Процесс получения аудиторских доказательств

Основным условием сбора аудиторских доказательств является:

1. строгое соблюдение законности. Это означает, что в процессе проверки аудитор должен не только проверять законность совершенных операций, но и прежде всего при выборе методов и приемов соблюдать все установленные требования;

2. получение полного доказательного материала, поскольку элиминирование хотя бы одного результата факта хозяйственной жизни может привести к серьезным последствиям в будущем.

3. Следование принципу своевременности действий по сбору доказательств.

4. получение гарантий достоверности представленных аудитору данных (письма об ответственности руководства и подтверждения).

Процесс получения аудиторских доказательств подразделяется на этапы:

1. Установлениецели

2. Наблюдение фактов хозяйственной жизни и описание доказательств, выявленных в ходе проверки.

3. Оценкасобранныхдоказательств.

1.Установление цели. Прежде всего следует выбрать и обосновать цель, поскольку перед аудитором клиент может поставить различные задачи. Например, требуется не оценить верность и объективность составленной финансовой отчетности, а определить эффективность сделки или выгодность принятого управленческого решения. То есть цель должна быть конкретной. (Например: определить сохранность собственности и разработать предложения по ее совершенствованию; оценить рентабельность как производства в целом, так и отдельных продуктов, определить платежеспособность предприятия на текущую дату, либо сделать прогноз на будущее).

2.Этап наблюдения и описания является основным, а потому и самым объемным. Наблюдение представляет преднамеренное, планомерное, целенаправленное восприятие с целью изучения данного предмета, явления, то есть аудитор получает информацию о каких-либо фактах хозяйственной жизни. А затем происходит перенос восприятия в описание, т.е. документирование информации, ситуации, результатов проверки. Собранные аудиторские доказательства должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, записей и т.п.

3.Оценка собранных доказательств. Под оценкой доказательств понимается логический и мыслительный процесс определения роли собранных доказательств в установлении истины. Оценка доказательства предпринимается для того, чтобы выяснить:

· допустимо ли использование данного факта как доказательства (аргумента), не противоречит ли это закону;

· относится ли данное доказательство к делу;

· в какой связи находится данное доказательство с другими собранными по делу документами;

· каково значение данного аргумента в доказательстве тезиса (истины), является совокупность доказательств основанием для принятия решения;

· возможность использования данного доказательства в процессе дальнейшего исследования;

В процессе получения доказательств аудитор всегда должен четко представлять, какие документы и в каких целях он проверяет. Бессмысленное изучение документов, перелистывание папок, перекладывание стопок бумаг, хаотичные подсчеты с целью обнаружить что-нибудь неэффективны, повышают затраты труда и времени и снижают качество результатов аудита.

По окончании проверки аудитор должен собрать необходимые и достаточные аудиторские доказательства, на базе которых он может оценить бухгалтерскую отчетность.

В аудиторской практике, согласно МСА 500, для систематизации сбора аудиторских доказательств следует применять систему определенных критериев, позволяющих оценить финансовую отчетность. В западной литературе эти критерии определяют как цели, преследуемые при аудите и имеющие отношение к финансовой отчетности. Они имеют следующие характеристики:

Наличие (существование): Все активы и обязательство, отраженные в балансе существуют на отчетную дату (т.е. нет завышения размера актива и обязательства).

Аудиторы тратят большую часть времени на это утверждение, подтверждая наличие активов, таких как: Основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность и наличные средства.

Права и обязанности: Все активы, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат компании на законных основаниях, а обязательства являются реальными на отчетную дату.

Аудитор должен гарантировать, что активы являются собственностью данной организации согласно сроку, указанному в балансе. Существует много примеров, когда актив находится в распоряжении одной компании, а принадлежит кому-то другому.

Случай происхождения (ограничение учетного периода): В финансовой отчетности организации отражены результаты хозяйственных операций или события, фактически имевшие место в отчетном периоде.

Завершенность (полнота): не существует активов и обязательств, операций или событий, по которым не были сделаны бухгалтерские записи в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в РК.

Определениестоимости (оценка): Все элементы финансовой отчетности организации приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

Измерение (точность): Все хозяйственные операция или события компании зафиксированы в правильном суммовом выражении и в надлежащем отчетном периоде. Это относится к статьям отчета о хозяйственной деятельности, а также платежам и начислениям.

