Основные факторы, влияющие на объем выборки

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 15Следующая ⇒

МСА 530 «Аудиторская выборка» определяет аудиторскую выборку как применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей в пределах сальдо счетов или класса операций таким образом, чтобы все единицы выборки имели возможность участвовать в процессе отбора. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторское доказательство относительно некоторых характеристик статей, отобранных в целях формирования или способствования формированию вывода по совокупности выборки.

Аудитор должен рассмотреть результаты выборки. характер и причину возникновения каких-либо установленных ошибок, а также их возможное воздействие на определенную цель теста и на другие сферы аудита.

При определении размера выборки для проведения тестов контроля аудитор рассматривает влияние определенных факторов (таблица 7).

Таблица 7 - Основные факторы, влияющие на объем выборки

№	ФАКТОРЫ	ВЛИЯНИЕНАВЫБОРКУ
1.	Допустимыйриск	Чем ниже данный риск, тем больше объем выборки
2.	Довериевнутреннемуконтролю	Чем выше доверие, тем меньше объем выборки
3.	Значение ошибки для целей аудита	Чем выше значение, тем больше объем выборки
4.	Предполагаемый размер ошибки и частота их возникновения	Чем выше предполагаемый размер ошибки и частота возникновения, тем больше объем выборки
5.	Наличиегруппировкиоднороднойинформации	Наличие группировки снижает объем выборки
6.	Числоединицпроверяемойинформации	Чем выше число единиц, тем больше объем выборки

По окончании выборки аудитор должен проанализировать ее результаты, оценить сущность и причины, вызвавшие появление ошибки, установить их влияние на другие участки аудита.

Не смотря на приоритетность выборочных исследований в аудите аудитору следует определить целесообразность осуществления аудиторской выборки из конкретной совокупности документов или объектов. Необходимо учитывать и то, что аудиторская выборка – непростой процесс. Ее требуется планировать, результаты тщательно анализировать и экстраполировать на всю совокупность. (экстраполяция – распространение выводов, полученных из наблюдений за одной частью, на другую ее часть.

Аудиторская выборка осуществляется в несколько этапов:

1-й этап – принятие решения о проведении выборочной проверки;

2-й этап – планирование выборочной проверки;

2.1. определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

2.2. определение элементов наибольшей стоимости ключевых элементов;

2.3. отбор определенного количества элементов выборки;

2.4. определение способа отбора элементов выборки;

3-й этап – проверка элементов выборки;

4-й этап – анализ результатов выборочного исследования

Выборочная проверка является приоритетным, но не обязательным требованием, и только специалисты вправе принимать решение о методе проверки конкретного сегмента аудита.

Вопросы для самопроверки:

1. В чем заключается основная причина использования выборочного метода аудиторской проверки?

2. Как определить размер выборки

3. Приведите основные факторы, влияющие на объем выборки

Тема 11 «Аудиторские риски»

Оценка аудиторского риска.

Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь

Стратегия снижения аудиторского риска

Оценка аудиторского риска

Подготовительные работы, предшествующие непосредственно аудиту – это продолжительная и важная процедура, основная задача которой – определение стратегии аудита. От правильности выбора стратегии зависит в первую очередь решение о выборе аудиторских процедур

Аудитор никогда не может быть уверен, что в представленной финансовой отчетности не содержатся ошибки. Также аудитор не может гарантировать, что его мнение, абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной финансовой отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки. Даже при использовании сплошного метода всегда существует вероятность не выявления нарушений, совершенных по сговору сотрудников компании.

Во-вторых, аудитор может совершить подтверждающую ошибку, не подтвердив достоверную финансовую отчетность, которая на самом деле остается таковой.

Ошибки аудиторов могут иметь негативные последствия как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

Аудитор может столкнуться с обоснованными претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае – от пользователей аудита, в другом – от проверенной организации). В специальной литературе этот вид аудиторского риска иногда называют предпринимательским риском, или риском бизнеса.

Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибается, сформировав неверное мнение о достоверности финансовой отчетности организации.

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. В каждом конкретном случае степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных финансовой отчетности организации. Чем шире круг потенциальных пользователей, чем выше их интерес к отчетности, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Так, отчетность компаний, осуществляющих разнообразную деятельность и имеющих большой объем финансово-хозяйственных операций, более востребована, чем отчетность компаний, выпускающих однородную продукцию.

Изучение и анализ рисков – предмет пристального внимания аудиторов, так как характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска.

Способов сведения риска аудитора к нулю не существует. Сложность в определении риска заключается в том, что его нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому он определяется как высокий, средний и низкий. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировав более крупные выборки данных.

В соответствии с МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» аудиторский риск (приемлемый) включает в себя три компонента: неотъемлемый риск; риск контроля; риск необнаружения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 3.

Аудиторский риск— субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, состоящий в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита и представления положительного аудиторского заключения

Риск внутреннего контроля

Вероятность появления существенных искажений в отчетности хозяйствующего субъекта в виду влияния на его деятельность различных внешних и внутренних факторов

Вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить все существенные искажения

Вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения

Риск необнаружения

Неотъемлемый риск

Рисунок 3. Структура аудиторского риска

При изучении специальной литературы следует иметь виду, что составляющие аудиторского риска имеют и иные наименования.

С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех ее компонентов: неотъемлемого риска (НР), риска внутреннего контроля (РВК) и риска необнаружения (РН), что можно выразить формулой:

АР = НР х РВК х РН

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.

В аудите нулевой риск означал бы полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных отклонений, а 100 % риск – полную неуверенность в этом событии. Большая часть реальных явлений и событий имеет вероятность, которая больше 0 (0%) и меньше единицы (100%).

Для того чтобы строго математически рассчитать аудиторский риск, нужно представить гипотетическую ситуацию, в которой финансовая отчетность компании может быть проверена 100 независимыми друг от друга аудиторами. Если 83 из них посчитали отчетность достоверной, 17 – нет, а отчетность на самом деле достоверна, можно сказать, что риск аудиторской ошибки составляет 0.17 или 17 %. Математически оценить аудиторский риск на практике не реально.

Существует иная трактовка вероятности: не как отношение числа опытов с исходом определенного рода к общему числу, а как мера субъективной уверенности исследователя в определенном исходе опыта.

Существуют различные модели аудиторского риска. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

Важно отметить, что без точной оценки аудиторских рисков вполне можно обойтись, как, впрочем, и поступают аудиторы на практике. Оценка аудиторского риска не является для аудитора самоцелью. В соответствии с МСА 400 аудиторам разрешается оценивать аудиторские риски по трехбальной шкале: высокий, средний и низкий.

Стандарты аудита определяют период планирования и оценивания рисков на протяжении всего времени аудиторской проверки. Основными целями являются:

· Оценка условия возникновения и снижения информационного риска до приемлемого уровня;

· Оценка и снижение аудиторского риска до приемлемого уровня

МСА 400 также отмечает, что снижение риска до приемлемого уровня находится в сфере применения профессионального суждения аудитора. Существует ряд рекомендаций по определению аудиторского риска, но по понятным причинам, их можно использовать в зависимости от ситуации. То есть существуют общие, известные подходы, но в конечном итоге принятие решения об аудиторском риске и его снижении остается за конкретным аудитором.

⇐ Предыдущая 6 7 8 9 10 11 121314 15 Следующая ⇒