Целью данного стандарта является установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении службы внутреннего аудита.

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 15Следующая ⇒

В данном стандарте определены: масштаб и задача службы внутреннего аудита, взаимосвязь между службой внутреннего аудита и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка службы внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координация, оценка и тестирование работы службы внутреннего аудита.

Выделим основные положения из этого стандарта.

Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние, если таковое имеет место, на внешние аудиторские процедуры.

Внешний аудитор должен получить достаточное понимание внутренней аудиторской деятельности, помогающее при планировании аудита и разработке эффективности аудиторского подхода.

В ходе планирования аудита внешний аудитор должен выполнить предварительную оценку функции службы внутреннего аудита, когда, по его мнению, ее работа может иметь значение для внешнего аудита финансовой отчетности в конкретных областях аудита.

При получении понимания и выполнении предварительной оценки функции службы внутреннего аудита важными критериями являются: организационных статус, сфера функций, техническая компетентность, должная профессиональная тщательность.

Если внешний аудитор намеревается использовать конкретную работу службы внутреннего аудита, то он должен оценить и протестировать эту работу для того, чтобы подтвердить ее адекватность целям внешнего аудитора.

Виды аудиторов и аудиторских услуг

В соответствии с международной практикой всех аудиторов можно подразделить на следующие виды аудиторов:

· внешние, или независимые, аудиторы;

· внутренние аудиторы;

· государственные аудиторы.

Независимые (внешние) аудиторы никогда не являются владельцами или сотрудниками организации, которая приглашает их для проведения аудита), а также не имеющие родственных связей с представителями ее руководства, не участвовавшие (даже косвенно, например, как держатель акций) в ее хозяйственной жизни, хотя получают вознаграждение от клиента за свою работу. В условиях рынка такие аудиторы чаще всего осуществляют аудит финансовой отчетности.

В 30-е годы в США появились новые специалисты, которые проверяли деятельность компании, служащими которых они являлись. Подобная форма контроля или самоконтроля, получила затем широкое распространение в Западной Европе и Японии. В большинстве случаев внутренний аудитор, функции которого вышли за рамки финансовой проверки принимает участие в решении вопросов управления и экономической политики компании, как специалист, обладающий высоким уровнем квалификации, имеющий по статусу достаточно широкие полномочия и, как правило, входящий в совет директоров компании.

Внутренне аудиторы служат на том предприятии, где проводят аудит. Весь объем работы и должностные инструкции целиком и полностью зависят от указаний руководства фирмы.

Задача внутренних аудиторов состоит в помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности. Основная функция внутренних аудиторов состоит в проверке структуры внутреннего управления организации и оценки ее адекватности и эффективности. Выполняя эту функцию, внутренние аудиторы часто проводят оперативный аудит, который включает как финансовые проверки, так и проверки на соответствие.

Внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих структур фирмы. Они предоставляют головной фирме, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемого объекта.

Однако вряд ли внешние пользователи информации будут довольствоваться той информацией, которая проверена и выработана внутренними аудиторами, из-за отсутствия у последних независимости. Это отсутствие и является главным отличием внутренних аудиторов от аудиторов внешних.

Независимость внутренних аудиторов определяется их статусом в организации, т.е. их функцией и подчинением, а также их объективностью. Создавая отдел внутреннего аудитора, руководство компании должно с самого начала определить степень независимости. При этом надо иметь в виду, что это решение не простое, и от него во многом зависит эффективность работы внутренних аудиторов. Во-первых, абсолютная независимость внутренних аудиторов вряд ли достижима, поскольку внутренние аудиторы являются сотрудниками компании и их профессиональный и карьерный рост зависит от руководства кампании. Во-вторых, уровень организационной независимости отдела внутреннего аудита оказывает непосредственное влияние на объективность внутренних аудиторов. Кроме того, тип организации подчиненности отдела внутреннего аудита (финансовому директору подразделения, директору компании по внутреннему аудиту, Президенту или Правлению) влияет на отношение к его рекомендациям руководителей разных уровней. В стандартах внутреннего аудита сказано, что независимость внутреннего аудитора – это возможность свободно и объективно выполнять возложенные на него обязанности и беспристрастно выражать свое мнение. Независимость достигается с помощью организационного статуса отдела внутреннего аудита. При этом директор службы внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов (включая доступ к любой информации) и принять адекватные меры по выполнению аудиторских рекомендаций. Под объективностью же понимается способность аудитора добросовестно и непредвзято выполнять свою работу и ясно выражать и отстаивать свое мнение, не подстраивая его под мнение вышестоящих руководителей. В различных компаниях вопрос о независимости внутреннего аудитора решается по разному.

