Особенности надзора в стадии возбуждения уголовного дела о преступлениях, связанных с нарушением налогового законодательства.

⇐ ПредыдущаяСтр 9 из 10Следующая ⇒

Прокурорский надзор за исполнением законов в стадии возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях имеет свои существенные особенности. Эти особенности связаны, прежде всего, с тем, что налоговые преступления выявляются чаще всего не в результате поступлений в правоохранительные органы заявлений или сообщений о них, а в результате проводимой в соответствии с законом деятельности налоговых органов, таможенных органов и федеральных органов налоговой полиции. Эта деятельность регламентируется не только уголовно- процессуальным, но и иным законодательством, прежде всего - Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 30 части 1 Налогового кодекса РФ налоговыми органами являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации. Налоговые органы обладают целым рядом полномочий, предоставленных им, в том числе, и для выявления налоговых правонарушений. В том случае, когда уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды совершено в крупном или особо крупном размере, это деяние содержит признаки преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ (уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды) или ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций).

В целях выявления налоговых правонарушений налоговым органам предоставлены права, предусмотренные ст. 31 Налогового кодекса РФ, в том числе право проводить налоговые проверки, производить выемку документов при проведении налоговых проверок, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой налогов или налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиками для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения помещения, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков, требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков, вызывать свидетелей, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Глава 14 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок проведения налоговых проверок налоговыми органами. Эти проверки могут быть камеральными (то есть проводимыми по месту нахождения налогового органа) и выездными, которые проводятся на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Статьей 89 Налогового кодекса установлено, что в течение календарного года не могут проводиться две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок выездной налоговой проверки установлен до двух месяцев, а в исключительных случаях, по решению вышестоящего налогового органа, - до трех месяцев. Сроки выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы или представительства, увеличиваются на один месяц для проверки каждого филиала или представительства. Статьями 92 - 95 Налогового кодекса РФ регламентируется производство осмотров, истребования документов, выемки документов и предметов, экспертиз, привлечение к проведению проверок специалистов, участие в действиях по осуществлению налогового контроля специалистов и понятых. Статьей 99 Налогового кодекса определены требования к протоколам действий, совершаемых при осуществлении налогового контроля.

Как видно из приведенного анализа положений Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в более длительные сроки, чем сроки, установленные УПК РФ для проверок заявлений (сообщений) о преступлениях. Кроме того, перечень действий, входящих в компетенцию налоговых органов, согласно Налоговому кодексу, также более широкий, чем перечень действий, проводимых в ходе так называемой «доследственной» проверки, предусмотренной ст. 144 УПК РФ. Однако при этом следует иметь в виду, что положения Налогового кодекса касаются порядка выявления налоговых правонарушений непреступного характера и ответственности за эти правонарушения. В случае, если налоговыми органами выявлены признаки преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ, они должны руководствоваться требованиями приказа ФСНП РФ и МНС РФ от 15 ноября 1999 года № 409/АП-3-16/359 «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции». В связи с этим прокурорам, осуществляющим надзор за исполнением законов в стадии возбуждения уголовного дела федеральными органами налоговой полиции, необходимо взаимодействовать с прокурорами, осуществляющими надзор за исполнением законов в деятельности налоговых органов с тем, чтобы своевременно выявлять факты, когда налоговые органы при наличии выявленных признаков преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ не направляли материалы в органы налоговой полиции для принятия решения в порядке ст. 145 УПК РФ, а ограничивались мерами ответственности, предусмотренными налоговым законодательством.

Необходимо также иметь в виду, что Налоговый кодекс РФ наделил таможенные органы полномочиями налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу (ст. 34) и органы государственных внебюджетных фондов - полномочиями налоговых органов в случаях, когда законодательством на эти органы возложены обязанности осуществления налогового контроля (ст. 34-1).
Особая роль в выявлении налоговых преступлений принадлежит Федеральным органам налоговой полиции. В соответствии со статьей 36 Налогового кодекса РФ Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями, а также выполняют иные функции, возложенные на них Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции». Частью 2 ст. 36 Налогового кодекса РФ определено, что органы налоговой полиции полномочны по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках, а также при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступлений, производить проверки налогоплательщиков в соответствии с законодательством Российской Федерации. По результатам проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции, на основании которого органами налоговой полиции принимается одно из следующих решений:

-в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки преступления - о возбуждении уголовного дела;

-в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материала в соответствующий налоговый орган;

-при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации предусмотрел, что по результатам проверки налогоплательщиков Федеральные органы налоговой полиции принимают уголовно- процессуальные решения, предусмотренные ст. 145 УПК РФ. Однако полномочия федеральных органов налоговой полиции при проведении проверки налогоплательщиков несколько иные, чем те, которые установлены для всех органов дознания и предварительного следствия. Инструкцией о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции, утвержденной Приказом ФСНП РФ от 25 июня 2001 года № 285 (зарегистрирован в Минюсте 12 октября 2001 г., опубликован в «Российской газете» 20 октября 2001 года) устанавливает, что проверки налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции могут проводиться в срок до 2 месяцев (с возможностью продления еще на 1 месяц). При проверке могут производиться обследование помещений и транспортных средств, изъятие документов и материалов, получение объяснений и другие действия, предусмотренные настоящей инструкцией. По итогам проверки составляется акт, а в случае выявления признаков преступления - выносится постановление о возбуждении уголовного дела. Прокурору необходимо иметь в виду, что в случае, если признаки преступления не выявлены, но имеются признаки налоговых правонарушений, акт вместе со всеми материалами проверки должен быть направлен в налоговые органы в 10-дневный срок в соответствии со ст. 36 Налогового кодекса РФ и приказом ФСНП РФ и МНС РФ от 3.01.2001 года № 3/ БГ- 3- 16/1 «Об утверждении порядка направления органами налоговой полиции материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом Российской Федерации к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решений» (опубликовано в «Налоговом вестнике», 2001, № 2).

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8910 Следующая ⇒