И снижении постоянных затрат

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 13Следующая ⇒

Ожидаемым результатом политики снижения производства является увеличение запаса финансовой прочности и прибыли от реализации. Наибольшая сложность реализации этой политики на российских предприятиях в 1992-1999 гг. заключалась в неспособности менеджеров пойти на значительное снижение постоянных издержек. Сохранение больших постоянных издержек («заработная плата» владельцев-собственников за управление приватизированными предприятиями) при значительном снижении спроса привело к росту себестоимости продукции, к тому же непосильные налоги, включаемые в себестоимость, прибыль и цену товара, вызывали необходимость роста цен, а следовательно, дальнейшее падение спроса. Итог - финансовая несостоятельность и возможное банкротство.

Рост прибыли путем снижения издержек. При неизменных ценах снижение издержек - основное условие повышения прибыли фирм.

Внимание менеджеров российских предприятий в 1991-1999 гг. к снижению издержек было в известной степени ослаблено, во-первых, предоставленной возможностью самостоятельно устанавливать цены. В условиях монополизма и дефицита на российском рынке эта возможность, казалось, исключала необходимость экономии и снижения издержек. Но инфляция за эти годы подняла цены на товары российских фирм до уровня цен на аналогичные товары на мировом рынке и выше. В итоге конкурентоспособность российских товаров на внутреннем рынке резко упала. Во-вторых, менеджеры фирм столкнулись с отсутствием обоснованных методических материалов по планированию издержек в условиях экономического кризиса. В-третьих, появление сложных текущих проблем ослабило внимание менеджеров к стратегическим проблемам снижения издержек.

Безрисковой является только политика снижения издержек путем снижения потерь в производстве и хранении, ликвидации дублирования в управлении и т.п., что подтверждается международным опытом¹.

Чистая прибыль предприятия распределяется следующим образом:

фонд накопления;

фонд потребления;

резервный (страховой) фонд;

нераспределенная прибыль.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов произ-

__________________________

¹Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализом затрат: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996.

водственного и непроизводственного назначения и осуществление других капитальных вложений, которые не носят безвозвратного характера. Фонд накопления пополняется также за счет амортизационных отчислений и поступлений средств от реализации основных фондов. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость -другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер:

на проведение научно-исследовательских работ;

на природоохранные мероприятия;

расходы сверх установленных норм включения в себестоимость для налогообложения (повышение квалификации, командировочные, представительские расходы, проценты за кредит и др.);

расходы по выпуску ценных бумаг;

взносы по созданию других предприятий;

уплаты штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли, нарушения требований по охране окружающей среды и др.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование трудящихся: выплату премий, не связанных с производственными показателями (за долголетний труд, в связи с юбилеем и др.); оказание материальной помощи; оплату путевок, лечения, медикаментов для работников и членов их семей; выплату дивидендов и др. Расходы по фонду потребления носят безвозмездный характер.

Резервный (страховой) фонд предназначен для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, и балансовых убытков. Размеры резервного фонда должны соответствовать учредительным документам (например, отчисления в резервный фонд акционерного общества должны быть не меньше 15%, а в резервный фонд предприятия с иностранным капиталом - не меньше 25% уставного капитала). Именно в этих размерах происходит уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более чем на 50%. Верхний предел величины резервного фонда не установлен. Резервный фонд имеет ограниченный характер использования средств.

Нераспределенная прибыль может накапливаться и является одним из источников собственного капитала. Еще одним источником собственного капитала является увеличение стоимости основного капитала фирмы при переоценке основных фондов в виде добавочного капитала. Причина его возникновения - инфляция.

Рентабельность

Прибыль предприятия непосредственно характеризует абсолютную эффективность его хозяйствования. Наряду с абсолютной оценкой рассчитывают также и относительную эффективность хозяйствования, представленную рентабельностью, относительной прибыльностью.

По экономическому содержанию и методам расчета показатели рентабельности можно разделить на четыре основные группы.