В России в 2000 году внутренние аудиторы создали свое профессиональное объединение – Институт Внутренних Аудиторов (ИВА). Это некоммерческая организация, ставящая своими целями развитие и популяризацию профессии внутреннего аудитора, распространение и поддержание стандартов профессиональной деятельности. ИВА дает возможность внутренним аудиторам общаться с коллегами, обмениваться опытом и знаниями, повышать свой профессиональный уровень. Возможно в ближайшем будущем и в Казахстане появление своего профессионального объединения внутренних аудиторов.

Государственные аудиторы

Когда аудит проводится в государственном агентстве или отделе, в котором они работают, они действуют как внутренне аудиторы; когда они проверяют получателей государственных фондов (в том числе и другие государственные агентства), они действуют как внешние аудиторы.

Работы, проводимые внешними, внутренними и государственными аудиторами, не исключают друг друга. Данная классификация носит достаточно ограниченный характер и не дает полной картины аудиторской деятельности.

Согласно ст. 2 Закона об аудиторской деятельности – «Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации могут оказывать и иные услуги по профилю своей деятельности».

Концептуальная основа Международных стандартов аудита разграничивает сопутствующие услуги. К таковым относятся обзор, согласованные процедуры и компиляция. Следует отметить, что сопутствующие услуги могут оказываться как обособленно, так и в рамках проведения аудита, по соглашению с заказчиком аудита в необходимых случаях.

Обзор - проверка финансовой отчетности, без оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Обзорная проверка осуществляется без сбора подтверждающих доказательств и процедур, применяемых при аудите. Аудитор устанавливает по всем привлекшим внимание его внимание существенным аспектам – составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленной концептуальной основой ее представления. Обзорная проверка может сопровождаться аналитическими процедурами.

Компиляция – сбор, классификация и обобщение бухгалтерской информации, без подтверждения ее достоверности. Такая информация нужна для управленческого персонала компании в целях принятия управленческих решений. Примером компиляции может служить обобщенная информация по движению товарно-материальных запасов по поставщикам и потребителям за отчетный период. Компиляция как вид сопутствующей услуги встречается редко.

Согласованные услуги – это процедуры, согласованные между аудитором, организацией и какой-либо третьей стороной. Согласованные процедуры раскрываются МСА 920 «Соглашения по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации». Основная цель согласованных процедур состоит в проведении определенных процедур, согласованных с руководством организации и третьим лицом, заинтересованным в результатах согласованной процедуры. Результатом согласованных процедур является отчет, выражающий выводы аудитора.

Например, компания намерена приобрести другую компанию или долю в его уставом капитале. Для выяснения финансового положения приобретаемой компании приглашается аудитор, который выдает свой отчет сторонам соглашения о согласованных процедурах.

В обязательном порядке в отчете по согласованным процедурам должно быть указано, что:

Выполненные процедуры не являются аудитом или обзором и поэтому не выражается никакой уверенности;

Отчет ограничен теми сторонами, которые согласовали подлежащие выполнению процедуры;

Отчет имеет отношение только к элементам, счетам или определенной финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность в целом.

Описание всех видов по согласованным процедурам приводится в п.18 МСА 920.

Концептуальная основа не применяется к таким услугам аудиторов, как консалтинг, налогообложение, консультации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам. То есть в таких случаях аудитор не использует положения аудиторских стандартов.

