Внешний аудит называют «аудит по закону». Он независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации.

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 15Следующая ⇒

Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему услуги.

Институтом внутренних аудиторов США – внутренний аудит был определен так: «Внутренний аудит – независимая оценка внутри организации для проверки и определения эффективности ее деятельности. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Аналогичное определение, но несколько иную трактовку приводит в своей работе Р.Адамс. Внутренний аудит – это «независимая оценка деятельности, производимая внутри организации в качестве оказания ей услуг. Это контроль, который осуществляется путем проверки и оценки адекватности эффективности других видов контроля».

Независимость важна для внутренних аудиторов так же, как и для внешних. И хотя в глазах общества внутренних аудиторов невозможно отделить от их работодателей, они сохраняют независимость своей деятельности и отчетности. Внутренние аудиторы являются независимыми при сборе информации, т.е. свободны от указаний или запретов руководителей проверяемых объектов. Независимость укрепляется тем, что аудиторы имеют полномочия и обязанности представлять отчеты на высший уровень управления, аудиторскому комитету, Совету директоров. Это делается для того, чтобы обеспечить на практике независимость аудиторов от контроля или прямого влияния руководителей, функции, операции или результаты деятельности которых могут проверять аудиторы, дает им возможность быть объективными в своих отчетах и не бояться потерять работу.

Внутренний аудит начал функционировать, прежде всего, на крупных и средних предприятиях.

Основная цель внутреннего аудита заключается в эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Задачами внутреннего аудита могут быть:

· подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;

· проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

· контроль за наличием, состоянием и сохранностью активов;

· проверка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· экспертиза правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, организации внутреннего контроля;

· разработка и предоставление руководству предприятия обоснованных предложений по улучшению постановки бухгалтерского учета, изменению структуры производства и повышению его эффективности и т.д. Кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др. В данном случае он понимается как совокупность различного рода аудиторских услуг по заказу руководства предприятия, оказываемых самостоятельными подразделениям предприятия. Специализированная служба внутреннего аудита не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы. Иначе она не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.

Формирование регламентов — документов, вносящих организующее начало во внутреннее аудирование деятельности предприятия, является необходимым для управления.Основные из них: Положение о внутреннем аудите, Положение о структурных подразделениях службы внутреннего аудита, должностные инструкции аудиторов, стандарты и нормы внутреннего аудита, методические инструкции.

Действенность службы внутреннего аудита во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено Положение об этой службе, насколько в нем учтена политика предприятия. Положение о внутреннем аудите - это своеобразный контракт, где отражены права и обязанности службы внутреннего аудита, с одной стороны, и руководства, с другой.

В Положении необходимо также отразить цели аудита, его объем, определить его ответственность за состояние системы внутреннего контроля и за выявление злоупотреблений.

Положение должны готовить заинтересованные работники предприятия, в первую очередь, директор по экономике и финансам, председатель ревизионной комиссии и главный бухгалтер. Целесообразно, чтобы этот документ утверждала высшая руководящая инстанция предприятия, например, правление акционерного общества или собрание акционеров, так как это существенно повышает независимость внутренних аудиторов.

Независимость внутреннего аудита связана четким определением прав и полномочий, согласованных с правлением; подотчетностью ревизионной комиссии или директору (подотчетность финансовому директору сужает независимость аудита); объем работы и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать сотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор.

Объектом внутреннего аудита могут быть финансовая и производственная деятельность, компьютерная системы. Поскольку большая часть расходов и потерь приходится на производственную сферу, из этого надо исходить при формировании штатов службы внутреннего аудита, задачей которого являются специальные ревизии и проверки по заданию руководства и правоохранительных органов. Для их проведения часто приходится привлекать специалистов. Это должно быть предусмотрено в Положения о внутреннем аудите.

В целом обязанности внутреннего аудитора охватывает большой круг вопросов. Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, он осуществляет проверку соблюдения административного порядка, выполнения директив и приказов, организует инвентаризацию товарно-материальных ценностей, участвует в сопоставлении затрат с достигнутыми результатами, анализирует информацию управленческого характера в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры фирмы. Он вырабатывает общий план контроля за совершением хозяйственных операций, состоящий, в свою очередь, из прогнозов продаж (спроса и предложений), смет затрат, стандартных нормативных издержек, прогнозов прибылей, программы ввода основных средств и формирования источников финансирования и т.д. Аудитор следит за деятельностью участков и цехов, сопоставляет фактические издержки с нормативными и сметными и сообщает руководству о результатах деятельности подразделений и причинах упущений в работе. За внутренний аудит отвечает само предприятие.