Показатели рентабельности первой группы рассчитываются как отношение прибыли к объему продаж. В зависимости от того, какая именно прибыль стоит в числителе отношения, различают следующие показатели рентабельности этой группы:

Прибыль Валовая Чистая Налогооблагаемая

от реализации прибыль прибыль прибыль

------------------; ------------; ------------; -----------------------.

Объем продаж Объем Объем Объем продаж

продаж продаж

В зарубежной хозяйственной практике эти показатели называют рентабельностью продаж. Экономический смысл этих показателей состоит в отражении удельного веса прибыли в каждом рубле объема продаж.

Рост рентабельности продаж означает более эффективное ведение хозяйства. Одновременно эти показатели служат ориентиром в оценке конкурентоспособности продукции предприятия. Снижение показателя рентабельности продаж свидетельствует, как правило, о падении спроса на продукцию.

Вторая группа показателей получается на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств:

Чистая прибыль Чистая прибыль Чистая прибыль

----------------------; -------------------------; ----------------------.

Все производст- Инвестированный Акционерный

венные активы капитал капитал

Показатели второй группы весьма удобны для практического применения. Они отвечают интересам различных участников. Администрацию предприятия интересует отдача (доходность) всех производственных активов; потенциальных инвесторов и кредиторов - отдача на инвестируемый капитал; собственников и учредителей - доходность акций.

В третьей группе показателей при расчете рентабельности вместо прибыли в расчет принимается чистый денежный поток. Заметим:

Чистый Чистая Амортизационные

денежный = прибыль + отчисления.

поток

Чистый денежный Чистый денежный Чистый денежный

поток поток поток

-----------------------; --------------------------; ----------------------------^.

Объем продаж Совокупный капитал Собственный капитал

Данные показатели дают представление о степени возможности предприятия обеспечивать кредиторов, заемщиков и акционеров наличными денежными средствами. В странах с развитой рыночной экономикой это приоритетная группа показателей для анализа доходности предприятия.

Четвертая группа показателей используется для определения других аспектов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Итак, основной целью расчета и использования системы коэффициентов рентабельности является определение эффективности формирования прибыли предприятия. Уровень такой эффективности оценивается по всем видам прибыли: маржинальной, валовой (балансовой), чистой. В процессе такой оценки должен строго соблюдаться принцип соответствия соотносимых показателей при расчете коэффициентов по конкретным видам деятельности предприятия.

Коэффициенты рентабельности могут определяться как в десятичном выражении, так и в процентах.

8.3. Ценообразование

Для предприятия существуют следующие виды цен:

1) оптовая цена предприятия;

2) отпускная цена предприятия;

3) оптовая цена промышленности;

4) розничная цена.

В экономике в некоторых случаях используются и другие виды цен.

Оптовая цена предприятия определяется по формуле

Ц_{опт. предп}= С_п× (1+R_c),

где Ц_{опт. предп} - оптовая цена предприятия.

С_п - полная себестоимость единицы продукции, р.;

R_c - уровень рентабельности, рассчитанный

по себестоимости, т.е. прибыль, которая получена

от реализации готовой продукции, приходящаяся

на 1 р. годовых затрат.

ПР

R_c= ------,

С_о

где ПР - прибыль;

С_о - полная себестоимость годового объема реализованной

продукции, р.

Отпускная цена предприятия формируется на основе оптовой цены предприятия и дополнительного включения в цену налога на добавленную стоимость.

Ц_{отп. предп} = Ц_{опт. предп} + (Ц_{опт. предп}- МЗ)× НДС,

где Ц_{отп. предп}- отпускная цена предприятия, р.;

МЗ - стоимость материальных затрат на единицу

продукции, р.;

НДС - налог на добавленную стоимость в размере

0, 20 и 0, 10.

Оптовая цена промышленности формируется на основе отпускной цены предприятия и дополнительного включения в цену издержек и прибыли сбытовых организаций.

Ц_{опт. пром} = Ц_{опт. предп} + ТЗ_сб + ПР_сб,

где Ц_{опт. пром} - оптовая цена промышленности, р.;

ТЗ_сб - затраты сбытовых организаций;

ПР_сб - прибыль сбытовых организаций.