Законодательство по аудиту позволяет аудиторам, кроме осуществления аудита финансовой отчетности, заниматься другими перечисленными в Законе РК «Об аудиторской деятельности» услугами по профилю своей деятельности. Перечень услуг представлен законодательно более широко, чем в концептуальной основе. (задание письменно. Перечислить все виды услуг, которые могут оказывать аудиторы по профилю своей деятельности, согласно законодательства)

Исходя из сложившегося опыта отечественных аудиторских фирм к аудиторским услугам можно отнести следующие виды услуг:

1. Аудиторские проверки финансовой отчетности (обязательный и инициативный аудит) предприятий и организаций различных типов и форм собственности;

2. Сопутствующиеуслуги:

· Экспресс-анализ;

· Обзорнаяпроверка;

· Анализхозяйственно-финансовойдеятельности;

· Консультации: по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства и др.;

· Проверка по согласованным с клиентом процедурам;

· Постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета;

· Составление финансовой отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;

3. Автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;

4. Оказание помощи в проведении приватизации;

5. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

6. Составление бизнес-планов и иных технико-экономических обоснований;

7. Оценка активов и пассивов хозяйствующего субъекта;

8. Составление деклараций о доходах и др.;

9. Маркетинговыеисследованиярынка;

10. Юридические услуги, разработка учредительных документов и их регистрация, ликвидация предприятий;

11. Учебно-консультационные услуги, подготовка кадров и др.

Оказание аудиторских услуг требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение. Вместе с тем аудиторское заключение может быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих услуг.

Услуги оказываемые аудиторами, можно подразделить на аттестуемые (требующие представления аудиторского заключения, прежде всего – это собственно аудит) и неаттестуемые (не требующие представления аудиторского заключения).

К аттестуемым услугам аудиторов и аудиторских фирм относятся:

1. Контроль правильности (эффективность внутрихозяйственного контроля и др.);

2. Обзорная проверка (по сокращенной программе, например, квартальная отчетность);

3. Согласованные с клиентом процедуры (неожиданное снятие остатков по кассе);

4. Восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление финансовой отчетности;

5. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

6. Консультационные услуги (в области бухгалтерского учета, налогов, компьютерных систем, технологии производства.

Из-за особой сложности процесса аудита нельзя быть до конца уверенным в абсолютной верности аудиторского заключения. Аудитор почти всегда преодолевает определенные сомнения в том, насколько он прав.

Разумеется никаких аудиторских заключений не требуется, когда фирма, скажем, осуществила перевод западной специальной литературы или тиражировала действующее экономическое законодательство, если она разработала учредительные документы, при различных учебно-консультационных услугах и т.п..

В МСА 900-999 «Сопутствующие услуги» даны рекомендации в отношении ответственности аудитора в случае соглашения по оказанию сопутствующих услуг, а также формы и содержания отчета, который аудитор публикует в связи с этим соглашением.

Вопросы для самопроверки

1. Приведите классификацию видов аудита

2. Покажите взаимосвязь между внешним и внутренним аудитом

3. Назовите принципиальные различия между внешним и внутренним аудитом

4. Какие виды услуг могут оказывать аудиторы

5. Дайте определение понятию согласованные процедуры

Дополнительная информация

Классификация видов аудита

Важное методическое значение имеет изучение видов аудита.

В профессиональной литературе аудит классифицируется по признакам, причем название признаков различаются, хотя и носят одно и то же смысловое значение.

На основе изучения литературы по аудиту, можно классифицировать аудит по следующим признакам, приведенным в таблице.

Таблица – Виды аудита

№ п/п	Признаки (критерии)	№ п/п в разрезе видов аудита	Виды аудита
	По характеру проверки (или по стадии развития)		Подтверждающий аудит
	Системно-ориентированный аудит
	Аудит, базирующийся на риске
	По законодательству		Обязательный аудит
	Инициативный аудит
	По направленности (объектам аудита)		Банковский аудит
	Аудит страховых организаций
	Аудит бирж, инвестиционных институтов и накопительных пенсионных фондов
	Общий аудит
	Государственный аудит
	По назначению		Аудит финансовой отчетности
	Налоговый аудит
	Аудит на соответствие требованиям
	Ценовой аудит
	Управленческий аудит
	Аудит хозяйственной деятельности
	Специальный (экологический, операционный и др.)
	По частоте проведения		Первоначальный аудит
	Согласованный
	Оперативный
	По отношению к пользователям информации		Внешний
	Внутренний

По характеру проверки аудит подразделяется на три вида:

1. Подтверждающий аудит;

2. Системно – операционный аудит;

3. Аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит посвящен проверке точности бухгалтерских записей, подтверждению достоверности бухгалтерских документов и финансовой отчетности.

