Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

По степени, в которой детализована вся учетная информация, счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета бухгалтерского учета подразумевают собой обобщенную характеристику данных, в которой вся информация представлена, сжато и без уточнений. Для внесения в документ каких-либо дополнительных сведений используются субсчета [22]. Субсчет – это составляющая синтетического счета. Учет ведется в денежном выражении.

Для наиболее высокого уровня детализации используют аналитические счета, в которых требуемые данные отображены подробно, с включением всех необходимых элементов и нюансов. На аналитических счетах учет может вестись и в других эквивалентах: в килограммах, метрах, литрах, штуках и прочие, как удобно бухгалтеру.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками, согласно плану счетов бухгалтерского учета предназначен синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – активно – пассивный на нем ведется учет активов и пассивов, представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Счет 62 ««Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на начало отчетного периода.	Начальное сальдо – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода.
Оборот дебетовый – суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов, т.е. увеличение задолженности покупателя при реализации продукции. 62 – 90 (счет фактура).	Оборот кредитовый – суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, т.е. уменьшение задолженности покупателя при оплате за материальные ценности 51 – 62, платежное поручение (выписка банка).
Конечное сальдо – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на конец отчетного периода.	Конечное сальдо – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а если организация применяет форму расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику [24].

Такое построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом не только в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса, а так же векселей, полученных в качестве оплаты. Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с покупателями способствует организации оперативного управления, целью которого является выявление резервов по ускорению расчетов с покупателями за готовую продукцию, выполнение работ и оказание услуг [22, 28].

Бухгалтерский учет этих расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании первичных документов:

1) При отгрузке продукции:

а) Счета – фактуры;

б) Накладные;

в) Товарно-транспортная накладная;

г) Акт выполненных работ.

2) На оплату от покупателей:

а) Платежные поручения;

б) Квитанции приходного кассового ордера.

На счете 62 могут быть открыты несколько субсчетов:

- Субсчет 1 – для учета расчетов в общем случаи;

- Субсчет 2 – для учета полученных авансов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется с кредитом счетов учета:

- 90 «Продажи» используется при продажах покупателю товаров, продукции или за выполненные работы (оказанные услуги), когда это является обычном видом деятельности организации:

- Проводка: Дебет 62 Кредит 90.1

- 91 «Прочие доходы и расходы» используется при разовых продажах активов: ОС, материалов, НМА, когда это не является обычным видом деятельности предприятия.

- Проводка: Дебет 62 Кредит 91.1

Кредит счета 62 отображает факт оплаты от покупателя, то есть погашение имеющейся задолженности. Кредит счета 62 корреспондирует с дебетом счетов учета денежных средств:

- Проводка: Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62

Стоимость реализованных ТМЦ отображается по дебету счета 62 с учетом НДС.

Если организация находится на общей системе налогообложения, то она обязана начислить данный налог в соответствии с применяемой ставкой и оплатить его в бюджет.

- Проводка: Дебет 90.3 (91.2) К 68/НДС (в зависимости от того, что продается);

Уплата налога отображается проводков:

- Дебет 68/НДС Кредит 51

Данные проводки отображаются при обычной продаже, когда организация отгружает ТМЦ, а покупатель после этого их оплачивает.

В данном случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведет себя как активный (табл. 1.2):

- по дебету счета отображается дебиторская задолженность (актив);

- по кредиту погашение задолженности (то есть уменьшение актива).

Таблица 1.2

Бухгалтерские проводки по счету 62 в общем случае

Дебет	Кредит	Содержание операции
	90.1	Отражена выручка от продажи
90.3	68/НДС	Начислен налог к уплате с продажи
	91.1	Отражена стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, материалов
91.2	68/НДС	Начислен налог с проданных активов
51(50)		Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Существует и другой альтернативный вариант расчетов с покупателями, когда организация сначала получает предоплату от покупателя (аванс), после чего производит отгрузку. Учет расчетов будет вестись несколько по-другому [22].

Для начала, открывается дополнительный субсчет 2 «Авансы полученные. При этом на первом субсчете ведется учет расчетов в общем случае.

Получение предоплаты формирует кредиторскую задолженность продавца перед покупателем: Дебет 51 Кредит 62.2

Если организация находится на ОСН, следовательно, она является плательщиком НДС, то с полученного аванса она должна выделить налог для уплаты его в бюджет.

