Тема: Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Ситуация 19

При проверке финансовых вложений установлено следующее: ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Ритм» с апреля 2015 г. (отчетный год); доля вклада в уставный капитал в соответствии с учредительными документами составляет 20 000 руб. ОАО «Восток» предал 22.04.2015 г. (отчетный год) в счет вклада в уставный капитал компьютер, первоначальная стоимость которого по данным учета 30 000 руб., амортизация на дату передачи - 12000 руб. Стоимость компьютера по согласованию учредителей была установлена в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Восток» сделаны следующие проводки: Д 58 «Финансовые вложения» / К 01 «Основные средства» на сумму 18 000 руб., Д 02 «Амортизация основных средств» / К 01 «Основные средства» на сумму 12 000 руб., Д 58 «Финансовые вложения» / К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 2000 руб.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 19

При проверке финансовых вложений ОАО «Восток» установлено, что стоимость переданного в счет вклада в уставный капитал ООО «Ритм» компьютера определена по согласованию с учредителями и составила 20 000 руб. В соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ в последующей редакции ст. 15 установлено, что если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. Следует проверить наличие принятого решения собрания акционеров ОАО «Восток» о том, что ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Ритм». При отсутствии такого решения передача компьютера может быть признана незаконной.

В соответствии со ст. 277 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставной (складочный) капитал (фонд) организации: не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ст. 277, признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Таким образом, стоимость вносимого компьютера в счет вклада в уставный капитал в ООО «Ритм» в целях налогообложения признается равной 18 000 руб. при условии, что суммы начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета и налогообложения равны.

Ситуация 20

За 2015 г. (отчетный год) по результатам деятельности ООО «Ритм» была получена прибыль, которая распределена между участниками. В ОАО «Восток» поступило решение собрания учредителей ООО «Ритм» от 20.01.2016 г. (год, следующий за аудируемым), где указана сумма дохода ОАО «Восток» - 6000 руб. В финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2015 г. (отчетный год) в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма 6000 руб. не отражена, так как информация о сумме дохода от участия в уставном капитале ООО «Ритм» получена в конце января, т.е. после отчетного года, операция отражена в бухгалтерском учете тем же месяцем по Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / К 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 58 «Финансовые вложения» учтены ценные бумаги других юридических лиц, имеющие долгосрочный и краткосрочный характер, однако они все представлены по строке «Краткосрочные финансовые вложения». При сборе аудиторских доказательств установлено, что аналитический учет ведется не по всем видам ценных бумаг.

Задание

Решение к ситуации 20

По данным ОАО «Восток» установлено, что в январе на основании решения учредителей ООО «Ритм» по результатам отчетного года распределена прибыль. Сумма дохода ОАО «Восток», как учредителя ООО «Ритм», составила 6000 руб. В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденном приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н, такие операции относятся к событиям после отчетной даты. Пунктом 3 ПБУ 7/98 определено, что событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. В соответствии с п. 4 ПБУ 7/98 датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Следовательно, сумму дохода от участия в уставном капитале ООО «Ритм» необходимо было отражать заключительными оборотами отчетного года в сумме 6000 руб.

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» все финансовые вложения, как долгосрочные, так и краткосрочные, представлены по строке «Краткосрочные финансовые вложения» В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденном приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Ситуация 21

В феврале 2015 г. (отчетный год) ОАО «Восток» приобретены акции ОАО «Темп» в количестве 100 шт. по номинальной стоимости 200 руб. каждая на сумму 20 000 руб., при покупке цена 1 акции составляла 205 руб., стоимость услуг консультанта - 1000 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» / К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 21 000 руб., Д 58 «Финансовые вложения» / К 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 21 000 руб., Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 5000 руб. на разницу между покупной и номинальной стоимостью. Записи в книге учета ценных бумаг отсутствуют, так как акции в тот же день были переданы на хранение в коммерческий банк.

Коммерческому банку перечислено в общей сумме 2000 руб. за 2015 г. (отчетный год) за услуги депозитария, которые отражены операцией Д 26 «Общехозяйственные расходы» / К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и учтены в составе расходов от обычной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете.

Задание

Решение к ситуации 21

При проверке финансовых вложений ОАО «Восток» установлено, что стоимость приобретенных акций ОАО «Темп» по данным учета составила 21 000 руб., в том числе номинальная стоимость (20 000 руб.) и стоимость услуг консультанта (1000 руб.). По данным аудита стоимость акций должна составлять 21 500 руб., так как в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Следовательно, в бухгалтерском учете ОАО «Восток» стоимость акций ОАО «Темп» определена неверно. По данным учета разница между покупной и номинальной стоимостью отражена по Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 5000 руб. Разница между ценой покупки и номинальной ценой составляет 500 руб. В учете, возможно, была допущена арифметическая ошибка.

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций», утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. В нарушение данного положения в ОАО «Восток» операции по приобретению акций ОАО «Темп» отражены по Д 08

«Вложения во внеоборотные активы». Следовало же использовать счет 58 «Финансовые вложения». Расходы за услуги депозитария в целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к операционным расходам. Операционные расходы должны учитываться на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, отражение таких расходов по Д 26 «Общехозяйственные расходы» необоснованно. В целях налогового учета расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ являются внереализационными расходами.

Ситуация 22

По данным ОАО «Восток» на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются с 27.06.2015 г. (отчетный год) 50 акций ОАО «Простор»; их учетная цена 90 руб. за одну акцию, номинальная цена 100 руб. за одну акцию; по данным опубликованных котировок на 31.12.2015 г. (отчетный год) их стоимость составляла 80 руб. за одну акцию. В бухгалтерском балансе на 31.12.2015 г. (отчетный год) показатель «Краткосрочные финансовые вложения» сформирован исходя из учетной стоимости акций ОАО «Простор» в сумме 4500 руб.

На расчетный счет ОАО «Восток» за 2015 г. (отчетный год) поступило доходов на сумму 6000 руб. от эмитентов ценных бумаг, в том числе 1000 руб. по акциям ОАО «Темп», 600 руб. по акциям ОАО «Простор». В бухгалтерском учете сделаны проводки Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» / К 99 «Прибыли и убытки» на сумму 6000 руб. Другие операции в учете отсутствуют.

Задание

Решение к ситуации 22

При проверки правильности учета акций ОАО «Простор» установлено, что первоначальная стоимость акций определена верно (покупная цена 90 руб. за 1 акцию, приобретено 50 шт.). Однако по данным опубликованных котировок по акциям ОАО «Простор» их стоимость на 31.12.2015 г. установлена равной 80 руб. за 1 акцию, что составляет 4000 руб. по акциям ОАО «Простор» в совокупности. В соответствии с п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная цена. Пунктом 20 ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» стоимость акций ОАО «Простор» должна быть отражена по текущей рыночной цене, т.е. в сумме 4000 руб. Разница должна быть отражена по Д 91

«Прочие доходы и расходы» / К 58 «Финансовые вложения» на сумму 500 руб.

Поступление дивидендов от эмитентов акций отражено по Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» / К 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, установлено, что поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), являются операционными. Следовательно, их необходимо отражать в бухгалтерском учета не по К 99 «Прибыли и убытки», а по К 91 «Прочие доходы и расходы».

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 6 789 10 11 Следующая ⇒