Представление и раскрытие: Информация, отраженная в финансовой отчетности компании, надлежащим образом раскрыта, классифицирована и описана в соответствии с принятыми основами составления финансовой отчетности.

Помните, что активы относятся к балансу, а хозяйственные операции к отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторские процедуры

В процессе изучения документов, принимая во внимание вышеназванные критерии, аудитор должен ясно представлять себе, какие аудиторские доказательства хочет получить. Выбор правильного подхода очень важен, ибо для получения аудиторского доказательства по разным критериям необходимы различные аудиторские процедуры. Например, доказательства наличия ТМЗ на отчетную дату можно получить, воспользовавшись результатами инвентаризации.

Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур: инспектирование, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры.

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

По назначению аудиторские процедуры могут быть разделены на два основных типа:

· Проверки на соответствие средств контроля (тесты внутреннего контроля)

· Процедурыпроверкинасущественность.

Согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство» получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены полностью на основе процедур по существу.

Тесты внутреннего контроля представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств эффективности:

- работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- работы средств внутреннего контроля в течение периода.

Аудитор должен сделать предварительную оценку риска внутреннего контроля, а затем планировать и проводить тесты внутреннего контроля для подтверждения этой оценки.

Например, если предварительная оценка контроля кредиторов, находится на низком уровне риска (т.е. на стадии планирования система контроля выглядела удовлетворительно) и тесты контроля показывают, что на деле контроль на хорошем уровне, то есть возможность сократить выборку кредиторов, отобранных для рассылки уведомлений или сверки в конце года.

Процедуры проверки на существенность представляют собой тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений финансовой отчетности, которые бывают двух типов:

1. тесты на подробные данные о хозяйственных операций и сальдо счетов;

2. аналитическиепроцедуры.

Тесты на подробные данные о хозяйственных операциях и сальдо счетов – аудиторские процедуры, представляющих собой детальную проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Данные тесты включают изучение подробной информации по счетам и хозяйственным операциям. При проведении проверок аудиторы редко используют все процедуры. Характер, время проведения и объем проверок на существенность по каждому бухгалтерскому счету и классу хозяйственных операций, определяются, главным образом, после анализа результатов проверок средств контроля и оценки уровня риска. Аудитор определяет конкретные цели применительно к каждому счету и разрабатывает процедуры аудиторской проверки, обеспечивающие получение уверенности в том, что такие цели будут достигнуты. Например, если цель, преследуемая при проведении аудита операций по реализации - полнота отражения данных, т.е. должны найти отражение вся отгрузка товаров, а также вся прибыль и отчисления, то примером проверок на существенность будет являться проверка путем сравнения данных по отгруженным товарам с зарегистрированными данными по хозяйственным операциям.

Аналитические процедуры предусматривают оценку финансовой информации, полученной путем всестороннего анализа зависимости между финансовой и нефинансовой информацией.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

· Числовыеипроцентныесравнения;

· Коэффициентныйанализ;

· Анализ, основанный на статистических методах;

· Корреляционныйанализ;

· Генерацияслучайныхчисел.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

· Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными);

· Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;

· Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозами и показателями;

· Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики;

· Сравнение показателей аудируемой организации со среднеотраслевыми.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых хозяйствующим субъектом, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Аналитические процедуры в сочетании с проверками средств внутреннего контроля и проверкой на существенность позволяют получить доказательства, необходимые для объективного выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

МСА 501 «Аудиторское доказательство – дополнительные вопросы, касающиеся конкретных статей» дает более подробное описание получения аудиторских доказательств. В частности, это:

· Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов;

· Подтверждение сальдо дебиторской задолженности;

· Опрос, касающийся судебных дел и претензий;

· Оценка и раскрытие долгосрочных инвестиций;

· Информация по сегменту.

Вопросы для самопроверки:

1. Как подразделяются аудиторские доказательства исходя из способа их получения

2. Перечислите источники получения аудиторских доказательств

3. Какие требования предъявляются к аудиторским доказательствам

4. Какие основные факторы влияют на степень надежности доказательства

5. Перечислите основные условия сбора аудиторских доказательств

6. На какие этапы подразделяется процесс получения аудиторских доказательств

7. Дайте характеристику основным критериям аудита, позволяющих оценить финансовую отчетность

8. Охарактеризуйте основные типы аудиторских процедур

9. Назовите основные методы аналитических процедур

⇐ Предыдущая 4 5 6 7 8910 11 12 13 Следующая ⇒