Розничная цена - это цена, по которой товары народного потребления и некоторые орудия и предметы труда реализуются через торговую сеть.

Розничная цена представляет собой сумму оптовой цены промышленности и издержек торговых организаций и прибыли торговых организаций.

Ц_р = Ц_{опт. пром} + ТЗ_р+ ПР_р,

где Ц_р - розничная цена;

ТЗ_р - текущие издержки розничных торговых организаций;

ПР_р - прибыль розничных торговых организаций.

Государство регулирует цену налогами и ограничением уровня рентабельности отдельных видов продукции.

Вопросы для самопроверки:

1. Как влияет цена продукции на сумму прибыли в условиях рыночной экономики?

2. Как влияют на прибыль издержки предприятия?

3. В чем заключается отличие формирования прибыли при изменениях рыночной конъюнктуры?

4. Какие существуют пути сохранения достигнутого уровня прибыли при изменениях рыночной конъюнктуры?

5. Чем отличается каждая группа показателей рентабельности?

6. Для каких целей определяют рентабельность?

7. Какова суть метода управления прибылью на предприятии?

8. Каков экономический смысл показателей, характеризующих эффективность хозяйствования?

9. Какой показатель рентабельности характеризует эффективность ведения хозяйства и отдачу (доходность) капитала?

Контрольные вопросы:

1. Какой экономический показатель не участвует в оценке прибыли товарной продукции?

2. Какой из экономических показателей не участвует при определении балансовой прибыли?

3. Как должны изменяться темпы роста экономических показателей, чтобы уровень рентабельности повышался?

4. Какое из условий не способствует росту уровня рентабельности?

5. Что отличает формирование прибыли на российских предприятиях от западных стандартов?

6. Какой показатель участвует в формировании оптовой цены предприятия?

7. Какими средствами государство регулирует цену?

8. Какой показатель рентабельности характеризует конкурентоспособность продукции?

Глава 9. ВЛИЯНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННУЮ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Система налогов и сборов

В Российской Федерации

Система налогов и сборов является важнейшим рычагом, регулирующим взаимоотношения предприятий с государством. Она призвана, во-первых, обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных проблем, во-вторых, стимулировать развитие производства в целом и отдельных его секторов в особенности.

Одним из основных недостатков современной системы налогов и сборов является так называемое «налоговое подавление» реального производственного сектора. В результате в совершенно неоправданных масштабах происходит перелив капитала в сферу торговли и посредничества.

Просчеты системы налогов и сборов в значительной мере предопределили ограничение совокупного спроса, развитие инфляции, инвестиционный кризис, обвальный спад производства, привели к острому бюджетному кризису.

Сущность системы налогов и сборов

Налоги - это обязательные взносы плательщиков в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Система налогов и сборов - это совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых должны быть реализованы следующие принципы:

однородность, т.е. с одной суммы налог должен взиматься только один раз, что на практике нередко нарушается. Ярким примером двойного налогообложения является ситуация с выплатой дивидендов акционерам. Выплаты производятся из прибыли после ее налогообложения, а затем акционеры, получившие часть этой прибыли в виде дивидендов, тоже уплачивают с нее подоходный налог;

равномерность, т.е. единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил;

определенность, т.е. порядок налогообложения (ставки, сроки, база исчисления) устанавливается заранее;

безвозмездность, т.е. государство не предоставляет налогоплательщикам никакого эквивалента за вносимые в бюджет средства.

Основные налоги, уплачиваемые предприятием: налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, налог на пользование природными ресурсами, налог на имущество, транспортный налог, налог с продаж, земельный налог, налог на рекламу.

Налоги выполняют четыре важнейшие функции.

Регулирующая функция направлена на упорядочение рыночных отношений и проявляется в сфере экономики в форме бюджетно-финансового, кредитно-денежного и ценового механизма.

Распределительная функция обеспечивает перераспределение налогов для социального выравнивания уровня жизни населения.

Обеспечивающая функция реализуется через систему льгот и направлена на внедрение достижений научно-технического прогресса.

Фискальная (бюджетная) функция предусматривает изъятие части доходов для формирования бюджета, финансовых ресурсов государства.

