Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

⇐ ПредыдущаяСтр 24 из 33Следующая ⇒

Отличительною особенностью основных фондов как части внеоборотных активов является их участие в производственно-коммерческой деятельности в течение длительного периода. Поэтому способ переноса их стоимости на вновь создаваемый продукт отличается от способа возмещения стоимости оборотных активов. Стоимость основных фондов возмещается в течение периода полезного использования постепенно и по частям. Такой способ переноса принято называть амортизацией. Классификация основных фондов позволяет ответить на вопрос о правомерности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизации основных фондов. Так, производственные основные фонды прямо или косвенно участвуют в создании новой стоимости и, поэтому, амортизационные отчисления по таким основным фондам включается в себестоимость вновь созданного продукта (работы, услуги). Непроизводственные основные фонды включают в себя объекты нематериальной сферы, они не участвуют в процессе производства и амортизация по ним не включается в себестоимость.

Амортизация начинает начислять с месяца, следующего за месяцем принятия на учет внеоборотных активов. Начисление амортизации прекращается после достижения размера полной первоначальной стоимости и в случае выбытия объекта. В последнем случае амортизация начисляется за месяц, в котором объект выбыл и прекращается начисление с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Нормативными документами в области бухгалтерского учета допускается начисление амортизации по основным фондам одним из четырех способов.

1. Линейный.При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20 процентов. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120*20 / 100). Ежемесячно начисляется амортизация в сумме: 20 / 12 / 100*120 тыс. руб. = 2 тыс. руб.

2. Способ уменьшаемого остатка.При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.) (100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (100 – 40 * 40) / 100), и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации – в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, составит 12, 4 тыс. руб. (60 – 24) * 40 / 100) и т.д.

Ежемесячно начисляется сумма в размере 1/12 годовой суммы.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33, 3%, что составит 49, 95 тыс. руб., во второй год – 4 / 15, что составит 39, 9 тыс. руб., в третий год – 3 / 15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

Ежемесячно начисляется сумма в размере 1/12 годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс.км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Ежемесячно начисляется сумма в соответствии с объемом продукции (работ) за каждый месяц.

Налоговым кодексом также предусмотрены способы списания стоимости основных средств с уменьшением налогооблагаемой прибыли. Эти способы отличаются от способов, установленных правилами бухгалтерского учета.

Налоговый кодекс допускает 2 способа начисления амортизации в целях налогообложения прибыли: линейный и нелинейный.

1. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества (А) определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (К).

А= ПС*К

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 тыс. руб. Срок полезного использования объекта основных средств 36 месяцев. Норма амортизации, начисляемой ежемесячно, составит: 1/36 * 100% = 2, 78%.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации составит: 120000*2, 78/100=3336 руб.

2. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества (А) определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества (ОС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (К).

А= ОС*К

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=[2/n] * 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

К = 2/36*100 = 5, 56

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации составит:

1 месяц 120000* 5, 56/100 = 6672 руб.

2 месяц (120000 – 6672) * 5, 56/100 = 6301 руб.

3 месяц (120000 – 6672 – 6301) * 5, 56/100 = 5951 руб. и т.д.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В нашем примере остаточная стоимость объекта, соответствующая 20% от первоначальной, составляет 24000 руб., будет достигнута примерно через 18 месяцев. В оставшийся до конца срока полезного использования период амортизация будет начисляться равномерно в сумме:

А = 24000 / (36 – 18) = 1333 руб.

⇐ Предыдущая 19 20 21 22 232425 26 27 28 Следующая ⇒