Цели и задачи внутреннего аудита, определяемые требованиями руководства предприятия, воздействует на структуру службы и на организацию ее работы.

Структура службы внутреннего аудита, может состоять из следующих групп: сохранности и эффективности использования инвестиций, имущества, материальных, трудовых, денежных ресурсов, налогов, налогообложения и внешней финансовой отчетности; специальных проверок и ревизий; специальной группы. Основной структурной единицей является аудиторская группа. Она не постоянна и меняется в зависимости от задач той или иной проверки. Такой метод улучшает работу персонала.

Остановимся на составе специальной группы. В нее могут входить специалисты:

· по стандартам. Создаются внутренние стандарты для службы аудита. Они, прежде всего, отражают требования руководителей службы. Специалист по стандартам проверяет их соблюдение по форме и существу. Результат проверки сообщается только руководителю службы;

· ответственный за обучение персонала. Выбирается один из следующих вариантов обучения: привлечение специалистов со стороны; раз в месяц (в неделю) сбор всей службой и обсуждение возникающих проблем и новых документов; направление на работу в бухгалтерию или подразделения экономической службы в обмен на работника этих служб - обмен кадрами. Каждый из вариантов имеет свои преимущества и недостатки. Наибольшую эффективность дает их сочетание;

· ответственный за ведение банка данных. Службе необходимо иметь свою библиотеку, все директивные документы (законы, инструкции, положения и т.д.), следить за происходящими изменениями и вовремя сообщать их персоналу службы, изучать передовой опыт.

В составе группы могут быть и другие специалисты, например, эксперт по юридическим вопросам.

Одной из основных проблем, стоящих перед службой внутреннего аудита, является комплектование кадрами. На фоне общей нехватки квалифицированных бухгалтерских кадров для аудиторских служб эта проблема стоит особо остро. Зачастую получается заколдованный круг: небольшая зарплата - средние специалисты - средняя работа службы - руководство не видит смысла повышать зарплату, без чего невозможно привлекать квалифицированных специалистов. Принимать заказы со стороны не позволяет довольно жесткий график службы.

Внутренний аудит осуществляет финансовые проверки как на самом предприятии, так и в его филиалах или дочерних фирмах, если таковые имеются. Поскольку эта служба полностью находится на содержании самого предприятия, то она должна экономически доказывать необходимость своего существования. Работа, советы службы внутреннего аудита способствуют устойчивости финансового положения данного предприятия или фирмы.

Важна роль внутреннего аудита на крупных предприятиях, под которыми имеется в виду национальные и транснациональные корпорации, располагающие филиалами не только в своей стране, но и во многих других странах мира. Такие корпорации обычно имеют центральную ревизионную службу и соответствующие ревизионные отделы в филиалах, обычно подчиненные центральной ревизионной службе. Вместо традиционных проверок наличия и состояния средств предприятия, правильности оформления хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета стали изучать пути и средства улучшения работы предприятия, укрепления его финансовой деятельности и повышения рентабельности.

Для надлежащего исполнения своей роли служба внутреннего аудита должна подчиняться непосредственно руководству предприятия. На многих крупных немецких предприятиях руководитель отдела внутренней ревизии входит в состав высшего руководства, обеспечивая тем самым необходимую независимость органов внутренней ревизии. Обладая независимостью от руководителей подразделений предприятия, органы внутренней ревизии имеют доступ ко всем документам и данным его деятельности.

Внутренние аудиторы выполняют большой объем работ. Существенную долю нагрузки внутренних аудиторов составляют контроль за рациональным использованием средств предприятия и рабочей силы, эффективностью применения систем оплаты труда.

Главное внимание внутренние аудиторы уделяют затратам на производство и реализацию продукции. Изучается обоснованность материальных и трудовых затрат, правильность начисления амортизации и износа, списания расходов по управлению и обслуживанию производства и их распределения между видами выпускаемой продукции. Значение этой работы нельзя недооценивать, так как от правильного исчисления себестоимости реализованной продукции зависит точность величины прибыли.

Не случайно, в литературе по аудиту часто отмечается, что внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответ-ственности. На каждом производственном участке и на каждом уровне управления обеспечивается конкретная (даже персональная) ответственность работников предприятия за произведенные затраты.

