ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1. Понятие, сущность, виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги
1.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «САНАТОРИЙ «ЦЕЛЕБНЫЙ НАРЗАН»
2.1. Порядок оказания санаторно-курортных услуг в организации и учет расчетов с заказчиками – физическими лицами
2.2. Порядок учета расчетов санатория с заказчиками в условиях посреднических договоров
2.3. Учет расчетов санатория с заказчиками в условиях автоматизации
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «САНАТОРИЙ «ЦЕЛЕБНЫЙ НАРЗАН»
3.1. Методические аспекты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
3.2. Оценка состояния внутрихозяйственного контроля и учета расчетов с заказчиками в санатории
3.3. Анализ показателей дебиторской задолженности по данным санатория
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большое внимание уделяется учету расчетов с покупателями и заказчиками, а также контролю дебиторской задолженности, так как вовремя погашенная задолженность оказывает значительное влияние на финансовые результаты организации.

Обращение к теме выпускной квалификационной работы актуально, потому что финансовая устойчивость любой организации, производящей продукцию, выполняющей работы, оказывающей услуги, определяется платежеспособностью его покупателей или заказчиков, то есть возможностью организации своевременно и в полном объеме получить плату за отгруженную покупателям продукцию или выполненную работу, оказанную услугу с заказчика. В связи с этим место в работе с контрагентами должно быть отведено контролю состояния дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность относится к активам организации, это особенный вид оборотных средств. Высокая доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных средств – одна из причин неудовлетворительного финансового состояния многих организаций. Поэтому в настоящее время необходимо строго вести учет по всем дебиторам, покупателям и заказчикам.

Целью выпускной квалификационной работы является сбор, обработка и анализ теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Задачи выпускной квалификационной работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка учета и аудит состояния расчетов коммерческой организации с покупателями и заказчиками, как в целом, так и конкретно на примере ООО «Санаторий «Целебный Нарзан».

В соответствии с целью, в работе были поставлены и решены следующие задачи:

1) изучить теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

2) рассмотреть практику организации бухгалтерского учета расчетов с заказчиками в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан»;

3) раскрыть методику аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

4) выполнить аудиторские процедуры в отношении ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» в части расчетов с заказчиками.

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Санаторий «Целебный Нарзан».

Общество с ограниченной ответственностью «Санаторий «Целебный Нарзан» здравница международного класса была открыта в 2002 году на базе отеля ранее существовавшей сети «Интурист». Территория санатория расположена в живописном районе Кисловодска.

Санаторий «Целебный Нарзан» относиться к классу 4 звездочных отелей, инвестировала проект российская компания.

Общество является коммерческой организацией. Профилем здравницы является лечение и профилактика заболеваний сердечно-сосудистой, легочной, нервной, опорно-двигательной, эндокринной и мочеполовой систем организма.

Лечебный корпус санатория занимает территорию более 20 тыс. квадратных метров и оснащен новейшим оборудованием, закупленным в Германии, Голландии, России и других странах.

Санаторий «Целебный Нарзан» ориентирован на отдых класса «люкс» Практикуется индивидуальный подход к каждому гостю и предлагаются весьма хорошие условия для полноценного отдыха и восстановления здоровья.

Выбирая отдых в санатории «Целебный Нарзан», отдыхающие имеют возможность пользоваться следующими преимуществами:

- удобное расположение в зеленом центре курортной зоны;

- широкий набор медицинских услуг, входящих в стоимость путевки;

- современное диагностическое и лечебное оборудование;

- близость центра города и курортного парка;

- питание по системе «шведский стол»;

- собственные питьевые бюветы минеральных вод;

- бесплатный Wi-Fi на всей территории;

- наличие бизнес-центра;

- возможность организации и проведения конференций и семинаров;

- часть экскурсий по Северному Кавказу входит в стоимость путевки;

- круглосуточное размещение;

- современные комфортные номера;

- собственные крытый бассейн, теннисный корт, сауна;

- охраняемая автостоянка;

- возможен отдых с детьми от рождения;

- бесплатное размещение детей от 0 до 2-х лет.

В организации ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» экономический анализ деятельности осуществляется двумя экономистами, под руководством начальника планово-экономического отдела. Схема организационной структуры бухгалтерской службы представлена в Приложении 2.