Для этого можно воспользоваться дополнительным счетом 76, на котором открывается субсчет «НДС с авансов полученных». Проводка по начислению налога к уплате с полученного аванса имеет вид:

- Дебет 76/НДС с авансов Кредит 68/НДС – данная проводка выполняется в день получения аванса.

Далее организация продавец производит отгрузку товаров, продукции, активов, погашая эту задолженность: Дебет 62.1 Кредит 90.1 (91.1).

Уже с реализованных товаров также следует начислить НДС к уплате проводкой: Дебет 90.3 Кредит 68/НДС. Данная проводка выполняется в день отгрузки.

После того, как отгрузка произведена, необходимо зачесть полученный аванс в качестве оплаты за отгруженные ценности с помощью проводки:

Дебет 62.2 Кредит 62.1

Из выше написанного, следует, что НДС, начислен к уплате дважды: с аванса; с продажи.

Конечно, в двойном размере уплачивать организация его не будет, поэтому необходимо вычесть НДС с аванса, для этого выполняется проводка:

Дебет 68/НДС Кредит 76/НДС с авансов.

В получении предоплаты от покупателя счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» будет выступать как пассивный:

- по кредиту формируется кредиторская задолженность (пассив);

- по дебету погашение задолженности (уменьшение пассива).

Именно поэтому счет 62 является активно-пассивным, так как может вести себя как пассивный и как активный счет (табл. 1.3).

Как только счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется, то есть по его дебету отражается стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей – у организации возникает дебиторская задолженность (выручка от продаж). Если имеет место предоплата или получение аванса – у организации возникает кредиторская задолженность [26].

Таблица 1.3

Бухгалтерские проводки по счету 62.2 по учету полученных авансов

Дебет	Кредит	Содержание операции
	62.2	Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) (включая НДС)
76/НДС с авансов	68/НДС	Начислен налог с аванса
62.1	90.1	Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров
90.3	68/НДС	Начислен налог с проданных товаров
62.2	62.1	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
68/НДС	76/НДС с авансов	Принят к вычету НДС, в связи с продажей товара, оплаченного авансом

В бухгалтерском учете необходимо особое внимание уделить срокам давности дебиторской и кредиторской задолженности. Согласно ст. 197 ГК РФ общий срок исковой давности установлен три года [1]. Однако законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком.

Важным моментом считается, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора. Поэтому, при заключении договора необходимо предусмотреть сроки расчета, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности [27]. В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, а течение исковой давности начинается через семь дней.

Дебиторская задолженность по истечении 3 лет списывается на уменьшение прибыли или за счет резерва по сомнительным долгам.

Списание дебиторской задолженности оформляется приказом руководителя, в бухгалтерском учете делаются проводки, представленные в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Списание дебиторской задолженности

Дебет	Кредит	Содержание операции
91.2		Списание неистребованной дебиторской задолженности
		Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам
		Принятие к учету на забалансовый счет на сумму задолженности

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав прочих расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

В каждой организации создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, резерв создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности [8].

Существует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина №34н от 29.07.1998 г., где в пункте 70 регламентирован порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете [8]. Этот пункт гласит о том, что организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При определении суммы резерва, в него включаются все суммы дебиторской задолженности, выявленные при инвентаризации, независимо от подтверждения их дебиторами.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резерв по сомнительным долгам являются прочими расходами организации [12].

Вся информация о резервах по сомнительным долгам формируется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», рассмотрим таблицу 1.5.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», которая хранится в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [29].

Таблица 1.5

Информация о резервах по сомнительным долгам

Дебет	Кредит	Содержание операции
91.2		Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию
		Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва
	91.1	Неизрасходованные суммы резервов присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания

Принятие к учету на забалансовый счет отражается проводкой:

Дебет 007 – на сумму задолженности;

По истечении 5 лет делается запись:

Кредит 007 – на сумму задолженности.

Задолженность может быть списана со счета 007 и ранее этого срока в двух случаях:

- должник погасил задолженность;

- организация-должник ликвидирована.

Погашение дебиторской задолженности отражается проводкой:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 91.1 - поступление денег по ранее списанной дебиторской задолженности.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 Следующая ⇒