Системно – операционный аудит предназначен для проведения экспертизы на основе анализа системы внутреннего контроля. «Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает, при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению».

Аудит, базирующийся на риске, направлен на концентрацию ауди-торской работы в областях с более высоким риском, что дает возможность сократить время на проверку областей с низким риском.

По законодательству аудит подразделяется на обязательный и инициативный (добровольный). В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» указано: «Видами аудита является обязательный аудит и инициативный аудит».

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных актов Республики Казахстан, устанавливающих обязательность проверки годовой финансовой отчетности для отдельных категорий хозяйствующих субъектов.

Основная цель обязательного аудита состоит в проверке и подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, попадающих под обязательный аудит.

Необходимость становления законодательством обязательного аудита для определенного круга хозяйствующих субъектов имеет свои причины, которые заключаются в следующем:

1) организации обязательного аудита, как правило, работают с деньгами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные накопительные пенсионные фонды, акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать финансовую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор, в случае аудита таких организаций, выступает посредником между проверяемой организацией и заинтересованным пользователем финансовой отчетности;

2) устанавливая обязательность подтверждения финансовой отчетности организаций, имеющих большой объем дохода от реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг), размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих организаций как крупных налогоплательщиков.

«Аудит по закону (обязательный), - пишет Н.Т. Белуха, - является необходимой мерой защиты интересов учредителей (акционеров, участников капитала) и государства от непреднамеренного искажения в отчетности показателей предпринимательской деятельности».

На аудиторскую организацию, проводящую обязательный аудит, налагаются определенные обязательства:

1) обязательный аудит в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексным, охватывающим все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств предприятия;

2) обязательный аудит требует от аудитора однозначности выводов — можно ли, и в какой степени, полагаться на информацию, содержащуюся в представленной финансовой отчетности;

3) при обязательном аудите необходимо соблюдение всех стандартов, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Для проведения обязательного аудита организаций, аудиторская организация должна соответствовать следующим квалификационным требованиям:

1) наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

2) наличие квалифицированного свидетельства «аудитор» у руководства аудиторской организации;

3) наличие документа, подтверждающего членство в аккредитованной профессиональной аудиторской организации;

4) наличие договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторской организации.

Для проведения обязательного аудита национальных компаний, аудиторская организация, дополнительно к указанным требованиям, должна соответствовать следующим квалификационным требованиям:

1) наличие не менее 2 (двух) специалистов, сертифицированных по международным стандартам финансовой отчетности;

2) наличие проаудированных организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и аудита не менее 10 (десяти) организаций с 1 января 2011 года.

Для проведения обязательного аудита финансовых организаций, аудиторская организация, дополнительно должна соответствовать следующим квалификационным требованиям:

1) срок занятия аудиторской деятельностью не менее 3 (трех) лет;

2) наличие не менее 3 (трех) специалистов, имеющих квалификационное свидетельство «аудитор» и опыт работы в области аудита финансовых организаций в течение 2 (двух) последних лет;

3) наличие не менее 10 (десяти) проаудированных организаций в соответствии с международными стандартам финансовой отчетности

При проведении обязательного аудита определенные обязательства налагаются не только на аудиторскую организацию, но и на администрацию проверяемой организации.

К ним относятся следующие:

1) масштабы обязательного аудита четко обозначены, и изменять их ни директора, ни акционеры, ни даже аудиторы не имеют права. В отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию, когда заказчик в лице руководителя хозяйствующего субъекта может сам определить круг вопросов, по которым он нуждается в помощи аудитора, при обязательном аудите не может быть никаких ограничений тематике проверки;

2) получив аудиторский отчет по результатам обязательного аудита, руководство хозяйствующего субъекта не может не ознакомить его с итоговой частью всех желающих;

3) получив перечень ошибок и нарушений, выявленных аудитором в ходе проведения обязательного аудита, а также рекомендаций по их устранению, руководство хозяйствующего субъекта не может ограничиться принятием их к сведению, оно обязано принять меры по их исправлению.

