).

Фискальная функция – основная; означает формирование доходов посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики, безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

Социальная функция реализуетсяпосредством неравного налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции доходы перераспределяются между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши[2].

Регулирующая функция нацелена на достижениепосредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

рисунок 1.1.

Рис. 1.2. Функции налогов

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

стимулирующая подфункция подразумевает систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

дестимулирующая подфункция имеет целью посредством повышения ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.;

воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