Понятие, сущность, виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 9Следующая ⇒

В процессе своей хозяйственной деятельности каждая организация вступает в денежно-оборотные отношения, одновременно одна организация может вести расчеты с покупателями – за проданные ими товары, и с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

Заказчик – лицо (физическое или юридическое), которое заинтересованно в выполнении исполнителем работ, оказании им услуг или приобретении у продавца какого-либо продукта (в широком смысле). Иногда при этом предполагается оформление заказа, но не обязательно [18].

Покупатель – физическое или юридическое лицо, которое осуществляет оплату деньгами и является приобретателем товара или услуги [18].

Для защиты интересов, как и покупателей, так и заказчиков заключаются договоры, на основании которых и осуществляются расчеты с покупателями и заказчиками. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его подписания.

Договор должен содержать разделы, условия и все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями заключения и оформления договоров: название договора; дата и место заключение договора; участники сделки; предмет и объект договора; количество и качество единиц; обязанности сторон; условия поставки; цена и сумма договора; порядок расчетов; особые условия; срок действия договора; порядок разрешения споров; способ обеспечения обязательств; транспортные условия сделки; упаковка и маркировка; приемка товара по качеству и количеству; страхование; и другие.

Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются следующие.

1. Договор купли – продажи, по этому договору продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а покупатель в свою очередь должен принять этот товар и уплатить за него оговоренную сумму. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые товары. Также договор может быть заключен на куплю-продажу товара имеющегося в наличии и у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара [22].

Договор поставки – разновидность договора купли-продажи, его главные различия заключаются в том, что:

- товар по договору поставки приобретается для осуществления в последующем в хозяйственной деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя;

- по договору поставки, в отличие от договора купли-продажи, доставить товар всегда должен поставщик;

- исполнением договора поставки является передача товара покупателю, а не его возможная передача перевозчику, если только у него нет таких полномочий, выданных покупателем;

- договор поставки не может быть заключен организацией, не занимающейся предпринимательской деятельностью.

Договоры поставки и купли-продажи продукции и товаров являются наиболее распространенными обязательствами в предпринимательской деятельности. Данные договоры охватывают большую часть товарных отношений в финансово-хозяйственной деятельности, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей.

2. Договор возмездного оказания услуг – по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги [22].

У каждого из перечисленных договоров есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В зависимости от видов заключенных договоров возникают различные виды и формы расчетных отношений.

Расчеты с покупателями и заказчиками бывают денежные или неденежные. Наибольшее распространение при расчетах с покупателями и заказчиками в организации получили денежные расчеты.

Денежные расчеты могут осуществляться как наличной, так и безналичной формой.

Если организация осуществляет расчеты со своими покупателями или заказчиками за приобретенные товары (работы, услуги) наличным путем, то денежные средства вносится в кассу организации, следовательно, оно в обязательном порядке должно использовать контрольно-кассовую технику (ККТ), то есть выдавать покупателю кассовый чек, подтверждающий прием наличных денег. Копии чеков (контрольные ленты) и другие подобные документы организации необходимо хранит в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарных отчетов [6]. Также организации могут использовать бланки строгой отчетности, в этом случаи они могут не использовать ККТ для расчетов с населением, например, при внесении денежных средств в кассу организации покупателю или заказчику, кроме отгрузочных документов на товар предоставляют документ об оплате этого товара – квитанцию к приходному кассовому ордеру [28]. В этом документе указывается дата и номер приходного ордера, от кого получены денежные средства, сумма прописью и цифрами, а также подписи кассира или главного бухгалтера с расшифровкой подписей. На квитанцию ставиться печать. Существует лимит расчета наличными денежными средствами, который составляет 100 тыс. рублей по одному договору, согласно указанию ЦБР от 7 октября 2013 г. №3073-У [14].

Под безналичным расчетом понимают оплату денежных средств на банковский счет организации – продавца. При таком расчете покупателю выставляют счет на оплату, в котором указывает реквизиты расчетного счета организации – продавца, наименование товара (работ, услуг), их количество, сумму и общую стоимость [13].

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре.

Большинство расчетов между организациями, бюджетами и внебюджетными фондами производятся в виде безналичных платежей, рассмотрим их подробнее [25]:

1. расчеты платежными требованиями. Такие расчеты ведутся, когда получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определенной суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Оплата платежных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта;

2. акцептная форма расчетов применяться тогда, когда уже готовую продукцию отгрузили, а услуги оказали. Данная форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены.

Акцепт в расчетах означает согласие плательщика на оплату.

Плательщик имеет право:

- отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной продукции.

- сделать частичный отказ от акцепта, который может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной продукции;

3. Платежное поручение – это распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В обязательно порядке в нем указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

4. Аккредитивная форма расчетов чаще всего применяется в международной торговле.

Аккредитив – это форма расчетов между компаниями и организациями, смысл которой состоит в том, что покупатель дает поручение своему банку, чтобы банк, обслуживающий поставщика, оплатил требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, записанных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет кредита банка. По данной форме продукция (работы или услуги) оплачиваются по месту нахождения поставщика за ее отгрузку, но перед этим поставщик должен предъявить своему банку документы (счета, товарно-транспортный накладные), подтверждающий факт отгрузки продукции или оказания работ, услуг.

Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

Расчеты аккредитивом следует применять, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Такую форму целесообразно применять, когда имеются постоянные расчеты с покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам;

5. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем, но в отличие от платежного поручения чек передается покупателем поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты [31];

6. Расчеты в порядке плановых платежей. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением.

В Гражданском кодексе РФ предусмотрены также и другие, неденежные формы исполнения обязательства [1].

Неденежные формы расчета – это разные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств, также они могут сочетаться с денежными в рамках исполнения одного обязательства. Например, организация может погасить часть долга перед поставщиком сырья своей продукцией, а часть – деньгами. Обычно к неденежным формам расчетов прибегают компании, испытывающие недостаток оборотных средств.

Однако в нормальных условиях распространение неденежных форм расчетов ограничивается двумя основными факторами [18, 23]:

- во-первых, заменители денег, которые используются в неденежных расчетах, обладают меньшей ликвидностью, чем деньги. Это значит, что их трудней обменять на что-то нужное данному участнику экономической деятельности.

- во-вторых, налогообложение при неденежных расчетах отличается от налогообложения при использовании денег.

В обстановке кризиса все больше организаций начинают испытывать нехватку оборотных средств. Проще говоря, они не имеют достаточно денег, чтобы расплатиться друг с другом за сырье, продукцию, электроэнергию, выплатить зарплату. При этом организация может иметь достаточный портфель заказов, поставщики ее тоже заинтересованы в продолжение поставок сырья. Но отсутствие денег «замораживает» производственные цепочки. Чтобы расшить их, все шире применяются неденежные формы расчетов.

Порядок расчетных операций с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, работы и услуги, нередко приводит к возникновению дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации со стороны других компаний и физических лиц, являющихся ее должниками, дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга оказана, товар продан, а деньги за них не получены. Покупателю, как правило, не предоставляется подтверждения задолженности, кроме подписи на товаросопроводительных документах, товарных накладных, актах об оказанных услугах [21].

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам организации вне зависимости от сроков ее погашения.

Управление дебиторской задолженностью – это отдельная функция, основной целью которой является увеличение прибыли организации за счет эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента [25].

Система законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень – Законодательный.

1) В Гражданском кодексе Российской Федерации даются основные положения [1]:

- о видах сделок (глава 9);

- об обязательствах (глава 21);

- о формах расчетов (глава 46);

- о договорах (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29);

- подробно описываются договоры:

- купли-продажи (глава 30)

- подряда (глава 37);

- возмездного оказания услуг (глава 39) и др.

2) В федеральном законе «О переводном и простом векселе» даются [4]:

- основные положения о лицах, которые имеют право обязываться по простому и переводному векселю;

- порядок оплаты простого и переводного векселя;

- порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта.

3) Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» [5]:

- устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами; между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами;

- определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д.

4) Федеральный Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» [6]:

- раскрывает основные положения о применении контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями и заказчиками;

- случаи, осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Далее перечислим нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет объекта.

5) В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно [3]:

- организация бухгалтерского учета (статья 7);

- оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10);

- правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13);

- хранение документов (статья 29).

6) Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части [2]:

- описания действий по уплате налога (глава 8);

- сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9);

- требования по уплате налогов и сборов (глава 10).

В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25).

Второй уровень – Нормативный.

7) Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждает формы и способы исправления документов, применяемых при расчетах по НДС [7].

8) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации – устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности [8].

9) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками [9].

10) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о [10]:

- суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе;

- выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

11) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. И Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 раскрывают информацию [11, 12]:

- виды доходов и расходов, финансовых результатов организации;

- структуру и порядок формирования финансовых результатов;

- учет доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- порядок определения прочих финансовых результатов.

12) Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что «оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности».

Третий уровень – Методический.

13) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей [15].

14) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат информацию о порядке проведения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов. Из положения следует, что инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Четвертый уровень – Организационный.

15) Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается [9]:

- порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг);

- сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей.

16) Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к счету 62 организация разрабатывает самостоятельно [35].

17) В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию [36].

18) Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о фактах хозяйственной жизни, осуществляемых с покупателями и заказчиками [37].

19) В положении о подразделении регламентируется деятельность структурного подразделения организации, отражены его задачи, функции, права, степень и сфера ответственности [37].

20) В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения [36].

Если компания осуществляет внешнеторговые операций список нормативных актов расширяется.

В Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся [3]:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Российские стандарты бухгалтерского учета пытаются приблизить к международным стандартам, как основу разработки федеральных и отраслевых стандартов, но что касается МСФО, то отдельного документа по учету расчетов нет. Информация об учете обязательств встречается в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в котором говорится о том, что одной из статей в отчете о финансовом положении является статья «торговая и прочая дебиторская задолженность».

Таким образом, порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками недостаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 9 Следующая ⇒