В статье 5 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» указаны организации, которые должны быть подвергнуты обязательному аудиту.

К ним относятся:

· «акционерные общества;

· Государственные предприятия на праве хозяйственного ведения с наблюдательным советом в сферах образования и здравоохранения;

· страховые (перестраховочные) организации, страховые холдинги и организации, в которых страховая (перестраховочная) организация и (или) страховой холдингявляются крупными участниками, страховой брокер;

· накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие нвестиционное управление пенсионными активами;

· недропользователи;

· банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;

· субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;

· организации гражданской авиации, за исключением авиакомпании, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;

· хлебоприемные предприятия;

· фонд гарантирования страховых выплат;

· юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;

· хлопкоперерабатывающие организации;

· специальные финансовые компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О проектном финансировании и секъюризации»;

· застройщики и проектные компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве».

Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет».

«Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией» [Закон РК об аудит. деят, ст.5, п.3, с.9].

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести аналитические процедуры и помочь хозяйствующему субъекту в организации учета и отчетности.

Характер и масштабы инициативного аудита зависят в основном от заинтересованного клиента.

По направленности различают следующие виды аудита: банковский, страховой, аудит бирж, инвестиционных институтов и накопительных пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит.

По назначениюаудит классифицируется на следующие виды: 1) аудит финансовой отчетности; 2) налоговый аудит; 3) аудит на соответствие требованиям; 4) ценовой аудит; 5) управленческий аудит: 6) аудит хозяйственной деятельности; 7) специальный (экологический, операционный и др.) аудит.

Аудит финансовой отчетностиили финансовый аудит предназначен для проверки финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью выражения мнения о правдивости и достоверности отражения в ней финансового положения аудируемой организации и результатов ее финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности. При аудите финансовой отчетности аудитор основное внимание уделяет тому, правильно ли отражены в учете и финансовой отчетности хозяйственные операции. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.

Назначение налогового аудитазаключается в проверке правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет.

При осуществлении аудита на соответствие требованиямпроводится проверка соблюдения аудируемой организацией нормативных правовых актов разного уровня (законов, указов, постановления приказов, инструкций), а также процедур или правил, предписанных персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведен по заказу собственников и акционеров организаций с цельюпроверки соблюдения администрацией предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом организации. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производятся начисление и уплата налогов и др.

Ценовой аудитпредназначен для проверки обоснованности и установления цены на заказ.

Назначение управленческого аудитазаключается в проверке и совершенствовании организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценке эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества.

При проведении аудита хозяйственной деятельности осуществляется систематический анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации с целью оценки эффективности управления, выявления возможностей улучшения этой деятельности, выдачи рекомендаций для принятия производственных, финансовых и управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства, рациональное использование финансовых ресурсов и улучшения деятельности аудируемой организации.

Специальный аудит(экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

В настоящее время в мировом масштабе особое внимание уделяется оценке экономических последствий развития промышленного производства и использования природных ресурсов. С целью подтверждения достоверности расчетов приглашаются независимые аудиторы. В результате возник новый вид аудита - экологический аудит, назначение которого состоит в оценке отклонений реального состояния окружающей среды от первоначально заданных внутренних и внешних экологических стандартов и норм, в проверке экономических расчетов с обоснованием стоимости природоохранных мероприятий и создания природоохранного сооружения путем применения специальной методики по экологическому аудиту.

Одним из прогрессивных видов аудита является операционный аудит, назначение которого состоит в проверке функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. Его главная цель — разработка всесторонне обоснованных рекомендаций для принятия управленческих решений по оптимизации и повышению эффективности функционирования объектов исследования.

