Состав и социально-экономическое значение налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 27Следующая ⇒

Цель параграфа: ознакомить студентов с составом и социально-экономическим значением налогов с физических лиц в России.

Наиболее важные вопросы: значение налогов с населения, классификация налогов с физических лиц, общая характеристика налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, государственной пошлины.

Значение налогов с населения. Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через эти налоги государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

В налоговой системе Российской Федерации присутствуют следующие налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина. Кроме того, индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, другие физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, могут выступать налогоплательщиками НДС, акцизов, единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на игорный бизнес, единого налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В российском законодательстве о налогах и сборах отсутствует какой-либо один закон, регулирующий налогообложение физических лиц. Взимание каждого из этих налогов регулируется специальными главами Налогового кодекса.

Классификация налогов с физических лиц. Налоги с физических лиц можно разделить на 4 группы:

1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при получении дохода. Эти налоги, как правило, взимаются у источника получения дохода, например, при выплате заработной платы, дивидендов. В экономической теории содержание понятия «доход» трактуется неоднозначно.

Установление видов налогооблагаемых доходов от «источников», из которых регулярно поступают денежные или вещественные ценности, базируется на теории источников (представителем является B. Fuisting). Согласно этой теории, в качестве дохода нужно рассматривать только те виды доходов, которые поступают всегда из определенных источников, то есть регулярно, и ни разу не выпадают.

Сторонники другой теории, получившей название «теория прироста собственности» (основоположник – G. v. Schanz), утверждают, что любой прирост собственности, независимо от источника и регулярности поступления, является доходом.

В российском законодательстве в области налогообложения доходов физических лиц действует нетто-принцип, согласно которому налогом облагается не вся сумма прироста собственности, а за вычетом издержек, связанных с ее получением и сохранением.

Под «доходом» при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов. Однако отсутствует некая универсальная форма для определения налогооблагаемого дохода. В результате каждый частный вопрос решается в отдельности. Проблемным, например, является вопрос о том, можно ли считать доходом получаемые бесплатные услуги, натуральную оплату труда, выгоду от покупки товара ниже себестоимости, дивиденды, направляемые на накопление и т.д.? Если это доход, то как быть с тем фактом, что у потенциального налогоплательщика нет средств для уплаты налога? Возможно, часть доходов, идущая на потребление, должна подвергаться подоходному обложению, а часть доходов, идущая на накопление – поимущественному. Исключение составляют доходы физических лиц от наемной работы, которые в целях соблюдения равного налогообложения, независимо от направления расходования, должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

2. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании дохода: налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации). В истории налогообложения неоднократно предпринимались попытки ввести налог на расходы. Однако в силу технических причин (невозможности увязки расходов с налогоплательщиком) они были безуспешны. Связующим пунктом между расходами и их обложением может выступать процесс покупки или предпринимательский оборот. В Российской Федерации индивидуальные предприниматели уплачивают такие налоги с оборота, как НДС, акцизы на отдельные виды товаров. В 1991 г. и в 2002-2003 гг. в налоговой системе России присутствовал налог с продаж.

3. Налоги, уплачиваемые физическими лицами с возникновения, прироста и движения имущества. В законодательстве Российской Федерации не содержится определения понятия «имущество для целей налогообложения». Налог на возникновение имущества представляет собой налог на имущество, находящееся в распоряжении собственника на конкретную дату. Вне зависимости от налогообложения связанных с имуществом доходов само имущество, соответственно – прирост стоимости имущества, может быть предметом налогообложения. С точки зрения подоходного налогообложения в широком смысле прирост имущества представляет собой часть базы для исчисления подоходного налога. Налог на прирост имущества исчисляется в рамках одного периода (например, налог на военные прибыли). Налог на движение имущества взимается при передаче имущества в собственность другого лица (например, налог с наследств и дарений). Большинство поимущественных налогов взимается регулярно (налоги на имущество физических лиц или организаций), но могут быть и разовые, нерегулярные платежи (налог с наследств). В зависимости от величины налогового бремени различают, как правило, номинальные и реальные поимущественные налоги. Источником погашения задолженности по номинальным налогам выступает обычно доход, приносимый имуществом. Для уплаты же реальных налогов необходимо привлекать другие источники дохода, включая продажу имущества. На практике, как правило, все поимущественные налоги, за исключением налогов с наследств и дарений, носят номинальный характер из-за своих невысоких налоговых ставок.

4. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании природных ресурсов. Платежи за пользование природными ресурсами предназначены для регулирования взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов по поводу использования конкретного природного фактора. Налоги являются наиболее известным и уже давно используемым видом экономического регулирования охраны окружающей среды. Основное назначение платежей за пользование природными ресурсами – стимулирование рационального природопользования и обеспечение ресурсами финансирования природоохранных и природовосстановительных мероприятий. В российской налоговой системе к данной группе налогов можно отнести, к примеру, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Каждый из налогов, уплачиваемых физическими лицами, имеет свои особенности и свое назначение.

Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым не только среди налогов, взимаемых с населения, но и стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами[11].

Исторически сложились две формы построения подоходного налога: глобальная и шедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода, независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам.

