Цели контроля и их взаимосвязь с общими целями аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля.

Компании разрабатывают и внедряют процедуры контроля для того, чтобы иметь уверенность, что:

· все происходящие хозяйственные операции являются законными,

· информация по ним зарегистрирована полностью и точно,

· все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью,

· целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами;

· доступ к активам и связанным с ними документами ограничен.

Методы и процедуры контроля разрабатываются для достижения определенных целей, таких как: полнота, точность, оценка, наличие, временная определенность фактов хозяйственной жизни, законность деловых операций, надлежащая классификация.

Достижение целей контроля обеспечивается благодаря такой системы контроля, которая:

1. Позволяет разделить обязанности так, чтобы одно и то же лицо не занималось одновременно бухгалтерским учетом и его контролем применительно к конкретной хозяйственной операции, а также защитой соответствующих активов;

2. Обеспечивает возможность контроля деятельности сотрудников.

Перечисленные выше цели контроля тесно связаны с общими целями аудиторской проверки. По каждой цели приведем некоторые характерные примеры.

Полнота охвата: не является ли завышенным или заниженным перечень объектов основных средств; начислен ли износ по всем объектам основных средств.

Точность расчетов: не было ли допущено ошибок в расчете суммы основных средств и суммы износа (тестирование арифметической правильности, верно ли была использована норма износа).

Наличие: все ли основные средства реально находятся у субъекта хозяйствования, была ли проведена инвентаризация, нет ли признаков ее формального оформления.

Стоимостная оценка: адекватны ли стоимость основных средств и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации.

Временная определенность фактов хозяйственной жизни: отнесены ли операции по поступлению, перемещению и выбытию основных средств именно к тем периодам, когда они реально произошли.

Принадлежность активов (юридические моменты): определение прав и обязанностей компании.

Технология аудиторской проверки на начальной ее стадии предусматривает оценку эффективности системы внутреннего контроля организации. Это связано с тем, что аудитор для выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности должен собрать доказательства, подтверждающие полноту охвата, точность отражения, наличие, законность совершенных хозяйственных операций. Следовательно, круг задач стоящих перед аудитором, для достижения целей аудиторской проверки, определяется или зависит от оценки им эффективности системы внутреннего контроля.

Аудитор в первую очередь должен убедиться, что оцениваемая система обеспечивает управленческий аппарат компании надежной финансовой информацией и вся хозяйственная деятельность субъекта находится «под контролем».

Основная цель оценки системы внутреннего контроля – создать основу для планирования аудита, определение времени проведения и объема аудиторских процедур. Чем надежнее и эффективнее система внутреннего контроля, тем меньше объем работы для аудитора. Это значит, что для проведения проверки понадобиться минимальное время с минимальными затратами.

Оценка системы внутреннего контроля также ставит перед аудитором еще одну цель – это выработка рекомендаций и предложений по ее совершенствованию, которая находит свое отражение в письме, адресованному руководству компании.

Для оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать доказательства практической действенности данной системы. Оноценивает:

· Виды и способы средств информационной связи (письменные отчеты, собрания, совещания и т.п.);

· Сущность, достаточность и адекватность анализируемых показателей в данных отчетах для принятия решений;

· Соответствие частоты контрольных мероприятий объемам и виду деятельности компании;

· Наличие в документах санкции руководителя высшего звена;

· Фактическое исполнение намеченных мероприятий, предусмотренных отчетными документами.

Хотя наличие соответствующих контрольных процедур и не дает прямого доказательства эффективности работы системы внутреннего контроля организации, зато косвенно подтверждает, что система внутреннего контроля существует на данном предприятии, и в целом, он управляем.

Систему внутреннего контроля, существующую в организации, положительно характеризуют следующие моменты:

· Наличие службы внутреннего аудита, подразделений методологии бухгалтерского учета, юридической службы, финансовых аналитиков;

· Наличие утвержденных схем документооборота, разделение обязанностей и ответственности, должностных инструкций, положений об отделах и и.д.

