Счета аналитического и синтетического учёта

 

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в организациях ведётся синтетический и аналитический учёт.

Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.

Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией.

Исходя из этого для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов:

– синтетические;

– аналитические;

– субсчета.

Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам имущества и его источников только в стоимостном выражении.

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.

Учёт с помощью синтетических счетов называют синтетическим.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.

Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные.

Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы».

Учёт с помощью аналитических счетов называется аналитическим.

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.

Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета:

– «Сырьё и материалы»;

– «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

– «Топливо»;

– «Тара и тарные материалы»;

– «Запасные части»;

– «Прочие материалы» и т. п.

Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Лесоматериалы», «Гвозди», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.

Затем детализируются данные, например, счёта «Лесоматериалы», и открываются счета «Доски сосновые», «Доски дубовые» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида досок, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

– аналитические счета ведутся для детализации синтетического счёта;

– запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит);

– операция, записанная по синтетическому счёту, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счёту;

– на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

– аналитические счета дебетуются (либо кредитуются), если дебетуются (либо кредитуются) соответствующие синтетические счета;

– начальное сальдо по всем аналитическим счетам (Cна), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется начальному сальдо синтетического счёта (Снс):

∑ Cна=Снс;

 

– обороты по всем аналитическим счетам (Оа), открываемым по данному синтетическому счёту, должны быть равны оборотам синтетического счёта (Ос):

∑ Оа=Ос;

 

– конечное сальдо по всем аналитическим счетам (Ска), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется конечному сальдо синтетического счёта (Ска):

∑ Ска=Ска.

 

Счета, не требующие ведения аналитического учёта, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными. К ним принято относить счета 10 «Материалы», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.

Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учёта аналогичен записям операций на счетах синтетического учёта. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов. Пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.

Предлагаем студенту выполнить практическую работу по синтетическому и аналитическому учёту.

В качестве примера возьмем организацию с упрощенным балансом (таблица 4).

 

Таблица 4 – БАЛАНС на 1 января 20__ г. (в руб.)

Актив	Пассив
	Сумма, руб.		Сумма, руб.
Основные средства … Материалы …………… Расчётные счета ………	700 000 230 000 1 570 000	Уставный капитал …….… Расчёты с поставщиками и подрядчиками ………….... Расчёты по долгосрочным кредитам и займам………	885 000   115 000   1 500 000
ИТОГО ………………...	2 500 000	ИТОГО ……………..……	2 500 000

 

Откроем на каждую статью баланса счёта синтетического учёта и запишем в них показанные в балансе остатки на 1 января 2001 г.

 

Счёт «Основные средства»		Счёт «Материалы»
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо начальное = 700 000			Сальдо начальное = 230 000

 

Счёт «Расчётные счета»		Счёт «Уставный капитал»
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо начальное = 1 570 000				Сальдо начальное =885 000

 

Счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»		Счёт «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
Дт	Кт		Дт	Кт
	Сальдо начальное = 115 000			Сальдо начальное =1 500 000

 

Далее в развитие синтетического счёта «Материалы» откроем аналитические счёта «Доски сосновые» и «Гвозди».

Остатки по аналитическим счетам:

Доски сосновые 15 м³ по 15 000 руб. за 1 м², всего – 225 000 руб.

Гвозди 100 кг по 50 руб. за 1 кг, всего – 5 000 руб.

 

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

 

Счёт «Доски сосновые»

Дебет	Кредит
№	Кол-во, м3	Цена, руб.	Сумма, руб.	№	Кол-во, м3	Цена, руб.	Сумма, руб.
Ост.		15 000	225 000

 

Счёт «Гвозди»

Дебет	Кредит
№	Кол-во, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.	№	Кол-во, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
Ост.			5 000

 

Затем откроем аналитические счета к счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Остатки по аналитическим счетам счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

ОАО «Дальлесторг» (мы должны) 103 500 руб.

ОАО «Дальсбыт» (мы должны) 11 500 руб.

Счёт ОАО «Дальлесторг»		Счёт ОАО «Дальсбыт»
Дт	Кт		Дт	Кт
	Сальдо начальное = 103 500			Сальдо начальное = 11 500

 

Предположим, что в течение месяца в организации были произведены следующие операции (во избежание усложнения здесь даны упрощённые операции):

 

№ п/п	Дата	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Счета поставщиков Получены материалы: – от ОАО «Дальлесторг» (счёт № 344) доски сосновые 100 м3 на 1 500 000 руб.; – от ОАО «Дальсбыт» по счёту № 161 гвозди 500 кг на 25 000 руб. ИТОГО: 1 525 000 руб.	Дебет счёта 10 «Материалы» – 1 525 000 руб.: – Доски сосновые 100 м3 – 1 500 000 руб. – Гвозди 500 кг – 25 000 руб. Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 525 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 1 525 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 25 000 руб.
		Требование № 1 Со склада в основное производство отпущено материалов: - досок сосновых 50 м3 на 750 000 руб.; - гвоздей 120 кг на 6 000 руб. ИТОГО: 756 000 руб.	Дебет счёта 20 «Основное производство» 756 000 руб. Кредит счёта 10 «Материалы» –756 000 руб.: – Доски сосновые 50 м3 на 750 000 руб.; – Гвозди 120 кг на 6 000 руб.
		Выписка из расчётного счёта в комбанке Перечислено с р/с в покрытие задолженности поставщикам: – ОАО «Дальлесторг» – 1 000 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 20 000 руб. ИТОГО: 1 020 000 руб.	В Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 020 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 1 000 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 20 000 руб. Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» – 1 020 000 руб.
		Требование №2 Со склада в основное производство отпущено материалов: - досок сосновых 30 м3 на 450 000 руб.; - гвоздей 80 кг на 4 000 руб. ИТОГО: 454 000 руб.	Дебет счёта 20 «Основное производство» 454 000 руб. Кредит счёта 10 «Материалы» – 454 000 руб.: – Доски сосновые 30 м3 на 450 000 руб.; – Гвозди 80 кг на 4 000 руб.
		Выписка из расчётного счёта в комбанке Перечислено с р/с в покрытие задолженности поставщикам: – ОАО «Дальлесторг» – 523 500 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 26 500 руб. ИТОГО: 530 000 руб.	В Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 530 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 523 500 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 6 500 руб. Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» – 530 000 руб.