На практике существуют три способа взимания налогов: кадастровый, изъятие налога до получения владельцем дохода (изъятие налога у источника получения дохода), изъятие налога после получения дохода.

Первый способ (кадастровый) используется при начислении налога на землю. Классификация земель по внешним признакам (местоположение, плодородие, техническая обустроенность и др.) является основой оценки средней доходности объекта обложения. При втором способе (до получения дохода) налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налогообложения. Так начисляется налог с ценных бумаг, долей в уставном капитале, банковских вкладов: на счет владельца этих активов доход поступает после выплаты налогов. Третий способ (после получения дохода) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговую инспекцию декларации о полученных доходах.

Каждому налогу присущи определенные элементы налогообложения:

1) наименование или определение налога (например, НДС, акциз и др.);

2) налогоплательщики, т.е. кто является плательщиком данного налога;

3) объект налогообложения, т.е. что именно облагается налогом, или база для расчета суммы налога;

4) ставка налога. Например, ставка налога на операции с ценными бумагами - 0, 8% суммы эмиссии ценных бумаг (акций, облигаций);

5) направление налогового платежа, т.е. в какой именно бюджет или внебюджетный фонд направляется сумма налога или кто именно является получателем налога;

6) льготы по налогу. Они разнообразны. Применяются общие льготы, социальные и стимулирующие. Общие льготы предоставляются всем налогоплательщикам. Например, при налогообложении физических лиц облагаемая налогом сумма дохода уменьшается на величину установленного размера минимальной заработной платы. Примером социальных льгот могут служить льготы, предоставляемые инвалидам и предприятиям, где инвалиды составляют не менее 50% работающих. Государство стимулирует определенные виды деятельности. Стимулирующий характер носит льгота по налогу на прибыль, предоставляемая сельскохозяйственным предприятиям; определенными льготами стимулируется малый бизнес и т.п. Определенные льготы установлены для промышленных предприятий. Для налога на прибыль установлены льготы: 1) по финансированию развития собственного производства; 2) по созданию на балансе предприятия непроизводственных фондов; 3) по расходам на благотворительные цели; 4) на капитальные вложения, предусматриваемые на экологию;

5) при условии, что среди работников предприятия инвалиды составляют не менее 50% либо инвалиды и пенсионеры не менее 70%;

7) сроки налогового платежа;

8) источники налогового платежа. Этот элемент налогообложения особенно важен для предприятий, так как им далеко не безразлично, за счет какого источника вносится тот или иной налог. Таких источников пять:

а) налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (затраты производства): земельный налог, транспортный налог и др. Налоги, относимые к затратам на производство, увеличивают себестоимость и соответственно цены изделий и в конечном счете оплачиваются покупателями;

б) налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) или на цены реализуемых товаров. За счет этого источника вносятся налоги, реальными плательщиками которых являются покупатели товаров. Это: НДС, таможенные тарифы, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

в) налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты деятельности предприятия: налог на имущество, налог на рекламу и др. В проекте Налогового кодекса РФ предусмотрено налоги, относимые сейчас на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций, включать в сумму затрат на производство;

г) балансовая прибыль предприятия. За счет этого источника вносится один налог - налог на прибыль предприятий;

д) чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (фактически эта величина прибыли не является чистой прибылью, так как из нее еще уплачивается ряд налогов). За счет этого источника вносятся налог на операции с ценными бумагами, налог на перепродажу автомобилей и др.

Налоги рассматриваются в специальной дисциплине, поэтому в качестве примера рассмотрим только налог на прибыль. Налог на прибыль устанавливается в процентах (процентная ставка) от балансовой прибыли (валовой прибыли). Базой определения суммы отчислений от прибыли является налогооблагаемая прибыль.

Налогооблагаемая прибыль – это балансовая (или валовая) прибыль, уменьшенная на льготы, установленные законодательно для промышленных предприятий, и за вычетом налогов на финансовые результаты.

О роли отдельных налогов в формировании федерального бюджета можно судить по данным табл.5.

Таблица 5

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