Тема: Аудит кредитов и займов

Ситуация 23

В соответствии с договором от 21.07.2015 г. (отчетный год) ОАО «Восток» предоставил займ ООО «Формула» 01.08.2015 г. (отчетный год) на сумму 120 000 руб. на срок 4 месяца под 10% годовых. В бухгалтерском учете сделана проводка Д 58 «Финансовые вложения» / К 51 «Расчетные счета» на сумму 120 000 руб.

В декабре отчетного года от ООО «Формула» поступило письмо с просьбой о пересмотре срока использования займа в связи с финансовыми затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т.е. общий срок предоставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по итогам трех месяцев.

В декабре отчетного года на расчетный счет поступило 3000 руб. от ООО «Формула» в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтерском учете были сделаны следующие корреспонденции: Д 51 «Расчетные счета» / К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму полученных процентов, Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 3000 руб. В бухгалтерском балансе сумма выданного займа представлена по строке «Краткосрочные финансовые вложения». Аудиторами отмечены нарушения порядка учета выданного займа и представления в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 23

При проверке финансовых вложений и займов установлено, что займ, предоставленный 1 августа отчетного года под 10% годовых на 4 месяца, продлен на 9 месяцев, в связи с чем общий срок составил 13 месяцев. Данный займ отражен в отчетности по строке «Краткосрочные финансовые вложения». В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» определено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. По правилам формирования отчетности займ сроком более 12 месяцев должен быть представлен в форме

№ 1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Долгосрочные финансовые вложения».

По данным аудируемого лица сумма процентов составила 3000 руб. В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определено, что величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов должны быть одновременно соблюдены условия: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в увеличении экономических выгод организации имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Следовательно, в учете должна быть отражена задолженность в сумме 5000 руб., т.е. за 5 месяцев (с августа по декабрь), а не фактически поступившие денежные средства в сумме 3000 руб.

Ситуация 24

В июле 04.07.2015 г. (отчетный год) в ОАО «Восток» принято решение о выпуске облигаций сроком на 6 месяцев на общую сумму по номиналу 240 000 руб. с целью получения финансовых средств для приобретения нового оборудования. Условия займа - 5% от номинальной стоимости облигации, выплата - раз в три месяца. В учете сделаны следующая запись: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 240 000 руб. В октябре 30.10.2015 г. (отчетный год) были начислены проценты по облигациям на сумму 12 000 руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При проверке установлено, что средства, полученные от выпуска облигаций, использованы на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности перед поставщиками).

Задание

Решение к ситуации 24

По займам, полученным в форме облигаций, установлено нецелевое использование средств. Займ проводился для приобретения нового оборудования, фактически средства израсходованы на текущие нужды.

По данным аудируемого лица начисленные проценты за пользование заемными средствами отражены Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме 12 000 руб. В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, относятся к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов. Пунктом 16 ПБУ 15/01 определено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и/или кредитном договоре. В соответствии с п. 17 ПБУ установлено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Проценты должны отражаться по К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Пунктом 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В соответствии с целевым использованием заемных средств проценты отражаются по дебету счета. По условиям займа (на приобретение основных средств) в бухгалтерском учете сумма процентов должна отражаться по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» до даты принятия активов к учету. Фактически средства займа использованы на текущие нужды, в этом случае проценты должны быть учтены как операционные расходы по Д 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии со ст. 269 НК РФ процентами по долговым обязательствам признаются проценты, существенно не отклоняющиеся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии таковых, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1, 1 раза, при формировании долгового обязательства в рублях.

Ситуация 25

В мае 05.05.2015 г. (отчетный год) приобретен вексель ОАО «Акос» (номинальная стоимость 10 000 руб., цена приобретения 8000 руб.) с целью вложения финансовых средств и последующей продажей. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / К 51 «Расчетные счета» на сумму 8000 руб., другие проводки отсутствуют. В сентябре 01.09.2015 г. (отчетный год) вексель передан по стоимости 7500 руб. Операция отражена следующими проводками: Д 51 «Расчетные счета» / К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 7500 руб., Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 10 000 руб., Д 99 «Прибыли и убытки» / К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 2500 руб. Первичных документов, подтверждающих поступление и передачу векселя, нет (укажите, какие документы должны быть составлены). Суммы доходов и расходов по векселю ОАО «Акос» учтены в целях бухгалтерского и налогового учета.

Задание

Решение к ситуации 25

При проверке установлено нарушение требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», «План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций». По данным аудируемого лица приобретен вексель ОАО «Акос» с целью вложения финансовых средств номиналом 10 000 руб. цена приобретения 8000 руб. Данная операция отражена по Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Пунктом 8 ПБУ 19/02 определено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость векселя определена верно, однако операцию следовало отразить по Д 58 «Финансовые вложения».

Неверно отражены операции по реализации векселя. По данным аудируемого лица составлены следующие проводки: Д 51 «Расчетный счет»

- К 91 «Прочие доходы и расходы», сумма 7500 руб.; Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сумма 10 000 руб.; Д 99 «Прибыли и убытки» / К91 «Прочие доходы и расходы», сумма 2500 руб. В соответствии с п. 27 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений. С учетом требований ПБУ 19/02, а также «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» следовало выполнить следующие операции: Д 51 «Расчетный счет» / К 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», сумма 7500 руб.; Д 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» / К 91 «Прочие доходы и расходы», сумма 7500 руб.; Д 91«Прочие дебиторы и кредиторы» / К 58 «Финансовые вложения», сумма 8000 руб. Операции с векселями должны оформляться актами приема- передачи векселей с указанием основных реквизитов ценных бумаг.

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица получен доход в сумме 2500 руб. Фактически получен убыток в сумме 500 руб.