«Операционный аудит (аудит результатов или управленческий аудит), - пишет Дж. Робертсон, - это изучение аудиторами операций компании с целью дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ее ресурсов, эффективному достижению целей и осуществлению практики компании. Цель операционного аудита - помочь управляющим в выполнении их обязанностей и увеличении рентабельности компании». Из этого определения видно, что понятие «операционный аудит» отождествляется с понятием «управленческий аудит», что имеет место и в работах других ученых. «Многие профессионалы, - пишут Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек, - вместо термина «операционный аудит» (в значении «исследование хозяйственнойсистемы с точки зрения ее эффективности и производительности») предпочитают использовать термины «управленческий аудит » или « аудит хозяйственной деятельности ». В этом случае операционный аудит трактуется более широко, в него включаются оценка внутрихозяйственного контроля и даже тестирование его эффективности (тесты контроля моментов)». Некоторые авторы работ по аудиту относят операционный аудит не к видам аудита, а к его типам. Такое разграничение их считаем необоснованным, поскольку эти понятия однозначны. Определяя понятие «вид», С.И. Ожегов пишет, что слово «вид» означает «тип», а слово «тип» - вид чего-нибудь.

Э.А.Аренс и Дж.К.Лоббек дают следующее определение понятию «операционный аудит». Они пишут: «Операционный аудит – это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершении этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций». « Операционный аудит, - пишет В.Н, Подольский, - используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудита называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации». «Главное различие между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом, -пишут Э.А.Аренс и Дж.К.Лоббек, - назначение проверок. При аудите финансовой отчетности, аудитор основное внимание уделяет тому, правильно ли отражены в учете и финансовой отчетности хозяйственные операции. При операционном же аудите упор делается на эффективности и производительности. Аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный аудит касается перспектив хозяйственной деятельности». Далее эти авторы пишут, что «существуют три основные категории операционного аудита: функциональный, организационный и специальный».

Первыйпредназначен для исследования одной или нескольких функций хозяйственной системы (подсистема). Например, при его помощи можно проверить функции получения и расходования денег, осуществления расчетов с покупателями, поставщиками и прочими контрагентами предприятия.

Второй - для исследования определенной подсистемы либо структурного подразделения хозяйствующего субъекта. Основное внимание при нем направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции. Для этого вида аудита особенно важен план организации и метод координации деятельности. «Проведение организационного аудита - пишет З.Н. Ажибаева, - позволяет определить состояние планирования, координации и регулирования деятельности функциональных и линейных подразделений компании. Это способствует эффективному формированию и использованию ее активов и капитала».

Назначение третьего вида (специального) операционного аудита определяется потребностями руководства организации. Данный вид весьма многообразен как по объектам, так и по тематике и направлениям исследования, например, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, доходности инвестиций, ликвидности активов и платежеспособности хозяйствующего субъекта и т.п.

Более глубоко операционный аудит в отечественный литературе по аудиту исследован Д.О. Абленовым, который пишет, что «операционный аудит - это прежде всего специфическая сфера по проверке, контролю и анализу конкретных процессов, стадий, циклов и отдельных операций деятельности хозяйствующих субъектов. Его главная цель - разработка всесторонне обоснованных рекомендаций для принятия управленческих решений по оптимизации и повышению эффективности функционирования объектов исследования.

Это особый вид аудита, целью которого является экспертная оценка и разработка рекомендаций по повышению эффективности управления конкретными ресурсами, процессами, структурами и сферами деятельности хозяйствующих субъектов».

По частоте проведения (периодичности проверки или по времени осуществления) различают первоначальный, согласованный и операционный аудит.

Первоначальный аудит- это аудит, проводимый впервые у данного клиента. При этом виде проверок финансовой отчетности у аудиторов нет представления об особенности бизнеса клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Согласованный или периодический (повторяющийся) аудитосуществляется аудиторской организацией ежегодно у одного и того же клиента и обоснован на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности. Здесь аудитору уже известны слабые и сильные стороны организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласованный аудит выгоден как для клиента, так и для аудитора. Если происходят частые смены аудиторов у клиента, это вызывает сомнения и настороженность у пользователей финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов.

Оперативный аудит – это проведение кратковременного аудита для выяснения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По отношению к пользователям информацииили по объему проверкиаудит подразделяется на внешний и внутренний.

Следует отметить, что приведенная выше классификация не является исчерпывающей. Так, например, В.И. Подольский классифицирует аудит по объекту изучения, подразделяя его на три вида: финансовый(аудит финансовой отчетности), аудит на соответствие и операционный аудит. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволяет определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