Служба внутреннего аудита контролирует состояние расчетов предприятия с поставщиками, покупателями, банками, финансовыми и профсоюзными органами, со страховыми компаниями и отдельными физическими лицами, следит за своевременностью взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.

Наряду с контролем за кассовыми операциями на предприятиях стал осуществляться контроль за операциями с ценными бумагами, причем возникла необходимость следить за курсовой стоимостью их, динамикой и тенденциями в их движении с тем, чтобы сделать своевременную покупку или продажу пакета ценных бумаг. В связи с этим появляются новые, ранее не применявшиеся приемы контроля за этими видами ценностей.

Естественно, что главный объект внимания — это система бухгалтер-ского учета на предприятии, ее организация, материальная база и кадровое обеспечение. Органы внутреннего аудита проверяют эффективность применяемых форм и методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов, достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и правильность заполнения учетных регистров, вплоть до Главной книги, и составление финансовой отчетности предприятия.

Сравнительно новое направление в работе отделов внутреннего аудита - оценка системы управления предприятием. При этом анализируется его организационная структура, распределение обязанностей и ответственности между руководителями подразделений, а внутри этих подразделений — между рядовыми исполнителями, контроль исполнения, квалификация персонала, система его подготовки и переподготовки и другие участки управления.

Наряду с внешними аудиторами проверку отчетности предприятия заблаговременно проводят специалисты внутреннего аудита, внося предложения по устранению выявленных ошибок или искажений и осуждая эти предложения с руководителями заинтересованных служб и подразделений, ставя в известность о результатах проверки руководство предприятия. Это позволяет избежать осложнений и разногласий при проведении аудита сторонней аудиторской организацией.

Таким образом, служба внутреннего аудита пронизывает буквально всю деятельность предприятия - от производственной бригады, участка и цеха до его деятельности в целом и признана досконально знать как общее законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, так и внутренние документы предприятия, составляющие его экономическую нормативную базу, а также технологию производства.

Если проводящие внешний контроль аудиторские организации наблю-дают за развитием общих экономических, политических, социальных, научно-технических тенденций, анализирует их влияние на производственно-финансовую деятельность предприятия и своевременно ставят в известность об этом дирекцию, следя за точным исполнением принятых законом норм и требований, то область деятельности специалистов, занимающихся внутри-хозяйственным контролем, охватывает обычно текущее, оперативное консультирование по вопросам управления и экономической политики данного конкретного предприятия. В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства, вычленяются экстенсивные и интенсивные факторы хозяйственно-финансовой деятельности, ее недостатки и резервы, имеющиеся как в первичных производственных подразделениях, так и на предприятии в целом.

Внутренний аудит представляет самые различные справки администрации предприятия и ведает всеми вопросами фискального характера. Работник службы внутреннего аудита присутствует на собраниях и совещаниях высших и оперативноисполнительных управленческих органов своего предприятия или фирмы (если даже не входит в состав этих органов), дает руководству необходимые консультации по повышению эффективности производственно-финансовой деятельности и ее перспективам.

Следует отметить, что трудоемкость работы внутренних аудиторов возрастает, что объясняется и ростом объема производства продукции, работ и услуг, и усложнением производственно-хозяйственной деятельности, изменениями в технологии сбора и обработки экономической информации. Немаловажное значение на трудоемкость ее оказывает также нестабильное, чрезмерно сложное и запутанное финансовое законодательство. Все это предъявляет высокие требования к квалификации внутренних аудиторов. Специалисты по внутреннему аудиту должны обладать не менее высокими профессиональными знаниями, чем независимые аудиторы. Они, как правило, все с высшим образованием и большим опытом работы, в том числе и на руководящих должностях в финансово-экономических службах. Ну, конечно, внутренние аудиторы должны отличаться вежливым, вдумчивым и лояльным отношением к работникам проверяемых подразделений, не искать преступников и нарушителей разных норм и правил, а стараться наладить должное сотрудничество с целью устранения недостатков и улучшения работы предприятия. Оценка результатов проверки должна быть взвешенной и объективной. Только такой образ действия поможет работникам служб внутреннего аудита завоевать авторитет и доверие на предприятиях.

Работа отделов внутреннего аудита строится на основе годовых планов, в которых указываются проверяемые подразделения предприятия или участок производственно-хозяйственной деятельности, причем этот план, утверждаемый руководителем предприятия, является внутренним документом аудиторской службы, к которому другие отделы и службы не имеют доступа. О результатах ревизии информируются руководители проверяемого предприятия или лица, отвечающие за участок работ, подвергнутые проверке. Однако немаловажное значение имеют предварительные встречи и беседы с этими лицами, позволяющие более точно определить участки и направления проверки, а также ее трудоемкость.