В соответствии со ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток по операциям с ценными бумагами, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Тема: Аудит производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), доходов от обычных видов деятельности

Ситуация 26

При аудите продаж на ОАО «Восток» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.2015 г. (отчетный год) отпущена 02.04.2015 г (отчетный год) мебель офисная на сумму 180 000 руб. (в т.ч. НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Восток» заключил договор № 35/4 от 10.03.2015 г. (отчетный год) на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в т.ч. НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.2015 г. и товарно-транспортных накладных, услуга выполнена в полном объеме в марте (отчетный год). Руководство ОАО «Восток» решило провести взаимозачет по договору № 170, № 35/4 и по устной договоренности 31.03.2015 г. Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за 2 квартал.

Красноярская оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Восток» имеют договор, предусматривающий расчеты не денежными средствами (бартерные поставки). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.2015 г. (отчетный год) на общую сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС; отгружено мебели 20.01.2016 г. на эту же сумму (150 000 руб., в т.ч. НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка Д 41 «Товары» / К 43«Готовая продукция» на сумму 150 000 руб., в отчете за 4 квартал 2003 г. (отчетный год) и 1 квартал следующего за отчетным года сумма не учтена.

Задание

Решение к ситуации 26

При проверке расчетов с поставщиками и покупателями установлено, что в проверяемом периоде имела место операция по взаимозачету по договорам № 170 от 25 марта на реализацию мебели, № 35/4 от 10 марта на получение транспортных услуг. В нарушение ст. 410 ГК РФ взаимозачет проведен в устной форме. По нормам ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

По договору, предусматривающему расчеты не денежными средствами, установлено, что сумма составляет 150 000 руб., в том числе НДС. По данным документов в декабре отчетного года в исполнение договора получены активы. Взаимное выполнение договора осуществлено в январе следующего за отчетным года. По данным аудируемого лица в учете выполнена проводка Д 41 «Товары» / К 43 «Готовая продукция», сумма 150 000 руб. В данном случае неверно определен доход в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доходы признаются при единовременном выполнении условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Следовательно, в учете должны быть выполнены следующие операции: Д 41 «Товары» / К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в январе Д 90 «Продажи» / К 43 «Готовая продукция», сумма 125 000 руб., Д 90 «Продажи» / К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 25 000 руб., Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / К 90 «Продажи» - 150 000 руб. По данным проверки установлено, что занижен объем доходов, сформированный в бухгалтерском учете на сумму 150 000 руб. в январе следующего за отчетным года.

В целях налогообложения, в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Следовательно, при расчете налоговой базы по НДС и налогу на прибыль будет приниматься рыночная цена.

Ситуация 27

При аудите продаж в марте 2015 г. отчетного периода по данным ООО «Свет» установлено следующее по реализации продукции собственного производства: а) остаток годовой продукции на складе в марте отчетного года: на начало месяца - 120 000 руб. по учетным ценам, отклонение (-) экономия 20 000 руб.; б) за месяц поступило на склад: 800 000 руб. по учетным ценам, 30 000 руб. - отклонение (-) экономия; в) за месяц отгружено и оплачено покупателями: 900 000 руб. по учетным ценам, 1 800 000 руб. -

цена реализации (продажи).

В марте 2015 г. перечислено за рекламу собственной продукции в газете 64 000 руб., в том числе налоги (НДС, налог на рекламу).

В табл. 7 представлены бухгалтерские проводки, которые нашли отражение в учетных регистрах ООО «Свет».

Таблица 7. - Бухгалтерские проводки по данным ООО «Свет»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
Д 90	К 26		реализовано продукции по учетным ценам
Д 51	К 90		поступила выручка за продукцию
Д 51	К 68		выделен НДС
Д 90	К 67		отражен налог на пользователей автомобильных дорог
Д 90	К 76		списаны расходы на рекламу

Все суммы вошли в бухгалтерскую отчетность за 1 квартал 2015 г. Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете. На данном предприятии используется метод начисления для определения выручки от реализации в целях налогообложения.

Задание

Решение к ситуации 27

При проверке операций по реализации продукции ООО «Свет» установлено, что неверно определена стоимость реализованной продукции (по учетной стоимости). В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» установлено, что при учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. По данным аудируемого лица в учете отсутствует информация по фактической стоимости продукции. Проверкой установлено, что отклонение составляет 51 300 руб. и должно быть отражено по Д 90 «Продажи» / К 43 «Готовая продукция» сторно, так как отклонение отрицательное.

Реализованная продукция по данным аудируемого лица отражена по Д 90 «Продажи» / К 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» данная операция должна быть отражена по Д 90 «Продажи» / К 43 «Готовая продукция» по учетной стоимости. Неверно выполнена операция по отражению НДС по данным аудируемого лица Д 51 «Расчетный счет» / К 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 146 340 руб.  следовало отразить Д 90 «Продажи» / К 68

«Расчеты по налогам и сборам» в сумме 300 000 руб., так как выручка составляет 1 800 000 руб. Неверно отражена операция по рекламе собственной продукции по данным аудируемого лица Д 90 «Продажи» / К 76

«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в сумме 64 000 руб., в том числе НДС, налог на рекламу 5%; - следовало выполнить следующие проводки: Д 44 «Расходы на продажу» / К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», сумма 51 200 руб., Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 68 «Расчеты по налогам и сборам», сумма 2560 руб. (5% от стоимости рекламы), Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» / К 76

«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», сумма 10 240 руб. (20% от стоимости рекламы). В учете выполнена операция по отражению налога на пользователей автомобильных дорог. Данный налог отменен с 2015 года, следовательно, его отражение в учете неправомерно.

В целях налогообложения расходы должны признаваться в соответствии с гл. 25 НК РФ.

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 6 7 8910 11 Следующая ⇒