Тема: Аудит операций с материально-производственными запасами

Ситуация 12

При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хранение, не ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья хранится 25 куб. м тарной дощечки на сумму 50 000 руб., принятой на ответственное хранение от лесопильного комбината, т.к. она не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточки учета тарной дощечки на складе не ведутся. В бухгалтерском учете ценности не числятся.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 12

При проверке операций с материалами установлено, что не ведется учет материалов, принятых на ответственное хранение.

В соответствии с п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении по условиям договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. В бухгалтерском учете ОАО «Восток» информация о материалах, принятых на ответственное хранение, отсутствует. В соответствии с п. 155

«Методических указаний по учету материально-производственных запасов» в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»). Из п. 54 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов» следует, что материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

По данным аудируемого лица поступившие материалы не соответствовали сертификату качества по условиям договора. Пунктом 49 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов» установлено, что при выявлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. ОАО «Восток» следовало предъявить претензию поставщику на основании акта приемки материалов.

Ситуация 13

ОАО «Восток» выполняет договора по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами и в бухгалтерском учете не отражаются.

Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают в заготовительные цеха транзитом, минуя центральный склад. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией по Д 20 «Основное производство» / К 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

В феврале 2015 г. (отчетный год) были получены от акционера ООО «Темп» безвозмездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 000 руб., которые были полностью израсходованы при изготовлении мебели в марте 2015 г. (отчетный год). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: на поступление лакокрасочных материалов Д 10 «Материалы» К 83 «Добавочный капитал» на сумму 10 000 руб.; их использование Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы» на сумму 10 000 руб. Других проводок по данной операции не выявлено. Расходы учтены в целях налогообложения.

Задание

Решение к ситуации 13

При проверке операций с материалами установлено, что не ведется учет давальческого сырья, учет материалов, поступающих транзитом, полученных безвозмездно, ведется с нарушением установленных требований.

Пунктом 156 «Методических указаний по учету материально- производственных запасов» определено, что давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В нарушение п. 260 «Методических указаний по учету материально- производственных запасов» в ОАО «Восток» не ведется учет материальных запасов, находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и пoдpaздeлeний, на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ такая информация должна формироваться нa магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

В организации имеются материалы, поступающие транзитом. В соответствии с п. 51 «Методических указаний по учету материально- производственных запасов», если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете, как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации. По данным аудируемого лица материалы, поступающие транзитом, отражены по Д 20 «Основное производство» / К 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками». В соответствии с правилами ведения учета такие операции должны быть отражены по Д 10 «Материалы» / К 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

Пунктом 9 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется, исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. По данным аудируемого лица материалы, полученные безвозмездно, приняты к учету по стоимости передающей стороны в сумме 10 000 руб. Такие активы должны приниматься к учету по текущей рыночной цене. Безвозмездно поступившие материалы в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» должны отражаться по К 98 «Доходы будущих периодов». При использовании безвозмездно полученных материалов в производстве необходимо выполнять проводку: Д 98 «Доходы будущих периодов» - К 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме израсходованных материалов.

В соответствии со ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости по амортизируемому имуществу, и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Ситуация 14

При аудите финансовой отчетности ЗАО «Запад» аудиторы проверили правильность отражения результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета.

Установлено следующее: в ноябре отчетного года проведена инвентаризация на складе № 3. Основание: приказ директора № 189 от 03.11.2015 г. (отчетный год), сроки проведения с 10.11.2015 г. по 21.11.2015 г., причина - смена материально-ответственного лица. Состав инвентаризационной комиссии: зам. директора по финансовым вопросам А.М. Леонов, товаровед О.П. Васильева, кладовщик склада № 3 Р.Л. Ефремова.

Информация о данных, полученных при проведении инвентаризации, представлена в сличительной ведомости табл. 2.

Таблица 2. - Фрагмент сличительной ведомости (тыс. руб.)

Наименование	Единица измерения	Цена	Фактически	По данным учета
			кол-во	сумма	кол-во	сумма
Бумага	пачка
Бумага	рулон
Папка накопительная	шт.
Блокноты	шт.
Ручки	шт.
Степлер	шт.
Карандаши	шт.
Итого

Решение инвентаризационной комиссии:

1) выявленную недостачу бумаги в рулонах перекрыть излишками бумаги в пачках,

2) выявленную недостачу блокнотов перекрыть папками накопителями,

3) признать недостачу ручек, степлеров.

Результат инвентаризации:

· излишек 10 тыс. руб. списать на счет в К 26 «Общехозяйственные расходы»,

· недостачу 31 тыс. руб. списать на счет в Д 26 «Общехозяйственные расходы».

Других документов по данной инвентаризации не представлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре отчетного года, учтены в затратах в целях налогообложения.

Задание

Решение к ситуации 14

При проверке результатов инвентаризации перед составлением годового отчета установлены нарушения требований законодательства. По данным приказа руководителя инвентаризация проводилась в ноябре отчетного года. Приказом утверждена инвентаризационная комиссия, в состав которой включен кладовщик, что является неправомерным. В соответствии с п. 2.3 «Методических указаний по проведению инвентаризации» определено, что персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Также в состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Пунктом 5.1 «Методических указаний по проведению инвентаризации» определено, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации или на увеличение финансирования (фондов) бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения организации или на уменьшение финансирования (фондов) бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения организации или на уменьшение финансирования (фондов) бюджетной организации.

Пунктом 5.2 «Методических указаний по проведению инвентаризации» установлено, что в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ от взыскания ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы определен п. 5.3 «Методических указаний по проведению инвентаризации» и может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. По предоставленным данным аудируемого лица признание пересортицы необоснованно, так как недостача блокнотов перекрыта папками-накопителями, недостача бумаги в рулонах  излишками бумаги в пачках.

О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представлять подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В соответствии с п. 5.4 «Методических указаний по проведению инвентаризации» определено, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации отражены по данным аудируемого лица: излишек Д 10 «Материалы» / К 26 «Общехозяйственные расходы» в сумме 10 тыс. руб., недостача Д 26 «Общехозяйственные расходы» / К 10 «Материалы» в сумме 31 тыс. руб. В соответствии с требованиями законодательства результаты инвентаризации должны быть отражены следующим образом: излишек Д 10 «Материалы» / К 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме 40 тыс. руб., недостача Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  К 10 «Материалы» в сумме 61 тыс. руб. с последующим списанием суммы недостачи на виновное лицо Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В связи с вышеуказанным неверно определен финансовый результат в целях бухгалтерского учета (завышены расходы, занижены внереализационные доходы).

В соответствии со ст. 250 НК РФ стоимость излишков товарно- материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются в составе внереализационных доходов. Статья 265 НК РФ определяет признание в составе внереализационных расходов убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде в виде недостачи материальных ценностей на складах в случае отсутствия виновных лиц, которое подтверждается документально уполномоченным органом государственной власти.

По данным аудируемого лица в целях налогообложения признана недостача в сумме 31 тыс. руб., излишек - в сумме 10 тыс. руб. По положению НК РФ будет признаваться излишек в сумме 40 тыс. руб.; недостача в сумме 61 тыс. руб. признаваться в составе расходов не будет.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