Изменение основных характеристик

федерального бюджета, % к ВВП

Показатель
Доходы, всего	12, 0	9, 2	10, 9
Налоги:	10, 1	8, 0	9, 2
налог на прибыль	1, 4	1, 2	0, 8
НДС	4, 9	3, 7	3, 5
акцизы	2, 1	1, 8	1, 4
экспортные пошлины	-	-	0, 8
импортные пошлины	0, 9	1, 0	1, 6
Расходы, всего	18, 7	14, 7	13, 5
Дефицит	0, 7	5, 5	2, 6

По каждому виду налогов предусмотрены правила его выплаты (сроки платежей, правила расчетов с учетом налоговых льгот) и санкции за несвоевременные выплаты и сокрытие (налоговые платежи и санкции изменяются, поэтому необходимо постоянно следить за налоговым законодательством).

За несвоевременную уплату налога с предприятия взыскивается пеня в размере 0, 3% за каждый день просрочки платежа.

За несвоевременное представление расчетов по налогам в налоговую инспекцию с предприятия взыскивается штраф в размере 10%, причитающихся по расчету сумм налога, а на должностных лиц налагается административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных размеров оплаты труда; при повторном нарушении административный штраф налагается в размере от 5 до 10 минимальных месячных размеров оплаты труда.

В тех случаях, когда налогоплательщик самостоятельно - до проверки налоговым органом - выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, финансовые санкции к нему не применяются, но пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей взимаются в общем порядке.

Такова общая система налогов и сборов в Российской Федерации. Остановимся на характеристике состояния современной системы налогов и сборов нашей страны.

Одним из основных недостатков, как уже отмечалось, является так называемое «налоговое подавление» реального производственного сектора. Просчеты системы налогов и сборов в значительной мере предопределили ограничение совокупного спроса, развитие инфляции, инвестиционный кризис, обвальный спад производства, привели к острому бюджетному кризису.

Совокупность налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует систему налогов и сборов. Это понятие охватывает свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Система налогов и сборов базируется на соответствующих актах государства (например, Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»), которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Система налогов и сборов включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» и Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков (Приказ Госналогслужбы России от 13 июня 1996 г. № ВА-3-12/49, зарегистрированный Минюстом России 11 июля 1996 г. № 1121) налогоплательщики, к которым относятся:

Юридические лица (предприятия, учреждения, организации);

представительства, филиалы, а равно другие обособленные подразделения;

организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

нотариусы, занимающиеся частной практикой,

подлежат в обязательном порядке постановке на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях.

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Субъект налогообложения - юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога. Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

Согласно п.1 ст.38 части первой Налогового кодекса РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Примером стоимостного показателя является налог на имущество юридических и физических лиц, примером количественного показателя - объем реализованной продукции при исчислении налога на добавленную стоимость, примером физического показателя - объем добытого сырья при исчислении сбора на пользователей недр. Такие объекты налогообложения, как прибыль, доход, имущество, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), объединяет экономическая природа их возникновения и функционирования в предпринимательской деятельности.

Согласно п.2 ст.38 того же документа под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с п.3 ст.38 товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Определение товара, данное в НК, корреспондирует с понятием товара, данного в Законе РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», в ст.4 которого товар определяется как продукт деятельности, включая работы и услуги, предназначенный для продажи или обмена. Как следует из этих определений, главным назначением товара признается его направленность на получение налогоплательщиком экономической выгоды.

В п.4 ст.38 определено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Согласно п.5 ст. 38 услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения; они реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, т.е. доходом, из которого выплачивается налог. Ниже будет показано, что различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налогами, для которых они отличаются, может служить квалификационным признаком при разделении налогов по видам.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Налоговая ставка (норма налогообложения) – это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.п.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, т.е. отношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой. Полное или частичное освобождение от уплаты налогов называется налоговой льготой. Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

Классификация налогов

В настоящее время налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших. В этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения.

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются по:

характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);

субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

целевому назначению (общие, специальные).

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, т.е. посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены: акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налог с продаж, налог с оборота, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги - это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Представляется целесообразным относить налоги к прямым или косвенным на основе совпадения или несовпадения объекта и источника налогообложения. В соответствии с таким подходом прямые налоги - это такие налоги, для которых источник и объект налогообложения идентичны, а косвенные - те, для которых источник и объект не совпадают.

Идентифицируем основные виды налогов, следуя указанным признакам.

1. Налог на доходы физических лиц. Поскольку источник и объект совпадают непосредственно, то налог прямой.

2. Налог на прибыль корпораций. И объект, и источник - облагаемая прибыль, следовательно, налог является прямым.