Если все работы, предусмотренные годовым планом проверки, не выполнены в срок, то они переносятся на следующий год и включаются в новый план. Бывают случаи, когда часть работы, которая не под силу отделу внутреннего аудита, поручается внешним аудиторам. Здесь следует особо подчеркнуть, что внешние и внутренние аудиторы нередко тесно сотрудничают друг с другом в интересах дела, доверяя друг другу и полагаясь на результаты проверок, проводимых той или иной стороной. Это позволяет избежать дублирования работы. Разумеется, доверительные отношения, прежде всего, базируются на степени квалификации аудиторов.

На тех предприятиях, где хорошо налажен внутренний аудит, внешние аудиторы могут вполне полагаться на его данные, т.е. не заниматься без особой на то нужды снятием остатков товарно-материальных ценностей, их взвешиванием, обмером и пересчетом, если уже была проведена сложная инвентаризация, и в должном качестве ее проведения можно было убедиться при помощи выборочных проверок и внимательного изучения инвентаризационных описей.

Хотя приемы внешнего и внутреннего аудита во многом идентичны и зачастую касаются одних и тех же объектов, между ними имеются существенные различия.

Таблица -Особенности и принципиальные различия между внутренним и внешним видами аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит

Постановка задач	Определяется собственником и (или) руководством, исходя из потребностей как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской организацией
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются международными стандартами аудита
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудиторской организацией, исходя из международных стандартов аудита
Взаимо-отношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, входящие в состав аудиторской организации, имеющие свидетельство аудитора
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и третьими лицами, установленная законодательными и нормативно-правовыми актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении финансовых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Аудиторский отчет может быть опубликован, передан клиенту.

Главным принципиальным отличием является то, что органы внутреннего аудита являются составной частью предприятия, системы его управления и функционируют под непосредственным контролем и по указанию руководства.

Внутренний аудит проводится не зависящими от проверяемого подразделения лицами, но принадлежащими персоналу предприятия, в то время как внешний аудит проводится не зависящими не только от проверяемого подразделения, но и вообще не состоящими в штате предприятия.

Отсюда не следует забывать, что во всех случаях независимость внутреннего аудита относительна, а рамки его деятельности во многом определяются составом управленческих кадров на том или ином предприятии. Поэтому на разных предприятиях уровень внутреннего аудита неодинаков.

Стремление внутренних аудиторов к большей независимости, их способность дать оценку организационным системам, видам деятельности и, тем самым, в определенной мере оценить работу верхнего эшелона управления создают предпосылки к возникновению конфликтных ситуаций, аналогично конфликтным ситуациям, довольно часто возникающим в наших организациях между руководителем и ревизором. Поэтому внешние пользователи информации, создаваемой внутренним аудитом, относятся к этой информации с небольшим доверием, понимая зависимое положение внутреннего аудита в своей компании.

Независимость внешнего аудита подразумевает для пользователя его информации определенные гарантии ее достоверности, полноты и точности. Кроме того, если критерии оценок и процедуры внутреннего аудита определяются администрацией предприятия, то обязанности внешних аудиторов зафиксированы в законодательных актах и юридических нормах, что дает возможность сравнивать информацию о результатах финансовой деятельности различных компаний.

Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, очень важно исследовать роль, которую играет в организации внутренний аудит, чтобы уменьшить дублирование работы. Это возможно вне зависимости от того, охватывает ли внутренний аудит финансовую систему или контролирует такие сферы, как управление движением товарно-материальных запасов или финансовый менеджмент.

В своем развитии внутренний аудит прошел три этапа. Свою роль сыграли изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий.

На начальном этапе внутренний аудит концентрировал усилия на детальных проверках (типа ревизий — сохранность основных средств, товарно-материальных запасов, готовой продукции, недопущение непроизводительных расходов, убытков, злоупотреблений и т.д.). По мере расширения системы регистрации и обработки данных основное внимание аудит стал уделять функционированию системы, соблюдению установленных процедур.

Затем внутренний аудит начал все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, внутренний аудитор оценивает не только то, как этот лимит использован, но и обоснованность его расчета.

В настоящее время перед внутренним аудитом стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию.

Тема 5 «Контроль и аудит»

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