 

Определяем по каждой операции корреспонденцию счетов по правилу бухгалтерской проводки.

Каждая операция находит своё отражение на синтетических счетах общей суммой и частными суммами на аналитических счетах.

Более подробно разбираем первую операцию.

По правилу бухгалтерской проводки определим корреспонденцию:

Дебет счёта 10 «Материалы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма 1 525 000 руб.

Записываем на дебет счёта «Материалы» 1 525 000 руб. и на кредит счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 1 525 000 руб. Затем параллельно делаем записи и на аналитические счета:

«Доски сосновые» по кредиту 1500 000 руб.

«Гвозди» по кредиту 25 000 руб.

Далее делаем разноску по всем операциям.

После всех записей на синтетические и аналитические счета закрываем их. Подсчитываем обороты и выводим новые остатки.

 

 

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

Счёт 01 «Основные средства»		Счёт 10 «Материалы»
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо начальное = 700 000			Сальдо начальное = 230 000	2) 756 000 4) 454 000
		1) 1 525 000
Об.= 0	Об.= 0		Об.= 1 525 000	Об.= 1 210 000
Сальдо конечное = 700 000			Сальдо конечное = 545 000

 

Счёт 51«Расчётные счета»		Счёт 80 «Уставный капитал»
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо начальное = 1 570 000	3) 1 020 000 5) 530 000			Сальдо начальное =885 000
Об.= 0	Об.= 1 550 000		Об.= 0	Об.= 0
Сальдо конечное = 20 000				Сальдо конечное = 885 000

 

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»		Счёт 67«Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
Дт	Кт		Дт	Кт
3) 1 020 000 5) 530 000	Сальдо начальное = 115 000			Сальдо начальное =1 500 000
1) 1 525 000
Об.= 1 550 000	Об.= 1 525 000		Об.= 0	Об.= 0
	Сальдо конечное = 90 000			Сальдо конечное = 1 500 000

 

Счёт 20 «Основное производство»
Дебет	Кредит
Сальдо начальное = 0	4) 454 000
2) 756 000
Об.= 1 210 000
Сальдо конечное = 1 210 000

 

 

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

Счёт «Доски сосновые»

Дебет	Кредит
№	Кол-во, м3	Цена, руб.	Сумма, руб.	№	Кол-во, м3	Цена, руб.	Сумма, руб.
Ост.		15 000	225 000			15 000 15 000	750 000 450 000
		15 000	1 500 000
Об.		15 000	175 000	Об.		15 000	1 200 000
Ост.		15 000	525 000

 

Счёт «Гвозди»

Дебет	Кредит
№	Кол-во, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.	№	Кол-во, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
Ост.			5 000				6 000 4 000
			25 000
Об.			25 000	Об.			10 000
Ост.			20 000

 

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

 

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

 

Счёт ОАО «Дальлесторг»		Счёт ОАО «Дальсбыт»
Дт	Кт		Дт	Кт
3) 1 000 000 5) 523 500	Сальдо начальное = 103 500		3) 20 000 5) 6 500	Сальдо начальное =11 500
1) 1 500 000		1) 25 000
Об.= 1 523 500	Об. 1 500 000		Об. 26 500	Об. 25 000
	Сальдо конечное = 80 000			Сальдо конечное =10 000

 

Как видно из примера, отдельные аналитические счета более подробно раскрывают данные синтетического учёта, показывая, каково состояние расчётов с поставщиками. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой. Основой взаимосвязи является параллельность записей на них. Счета синтетического учёта, осуществляя обобщённую группировку и являясь основой составления баланса, имеют прямую связь с балансом.

Счета аналитического учёта, осуществляя детализированную группировку, не показываются в балансе и не имеют прямой связи с ним. Они являются дополнением к синтетическим счетам и тесно связаны с последними.

Синтетический учёт пользуется только обобщающим денежным измерителем, давая отражение имущества и источников как в синтетических счетах, так и в балансе в денежном выражении.

Аналитические счета материальных ценностей ведутся одновременно в денежном и натуральном измерителях. Это является одной из основных особенностей аналитического учёта и делает его важнейшим средством оперативного руководства и контроля.

Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует определённая взаимосвязь, которая выражается в следующем:

1) запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит);

2) на синтетические счета операция записывается общей суммой, а на аналитические счета отражается частными суммами, в итоге дающими ту же общую сумму;

3) оборот по дебету синтетического счёта равняется общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов;

4) остаток синтетического счёта равняется общему итогу остатков аналитических счетов.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. I. Особенности учета в строительстве
2. III. Порядок заполнения титульного листа расчета
3. Автоматизация контроля и учета потребляемых ресурсов как способ энергосбережения
4. Автоматизация учета продаж в оптовой торговле
5. Автоматизированная форма бухгалтерского учета, схемы учетной регистрации, преимущества и недостатки.
6. Автоматизированная форма учета
7. Алгоритм расчета доз органических и минеральных удобрений по прогнозному ротационному балансу элементов питания растений
8. Алгоритм расчета непроизводительных затрат рабочего времени
9. Алгоритм расчета режимов ТИГ
10. Аналитический метод расчета рабочих характеристик асинхронных двигателей
11. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
12. Аудит документального отражения и учета основных средств