3. Налог на доходы от денежных капиталов. Относится к категории прямых налогов, поскольку источник и объект налогообложения один и тот же: дивиденды, проценты от облигаций, проценты по вкладам в банки.

4. Поземельный налог. Исчисление налога на землю практически повсеместно осуществляется в абсолютных суммах, взимаемых с единицы земельной площади. Источником уплаты налога является текущий доход собственника земли, а объектом - земельная площадь в натуральном выражении. Правомерно отнести этот налог к категории косвенных.

5. Поимущественный налог. Объектом налогообложения является имущество юридического или физического лица в стоимостном выражении, т.е. овеществленный прошлый доход налогоплательщика, а источником - текущий доход, следовательно, это косвенный налог.

6. Налог с наследств и дарений. Объект налогообложения - имущество, передаваемое в наследство или дар, а источник уплаты налога - текущий доход субъекта налогообложения. Налог является косвенным.

7. Налог на ценные бумаги. Конструкция налога внутренне противоречива, так как он состоит из двух разнородных частей:

а) налога на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемого с акционерных компаний;

б) налога на биржевые сделки, взимаемого при переходе права собственности на ценные бумаги.

В первом случае объектом налогообложения является стоимость ценных бумаг (доход от продажи акций). Источник совпадает с объектом, и налог является прямым. Налог на биржевые сделки - это аналог имущественного налога, уплачиваемого всякий раз при переуступке права собственности. Объектом является стоимость ценных бумаг, а источником - текущий доход субъекта налогообложения. Такой налог является косвенным.

8. Акциз. Представляет собой классический налог на цену товара. Объектом налогообложения являются цена или облагаемый оборот. Источник уплаты акцизов - доходы потребителей. Поскольку источник и объект не совпадают, то акциз является косвенным налогом.

9. Налог с оборота. Объектом налогообложения является облагаемый оборот. Источником могут служить как доходы потребителей, так и доходы производителей. Объект и источник не совпадают, так что налог относится к косвенным.

10. Налог на добавленную стоимость. Объект налогообложения - добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг). Источником могут быть как доходы потребителя, так и доходы производителя в зависимости от результатов перераспределения налогового бремени. Налог является косвенным.

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ставкой называют процент или долю подлежащих уплате средств, а точнее, размер налога в расчете на единицу налогообложения (на рубль дохода, на корову, на собаку, на гектар земли и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если при налогообложении применяется единая налоговая ставка. Она неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. К примеру, если ставка на прибыль составляет 35% прибыли и не изменяется в зависимости от значения прибыли, то налог пропорциональный. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорциональна объему налогообложения объекта (дохода, прибыли, имущества). Пропорциональное налогообложение сохраняет неравенство в доходах. Получающий более высокий доход и после вычета налога будет иметь больший доход. Планируется снизить ставку налога на прибыль до 24%.

При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении. К примеру, доход в размере минимальной заработной платы может вообще не облагаться налогом. Еще пример, в начале 2000 г. размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году до 50 тыс.р., облагался 12%-ным налогом, доход от 50 тыс.р. до 150 тыс.р. - 20%-ным, а свыше 150 тыс.р. - 30%-ным налогом. Затем 13%-ным налогом без дифференциации (ставки и облагаемые суммы часто пересматриваются). Целесообразно выделять два типа прогрессивных шкал налогообложения, построенных по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, т.е. по более высокой ставке взимается налог с разницы между суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке. Таким образом, общая (средняя) ставка получается как средневзвешенная по суммам дохода, к которым применялись различные ставки. Шкалы, построенные по принципу сложной прогрессии, наиболее распространены в настоящее время. Например, по сложной прогрессивной шкале в нашей стране взимается налог на доходы физических лиц.

Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения (например, дохода), и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно к доходу не устанавливаются.

Налог может взиматься в форме натуральной и денежной оплаты. Если налог взимается в виде процента от стоимости объекта налогообложения, то его называют адвалорным.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные и налоги субъектов федерации, именуемые еще республиканскими.

Если в качестве классификационного признака рассматривается, кто есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.

В зависимости от использования налоги бывают общие и специальные. Общие используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.п.).

В принципе следует отличать собственно налоги, представляющие собой непосредственно изъятия, не связанные с предоставляемыми налогоплательщику в настоящем или будущем ресурсами, благами, услугами, и налоговые платежи, сборы, отчисления, изымаемые в качестве компенсации за использование налогоплательщиком природных ресурсов, за предоставление ему благ и услуг в настоящем или будущем времени, а также целевые сборы на нужды тех же налогоплательщиков.

⇐ Предыдущая 4 5 6 7 8910 11 12 13 Следующая ⇒