Принцип резиденства для физических лиц.

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 12Следующая ⇒

Резидентами Российской Федерации считаются физические и(или) юридические лица, а также предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, экономические интересы которых сосредоточены на территории РФ.

К физическим лицам—резидентам относятся:

- постоянно или временно (в течение более одного года (365 + 1 день) проживающие на территории Российской Федерации;

- временно находящиеся (менее одного года) за пределами России;

- государственные служащие (включая дипломатов) и военный персонал — граждане РФ, работающие за рубежом, вне зависимости от сроков их пребывания за пределами страны;

- студенты, обучающиеся за рубежом, и лица, проходящие курс лечения, независимо от сроков их проживания за границей.

Нерезидентами Российской Федерации считаются физические и(или) юридические лица, экономические интересы которых сосредоточены за пределами экономической территории страны.

К физическим лицам—нерезидентам относятся:

- физические лица, проживающие постоянно или в течение продолжительного периода (365 + 1 дней) за пределами страны;

- физические лица, находящиеся менее одного года на территории Российской Федерации;

- государственные служащие, члены дипломатического корпуса и военный персонал — граждане иностранных государств, работающие в РФ, независимо от сроков их пребывания;

- иностранные студенты и лица, проходящие курс лечения, независимо от сроков их пребывания в нашей стране.

Пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом военнослужащие и государственные служащие, направленные на работу за границу, для целей НК РФ рассматриваются как налоговые резиденты РФ.

Кроме того, в 2015 году предусмотрены особенности признания налоговыми резидентами физических лиц, находившихся в 2014 году в Республике Крым и Севастополе.

Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ – от российских лиц.

Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ. Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в РФ не облагаются, независимо от того, кто производил оплату труда (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-04-05/5273). В данном случае организация допустила ошибку не в определении статуса работника, а в определении источника дохода. Суммы налога, излишне удержанного организацией, должны быть возвращены ею работникам в порядке пункта 1 статьи 231 НК РФ.

Аналогичный порядок возврата применяется, если организация при представлении физическим лицом документов, подтверждающих его постоянное нахождение на территории РФ, произвело удержание налога по ставке 30%. Это не пересчет сумм в связи с изменением статуса, а излишнее взыскание налога в связи с неправильным его определением.

С 2015 года к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, отнесены суммы прибыли контролируемой иностранной компании. Это стало доходом для налоговых резидентов РФ, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой компании (пп. 8 пункта 3 статьи 208 НК РФ).

При выплате доходов иностранной компании от источников в РФ она может указать, что фактический получатель дохода (бенефициар) – это физическое лицо – налоговый резидент РФ. В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода производится согласно части второй НК РФ (статья 7 НК РФ).

Реализация названных положений НК РФ потребует от налоговых резидентов РФ представления налоговых деклараций и уплаты налога с причитающихся им доходов.

Для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе уплаты на территории Российской Федерации налогов, предусмотренных указанными соглашениями, физическое лицо может получить подтверждение налогового резидентства РФ. Для подтверждения фактического статуса налогового резидента Российской Федерации следует обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных.

Принцип резидентства для ЮЛ

Принцип резидентства (residenceprinciple) в международном налоговом праве предполагает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, то есть уплату налогов на все глобальные доходы физического либо юридического лица в стране его резидентства. Второе название принципа резидентства - глобальный принцип налогообложения, поскольку он предполагает налогообложение совокупных глобальных доходов, образующихся во всех странах ведения коммерческой деятельности. Такое налогообложение осуществляет страна, являющаяся юрисдикцией резидентства хозяйствующего субъекта.

На данный момент, в отличие от многих других стран, в России нет понятия налогового резидентства для юридических лиц. Налогоплательщики-юридические лица определены как «организации», и их налоговых статус определен одним критерием: местом их регистрации. Между тем, как известно, нередко за рубежом регистрируется компания, которая, по сути, является «ширмой» и действительности никакой реальной деятельности не ведет, а управляется из России ее реальным, бенефициарным владельцем. Обложить ее налогом в России нет никакой правовой возможности, поскольку формально доход получает иностранная компания, а не ее бенефициарный владелец, хотя в реальности денежные средства со счетов компании тратятся по прямому распоряжению владельца бизнеса, а то и в его личных интересах. В результате, если компания зарегистрирована в низконалоговой или оффшорной юрисдикции, налог с доходов не платит ни компания, ни ее реальный владелец.

Но в практике других стран применяется другой подход: налоговое резидентство и, соответственно, налоговый статус компании определяются через критерии, которые позволяют определить ее фактическую «связь» с тем или иным государством, независимо от места ее регистрации. Как правило, основной критерий, - это место фактического управления компанией, которое, в свою очередь, может определяться на основании таких признаков как а) место проведения совета директоров; б) место оперативного управления; в) местонахождение главного офиса или административного здания; г) местонахождение центральной бухгалтерии; в) местонахождение архива и т.д.

Похожие критерии уже закреплены в специальных протоколах к соглашениям, которые подписаны Россией в последние два года с Кипром, Люксембургом, Швейцарией и другими странами.

Развитие и распространение принципа налогового резидентства применительно к юридическим лицам прошло определенный путь развития, существенно отличный от регулирования налогового резидентства физических лиц. Известный эксперт в области международного налогообложения Брайн Арнольд (Brian J. Arnold) выделяет следующие основные характеристики налогового резидентства юридических лиц:

1. Концепция резидентства является фундаментальной конструкцией налоговых систем большинства развитых стран мира.