В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса стала применяться шедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка. Суммы призов, страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств с определенными оговорками облагаются по ставке 35 %. Доходы нерезидентов Российской Федерации облагаются по ставке 30 %. Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, облагаются по ставке 9 %. Все остальные доходы облагаются по ставке 13 %. Основная масса налогоплательщиков (97, 5 % их общего количества), а это более 64 млн. человек, уплачивает налог по ставке 13 %. По этой ставке исчисляется налог с 98, 8 % общего дохода, полученного физическими лицами.[12]

Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определяющими в успешном функционировании государства. Соответственно, личный подоходный налог играет не только фискальную роль организатора поступления средств в бюджет, но и социальную. В результате отмены в 2001 г. прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались, прежде всего, высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность. Отмена льгот для менее обеспеченных слоев населения с учетом постоянного повышения цен, девальвирующего прироста денежных доходов привела к утрате социальной роли налогов. По ВВП на душу населения Россия находится на уровне среднеразвитых стран: 8-9 тыс. долларов на человека в год. Однако 15 % всего населения получают 57 % всех доходов в стране, а остальные 85 % – 43 % доходов[13].

Следующим налогом, который занимает значительное место в системе налогов с населения в Российской Федерации, является налог на имущество физических лиц.Этот налог относится к числу реальных налогов, взимаемых с имущества на основе кадастра без учета действительного дохода налогоплательщика. «Развитие института частной собственности, приватизация и расширение международной торговли способствует значительному увеличению владельцев квартир, домов, гаражей, строительству таких объектов, а также покупке российских и иностранных транспортных средств. Таких граждан учтено налоговыми органами в 2001 г. более 71 млн. человек, тогда как в 1995 г. их было всего 36 млн. человек. При этом наиболее значителен рост владельцев квартир, поскольку одновременно со строительством новых объектов происходит приватизация старых квартир и домов»[14]. В настоящее время налог на имущество физических лиц является единственным налогом, который регулируется не соответствующей главой второй части Налогового кодекса РФ, а Законом РФ. Причина кроется в проблемах нерешенности оценки имущества физических лиц и связанных с ними вопросах определения налоговой базы.

Транспортный налог.В Российской Федерациис 1 января 2003 г. взимание транспортного налога регулируется главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог».

В мировой практике существует два основных способа финансирования дорожной отрасли: плата за «внешние полезные эффекты» дорожной сети (выгоды, получаемые населением, пользователями и государством в целом от самого факта наличия дорог) и плата за непосредственное пользование дорогой, взимаемая с владельца (или пользователя) транспортного средства. Первый вид платы взимается в натуральной форме (к примеру, в СССР предприятия были обязаны ремонтировать и чистить дороги, участвовать в строительстве путепроводов и мостов, готовить и доставлять на площадку строительные материалы), а также в виде налогов, обезличиваемых в доходах бюджетов (например, части НДС). Размер взимаемой платы не зависит от интенсивности использования дорожной сети. Второй вид платы взимается в виде дорожной пошлины для проезжающих, а также в виде целевых пользовательских налогов, связанных с фактом владения (пользования) автомобилем, а также сборов, зависящих от фактического пробега транспортных средств и уровня разрушающих воздействий на дорожное покрытие и сооружения, и взимаемых через фактические затраты на моторное топливо, масла, другие эксплуатационные материалы (так называемые «road money» – «дорожные деньги»).

Транспортный налог не зависит от фактического пробега автомобиля, то есть представляет собой условно-постоянную часть тарифа за пользование дорогами, выступающего в форме налога на владельца или пользователя автомобиля. Как правило, размер налога дифференцируется в зависимости от мощности двигателя и грузоподъемности автомобиля.

В системе налогообложения физических лиц в Российской Федерации присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов: земли, недр, водных ресурсов, объектов животного мира, а также государственная пошлина.

Государственная пошлина.Государство является особым субъектом права, обладающим некоторыми исключительными правами. В частности, государство в лице его органов, наделенных специальной компетенцией, может регулировать общественные отношения, возникающие в процессе взаимоотношений хозяйствующих субъектов и граждан с государственными органами, а именно: рассмотрение дел в судах, государственная регистрация, совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния и т.п. Оформление этих дел производится за плату, которая затем поступает в бюджет в виде государственной пошлины.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам, за совершением юридически значимых действий. К юридически значимым действиям приравнивается выдача документов (их копий, дубликатов). Исключение составляют действия, совершаемые консульскими учреждениями Российской Федерации.

Механизм исчисления и взимания государственной пошлины регулируется главой 25³ Налогового кодекса Российской Федерации «Государственная пошлина».

Большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран. Однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

Основные нормативные акты [15]:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, главы 23, 25³, 28, 31.

2. Закон РСФСР от 9.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.)

3. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21.03.1988 г. «О налогообложении владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» – отменен.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите основные налоги с населения в Российской Федерации.

2. В чем состоит социально-экономическое значение налогов с населения?

3. На какие группы можно разделить налоги с физических лиц?

4. В чем состоит назначение налога на доходы физических лиц?

5. С какой целью взимаются поимущественные налоги?

6. Для чего предназначена государственная пошлина?

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