Методические приемы фактического контроля

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 15Следующая ⇒

Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра в натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.)

К методическим приемам фактического контроля относятся:

1 Инвентаризация;

2 Осмотр (наблюдение);

3 Обследование;

4 Контрольный запуск сырья в производство;

5 Лабораторный анализ качества товаров, сырья и готовой продукции;

6 Экспертнаяоценка;

7 Проверкаобъемоввыполненныхработ;

8 Проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

9 Контрольнаяпокупкаидр.

Рассмотримнекоторыеизних:

Инвентаризация. Это способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета, состояния и оценка на определенную дату.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью финансовой отчетности.

Разновидностью выборочных инвентаризаций являются контрольные проверки с целью определения правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления списания недостачи ценностей были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученной от отдела технического контроля или соответствующих специализированных отделов.

Данные результатов инвентаризаций, проведенных в отчетном году, должны быть обобщены в Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственной и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые аппараты. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о тех или иных нарушениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить расход сырья или материалов в производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. ДЛ этого проводят соответствующих производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по каким видам выпускаемой продукции буде проведен эксперимент. При этом учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если ставится цель проверить фактическое производство готовой продукции, то необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет установлено, что характер и условия производства не изменились, то в качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в производство.

Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями.

Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. Она представляет собой метод фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности, нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологического режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям. Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудит, и дающий заключение по вопросу, относящийся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющей юридическим лицом. Так, может быть использована работа оценщика, инженера, геолога и т.п. для выполнения следующих видов работ:

1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование и др.);

2. Определение количества и состояние имущества (запасы полезных ископаемых в месторождении, срок службы машин и оборудования и др.);

3. Измерение объемов выполненных работ И работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам (строительных, геологоразведочных, проектных и др.), для целей признания реализации.

4. Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета, расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом. Использование работы эксперта не снимает с аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

Визуальное наблюдение. Это способ фактического контроля включает обследование на месте, в цехах и участках для изучения организации труда на рабочих местах, проверку хранения товарно-материальных ценностей на складах, состояния пропускной системы, контроля за ввозом вывозом сырья товарно-материальных ценностей и др.

Проверка объемов выполненных работ. К соновным способам данной проверки относятся:

· контрольный обмер фактически выполненных работ;

· сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;

· встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;

· проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные работы.

С помощью обмера проверяют:

· соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

· соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;

· законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей.

Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ, применяемый для проверки выполненных работ по строительству, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений.

Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактического контроля, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций.

Умелое применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудитором своих функций.

Вопросы для самопроверки

1. Приведите классификацию приемов и методов контроля

2. Как классифицируются документы по качественным признакам

3. Приведите методические приемы документального контроля

4. Приведите методические приемы фактического контроля

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 91011 12 13 14 Следующая ⇒