2. Концепция резидентства юридических лиц непосредственно связана с основополагающим утверждением, что корпорация - это самостоятельный субъект налогообложения, который в налоговых целях рассматривается отдельно от своих участников (акционеров, учредителей). И только потому, что корпорации являются самостоятельными субъектами налогообложения, необходимо определять их (налоговое) резидентство. При этом отмечается, что рассматривать корпорацию как отдельное лицо в целях подоходного налогообложения имеет смысл в национальном (внутригосударственном) контексте, и не имеет большого значения в международном контексте. Объясняется это тем, что резидент - будь то физическое лицо, или корпорация (юридическое лицо) - не должен иметь возможности избегать налогообложения страны своего резидентства в отношении доходов от иностранного источника с помощью такого простого способа как получение дохода от иностранной компании, в которой резиденты владеют всеми акциями.

3. Исчезновение корпорационного налогообложения сильно преувеличено. Очевидно, что если корпорации не будут облагаться налогом, то вопрос о корпоративном резидентстве становится во многом излишним. Тем не менее, реальность такова, что, несмотря на все давление, которое должно было привести к их уничтожению, корпорационные налоги не только остаются важным компонентом доходов правительства, но и увеличивают свою значимость в последние годы. Простое ожидание исчезновения корпоративного налога не является разумным ответом на проблемы корпоративного резидентства.

4. Наиболее важная (хотя и не единственная) цель концепции резидентства в налоговых системах развитых стран - установить различие между лицами, включая корпорации, у которых налогом облагается их мировой доход, и теми лицами, у которых налогом облагается только доход от источников в данном государстве. Налогообложение мирового дохода общепринято относят к налогообложению по принципу резидентства. Хотя налогообложение мирового дохода не обязательно должно зависеть от резидентства в его обычном понимании или нормативном закреплении, зачастую такое налогообложение может и зависит от других факторов, как-то гражданство или место инкорпорации.

Вышеприведенные тезисы о резидентстве налогоплательщиков в целом объясняют, каковы важность и необходимость распространения института налогового резидентства на юридических лиц с целью разделения и квалификации их как резидентов и нерезидентов.

Принципы МНП

Основу международного налогового права составляют его принципы, которые играют направляющую роль в формировании этой отрасли права и, являясь главными исходными нормативного регулирования, служат импульсом для последующего правотворчества. Принципы международного налогового права можно условно разделить на две группы: публичные и частные.

Публичные принципымеждународного налогового права – это общепринятые принципы международного права, среди которых можно отметить такие принципы, как суверенное равенство государств, сотрудничество, взаимное признание, недопущение дискриминации.

Принцип суверенного равенства государств. Каждое государство должно уважать суверенитет других участников системы международных отношений, т. е. осуществление ими на своей территории законодательной, исполнительной, управленческой и судебной власти, а также внешней политики без вмешательства извне. Суверенное равенство государств составляет основу современных международных отношений.

Принцип сотрудничества.Разноплановое сотрудничество государства, независимо от отличий в политических, экономических и социальных системах, является одним из принципов, вытекающих из Устава ООН.

Взаимное признание.Этот принцип предусматривает взаимное признание и исполнение прав и обязанностей в сфере налогов с точки зрения международного права.

Добросовестное выполнение обязательств. Согласно п. 2 ст. 2 Устава ООН все государства-члены этой организации обязаны добросовестно выполнять взятые на себя обязательства.

Недопущение дискриминации.В отношении международного налогового права этот принцип объединяет в себе три важных аспекта: применение принципа национального режима; применение наиболее благоприятного режима, применение налоговых льгот.

Что же касается частных принципов международного налогового права, то специалисты определяют систему данных принципов в разном порядке. Авторы, считающие международное налоговое право составляющей международного экономического права, точнее, расценивающие его как институт этой отрасли, относят к международному налоговому праву и специфические принципы международного экономического права.

Формирование в научной литературе конкретных суждений о принципах международного налогового права можно объяснить более быстрой установкой международного правового регулирования международных экономических отношений. Также необходимо учитывать тенденцию развития в любой области международного экономического права.

41. Принципы налогового администрирования.

Можно определить следующие принципы налогового администрирования:

1. Принцип законности. Данный принцип означает, что налоговое администрирование, являясь подсистемой управления налоговой системы, должно подчиняться в своей деятельности установленному налоговому и финансовому законодательству страны. Контрольные мероприятия, проводимые в рамках налогового администрирования, должны проводиться исключительно в установленных законом правилах.

2. Принцип объективности.При проведении мероприятий налогового администрирования со стороны налоговых органов как субъекта налогового администрирования, обладающего, несомненно, властными полномочиями, требуется обеспечение неприменения дискриминационных мер, предвзятости в отношении налогоплательщиков, уважения чести и достоинства, обеспечение прав налогоплательщиков.

3. Принцип единства. Предполагает единство применяемых приемов, методов и инструментов налогового администрирования на всей территории РФ.

4. Принцип эффективности. Результаты налогового администрирования в абсолютной денежной и относительной оценке (например, собираемость налогов в бюджет) должны быть выше затрат на его проведение. Кроме того, эффективность налогового администрирования проявляется в результативности налоговых проверок (особенно выездных), взыскания и урегулирования налоговой задолженности. С точки зрения ФНС данные показатели являются индикаторами налогового администрирования.

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