Тема: Аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда

Ситуация 15

За 2015 г. (отчетный год) прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в табл. 3. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 3. - Информация, полученная аудиторами в ходе проверки (тыс. руб.)

Вид выплат	Сумма
Заработная плата штатным работникам
Заработная плата совместителям
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам
Начисления отпускных
Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен
Материальная помощь по случаю пожара
Разовая единовременная помощь рабочим
Предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию
Премии по итогам года
Премии за выслугу лет
Итого

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 15

При проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена (по данным аудируемого лица 196 800 тыс. руб., по данным проверки 196 400 тыс. руб.). При изучении состава выплат выявлено следующее.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н в последующей редакции определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с ростом цен (2400 тыс. руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 тыс. руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.), предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию (5100 тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по больничным листам (5000 тыс. руб.) - расходами по обычным видам деятельности признаны быть не могут.

Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам должны проводиться за счет средств социального страхования. Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны расходами организации как внереализационные. Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к внереализационным расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией (собственником). Расходы по обычным видам деятельности, в части денежных выплат, в бухгалтерском

учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том числе по больничным листам 5000 тыс. руб. и прочим выплатам 16 800 тыс. руб.). Однако прочие выплаты (в сумме 16 800 тыс. руб.) могут быть отражены в составе внереализационных расходов на основании внутрифирменных положений.

В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами. Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 21 800 тыс. руб.

В соответствии со ст. 236, 237 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то они не признаются объектом налогообложения. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ, в том числе государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). По данным проверки установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН (все выплаты в сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы по временной нетрудоспособности (5000 тыс. руб.) и материальную помощь по случаю пожара (2100 тыс. руб.). В связи с этим завышена сумма налога по ЕСН на 4485, 6 тыс. руб. (по данным аудируемого лица 70 060, 8 тыс. руб., по данным проверки 65 575, 2 тыс. руб.) при условии, что прочие расходы признаны внереализационными, а также завышены расходы организации в целях налогообложения.

Ситуация 16

Менеджеру Полякову С.И., имеющему месячный оклад 6500 руб., стаж работы свыше 8 лет, за 14 дней болезни в феврале 2016 г. (текущий год) в соответствии с больничным листом указан период болезни с 11.02.2016 г. по 24.02.2016 г. (отчетный год), при расчете среднедневного заработка бухгалтерией использованы данные, представленные в табл. 4.

Таблица 4. - Информация, используемая бухгалтерией для начисления пособия по временной нетрудоспособности Иващенко С.И.

Месяц	Начисленная заработная плата (руб.)	Премия за месяц (руб.)	Премия по итогам предыдущего года (руб.)	Итого (руб.)	Рабочие дни	Фактически отработанные дни
Январь
Декабрь			-
Итого

Сумма начисленного пособия за время болезни составила 8475 руб.

Задание

Решение к ситуации 16

При проверке правильности расчета сумм за время нетрудоспособности в феврале 2016 г. менеджера С.И. Полякова установлено, что неверно определен среднедневной заработок для определения размера пособия (исходя из заработка за два предыдущих месяца с учетом премии по итогам предыдущего года в полном размере). В соответствии с п. 72 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию» от 12.11.1984 г. № 13-6 определено, что рабочим и служащим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берется месячный оклад (должностной или персональный), дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий. В соответствии с п. 70 Положения премии (кроме ежемесячных премий, выплаченных вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждение из фонда материального

поощрения за общие результаты работы предприятия по итогам за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, доплаты к заработной плате за периоды работы, превышающие 1 месяц, учитываются в среднемесячном размере, определяемом путем деления их общей суммы, начисленной в предшествующем году, на 12 месяцев. Сумма пособия по временной нетрудоспособности по данным проверки составила 3750 руб. ((6500+1/12(12000))20 =375 - среднедневной заработок, 375х10 = 3750 руб.). Размер пособия по временной нетрудоспособности менеджеру С.И. Полякову по данным аудируемого лица завышен на 4725 руб. (8475 - 3750).

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