Тема: Аудит операций с основными средствами

Ситуация 8

Предприятие ОАО «Восток» 17.09.2015 г. (отчетный год) приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска - 1999, первоначальная стоимость - 420 000 руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны - 210 000 руб. Покупная цена каждого объекта - 900 000 руб. (с учетом НДС). Для приобретения получен банковский кредит 01.09.2015 г. в сумме 1 800 000 руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4500 руб., на профессиональную подготовку оператора 6500 руб. отнесены в Д 23.

«Вспомогательное производство». Покупная цена машин отражена по Д 01

«Основные средства» в сумме 1 800 000 руб., амортизация по К 02

«Амортизация основных средств» в сумме 420 000 руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37 500 руб. отражены корреспонденцией Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как операционные расходы. Акт приемки-передачи составлен 26.09.2015 г. (отчетный год).

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 8

При аудите операций по поступлению объектов основных средств выявлены нарушения требований законодательства. В нарушение п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» неверно определена первоначальная стоимость объектов основных средств, бывших ранее в эксплуатации и приобретенных за плату. По данным аудируемого лица первоначальная стоимость составила 1 800 000 руб. (в том числе сумма НДС 300 000 руб.). В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств для бухгалтерского учета составила 1 987 161 руб. (в том числе 1 500 000 руб.

- цена покупки без НДС, 4500 руб. - расходы по транспортировке объектов основных средств, 482 661 руб. - сумма процентов за пользование банковским кредитом до даты принятия объектов к учету). Первоначальная стоимость в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, должна формироваться по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия к учету объектов основных средств должна быть составлена проводка: Д 01 «Основные средства» / К 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 1 987 161 руб.

По данным аудируемого лица в бухгалтерском учете по К 02 «Амортизация основных средств» отражен сумма амортизации (420 000 руб.) по данным продающей стороны. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета такая операция не предусмотрена. Неверно учтены проценты, а также определена сумма за пользование банковским кредитом (по данным аудируемого лица 37 500 руб., по данным проверки 482 661 руб.) до даты принятия объектов основных средств к учету в составе операционных расходов (должны быть включены в первоначальную стоимость объектов).

В соответствии с п. 12, ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Следовательно, в целях налогообложения может быть использована информация продающей стороны для определения суммы амортизации при расчете налога на прибыль.

Первоначальная стоимость объектов основных средств в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость основных средств в целях налогового учета составляет 1 506 500 руб. (в том числе 1 500 000 руб. - цена приобретения без НДС, 6500 руб. - расходы на доставку объектов). В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и/или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Сумма расходов за пользование заемных средств признается в целях налогообложения в соответствии с ст. 269 НК РФ.

Ситуация 9

В процессе аудита выявлено, что на предприятии в проверяемом периоде 11.11.2015 г. (отчетный год) выбыл вследствие износа объект основных средств - подъемник первоначальной стоимостью 1 800 000 руб. Оприходован лом 200 руб., начислена заработная плата рабочим за демонтаж станков 2500 руб., без начислений по единому социальному налогу. Отсутствует акт списания подъемника.

В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы сделана корреспонденция Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Металлолом оприходован в корреспонденции Д 10 «Материалы» К 99 «Прибыли и убытки». Результат от ликвидации подъемника отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток 77 500 руб. учтен при расчете налогооблагаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной эксплуатации подъемника в помещениях с повышенной влажностью, а также недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений от должностных лиц.

По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено: первоначальная стоимость 1 800 000 руб., дата ввода 11.03.1998 г., дата выбытия 11.11.2015 г. (отчетный год), в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации в соответствии с технической документацией 8 лет.

Задание

Решение к ситуации 9

В ходе проверки операций по выбытию основных средств установлено, что в нарушение п. 1.2 Постановления Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 г. № 71а в последующей редакции не оформлен акт на списание основных средств формы ОС-4. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием подъемника, не соблюдались требования «Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в частности, начисление заработной платы рабочим за демонтаж подъемника указано по Д 20 «Основное производство» следовало по Д 91 «Прочие доходы и расходы»; поступление металлолома от списания основных средств показано по Д 99 «Прибыли и убытки» следовало отражать по Д 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете отсутствует начисление в ЕСН по заработной плате рабочих за демонтаж подъемника. В соответствии со ст. 236, 237 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, необходимо было в бухгалтерском учете отразить ЕСН по Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме 890 руб. ((2500 - 35, 6%)/100%).

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим неверно определен финансовый результат от выбытия подъемника. По данным аудируемого лица сумма убытка составила 77 500 руб. По данным проверки убыток равен 528 190 руб. (в т.ч. 525 000 руб. остаточная стоимость за 18 месяцев в связи с преждевременным выбытием подъемника, 2500 руб.  зарплата рабочим за демонтаж, 890 руб. - ЕСН от начисленной зарплаты рабочим за демонтаж, 200 руб. стоимость лома от списания основных средств). Преждевременное выбытие объектов основных средств возможно из-за их эксплуатации в агрессивной среде, что должно подтверждаться документально, в связи с чем необходимо было пересмотреть срок эксплуатации подъемника, указанного в технической документации (8 лет). В ходе аудита были получены только устные разъяснения, которые не могут быть использованы как надлежащие и достаточные аудиторские доказательства.

В соответствии с гл. 25 НК РФ убыток, полученный по данным бухгалтерского учета от списания объектов основных средств, расходом организации для уменьшения налогооблагаемой базы не признается. По положению п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, вправе применять специальный коэффициент (но не выше 2) только при начислении амортизации в отношении таких основных средств. В соответствии с гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