· Наличие утвержденных бизнес-плана, смет представительских и прочих расходов;

· Наличие оформленных результатов инвентаризаций, плановых и внезапных внутрифирменных проверок, внутреннего аудита, актов проверок государственных органов, распорядительных документов по организации по результатам таких проверок;

· Получение консультаций от налоговых органов, юридических, консультационных и аудиторских фирм;

· Проведение аттестации работников, организация обучение и повышении квалификации персонала;

· Наличиевнутрифирменныхметодологическихразработок;

· Наличие адекватных систем компьютерной обработки данных, информационных систем и технического обеспечения.

Далее аудитор оценивает фактическое соблюдение всех перечисленных выше положений.

В первую очередь необходимо обратить внимание на наличие таких фактов, как совмещение контрольных и административных функций, когда работник контролирует сам себя и даже при наличии процедур контроля может скрыть ошибку, допущенную им при выполнении своей основной работы.

Следует выяснить, имело ли место в организации (на конкретном участке учета) смена управленческого и руководящего персонала, так как, например, частая смена бухгалтеров на отдельном участке учета ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта.

Аудитор определяет, установлен ли в организации контроль за сохранностью активов. Реальный доступ к активам, документам, важным записям и бланкам должен быть разрешен только уполномоченным на то лицам. Кроме того, аудитор должен не только ознакомиться с результатами инвентаризации, но и произвести оценку их достоверности. Для этого сроки проведения инвентаризации оцениваются с точки зрения их реальности; состав инвентаризационной комиссии проверяется с точки зрения уполномоченности ее членов; бланки строгой отчетности, денежные документы. Бланки векселей проявляются на их фактическое наличие в местах хранения.

С точки зрения, оценки эффективности системы бухгалтерского учета аудитор оценивает правоту и правильность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах. Минимальными требованиями к системе учета на определенном ее участке является наличие соответствующего раздела в учетной политике, а также правильное ведение регистров синтетического и аналитического учета. При проверке регистров аналитического учета и первичных документов необходимо обратить внимание на реальность и оценку хозяйственных операций, полноту, точность и своевременность их записи.

Кроме проверки учетных процедур необходимо выяснить, применяются ли в организации процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправлений ошибок и искажений. Такими процедурами являются: сверка учетных данных между отделами, подразделениями; составление исполнителями отчетов; проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций и др. Проведение в организации соответствующих мероприятий положительно характеризует систему внутреннего контроля, и наоборот.

В целях оптимизации работы аудитора в процессе выполнения процедуры оценки эффективности системы внутреннего контроля предлагается использование опросного листа, стандартный вариант которого может быть разработан аудиторами и применятся при проведении аудиторских проверок компаний любой отрасли, вне зависимости от формы собственности.

Вопросник составляется таким образом, где утвердительный ответ положительно характеризует состояние системы внутреннего контроля организации, и наоборот. Чем больше количество положительных ответов будет получено, тем ниже вероятность необнаружения ошибки системой внутреннего контроля, следовательно, тем выше степень доверия аудитора и меньше аудиторская выборка.

Следует отметить, что направление тестирования системы внутреннего контроля необходимо выбирать таким образом, чтобы исключить дублирование работ по другим направлениям аудиторской проверки, т.е. информация, полученная при проверке системы внутреннего контроля, должна быть максимально использована в ходе последующего выполнения детальных процедур аудита.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, специальные проверочные листы, блок-схемы и т.п.

Специальные проверочные листы по оценке внутреннего контроля позволят аудитору составить мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определить их сильные стороны, на которые аудитор может положиться, а также слабые стороны и те сферы, где контроль отсутствует, а, значит, должны быть подтверждены более глубокими процедурами проверки со стороны аудитора.

После проведения процедуры оценки аудитор принимает решение о надежности системы внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте характеристику основным направления контроля в масштабе макроэкономической среды

2. Приведите классификацию форм контроля

3. Что понимается под системой внутреннего контроля?

4. Под воздействием каких факторов происходит формирование контрольной среды?

5. Какие требования предъявляются к системе бухгалтерского учета?

6. Что следует понимать под процедурами контроля?

7. Перечислите основные цели аудиторской проверки

8. В чем заключается основная цель оценки системы внутреннего контроля организации?

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