Согласно уставу ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» и отчетности за 2015 г., уставный капитал предприятия составляет 15 тыс. руб. (Приложения 1, 3).

ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» в процессе своей деятельности взаимодействует с множеством физических и юридических лиц. Данный факт способствует наиболее качественному обслуживанию и приемлемо выгодным партнерским отношениям.

В соответствии с бухгалтерской годовой отчетностью за 2015 г. рентабельность хозяйственной деятельности организации составила 1, 66 %, этот показатель имеет положительную динамику в сравнении с 2014 г. (0, 7%), так как его прирост отражает качества управления в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан».

В 2015 году произошло сокращение объема продаж на 26903 тыс. руб. (14, 1%), и в тоже время - сокращение полной себестоимости продаж на 36251 тыс. руб. Тем самым можно отметить, что темпы динамики себестоимости ниже темпов динамики объема продаж. Данное обстоятельство сказалось однозначно положительно на динамике прибыли от продаж, так, в 2015 году она увеличилась на 9348 тыс. руб. (+33%) по сравнению с 2014 г. Также в 2015 году наблюдается сокращение численности работающих на предприятии по сравнению с 2014 годом на 3 человека.

К числу основных конкурентов ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» в регионе Кавказках Минеральных Вод отнесены:

1. Санаторий «Луч»;

2. Санаторий «Кругозор»;

3. Санаторий «Заря»;

4. Санаторий «Плаза»;

5. Санаторий «Крепость».

Эти знания о деятельности ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.

Методологической базой выпускной квалификационной работы являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 30.12.2001 г., Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Так же при написании выпускной квалификационной работы использовались труды авторов: Алборова Р.А., Басовского Л.Е., Богатой И.Н., Васильевой Л.С., Кондракова Н.П., Радченко Ю.В., Соколовой Н.А., и других.

Задачи, поставленные перед исследованием определи структуру и содержание работы. Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав введения, заключения, списка источников и приложений.

Практическая значимость изучения темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что результаты исследования могут использоваться в практической работе экономистов ООО «Санаторий «Целебный Нарзан». Полученные результаты могут послужить основой для решения ряда управленческих задач, связанных с эффективным управлением расчетами предприятия с заказчиками.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оказание санаторно-курортных услуг в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» является основным видом деятельности и главным предметом возникновения отношений с заказчиками и осуществляется на основании договора. При этом обязательным является ознакомление заказчиков-отдыхающих с условиями «Правил предоставления санаторно-курортных и гостиничных услуг в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан».

Размещение клиентов осуществляется, как на основании ранее произведенного бронирования, так и при обращении их в службу размещения - стойку портье санатория.

При предоставлении ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» санаторно-курортных, оздоровительных услуг на гостя оформляется санаторно-курортная или оздоровительная путевка.

В бухгалтерском учете ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» при продаже санаторно-курортных путевок покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи путевок на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 бухгалтерия ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» ведет по каждому заказчику (гостю, клиенту, отдыхающему).

Основным первичным документом для учета проведенных в санатории отдыхающими койко-дней по использованным санаторным путевкам является журнал регистрации отдыхающих.

В ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» санаторно-курортные путевки могут быть проданы:

- санаторием самостоятельно (физическим или юридическим лицам);

- через посредников.

Санаторий привлекает посредников по договорам комиссии, поручения и агентскому договор.

Для автоматизации отделов бронирования и размещения отдыхающих фирма ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» внедрил разработанное на платформе «1С: Предприятие 8» прикладное решение «КомпасПлюс: Регистратура санатория». Это программа, разработанная непосредственно под потребности и по заказу исследуемой организации.

В результате проведенного аудита, можно сделать вывод, что учет расчетов организации с заказчиками производится практически без нарушений законодательства. Суммы задолженностей сформированы в соответствии с данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета и в соответствии с действующим законодательством.

Аналитические процедуры, выполненные в ходе аудита показали, что состояние расчетов с дебиторами у ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» по сравнению с прошлым годом незначительно ухудшилось. Так, на 0, 15 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о сокращении ее оборачиваемости на 1, 8 оборота.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов по сравнению с прошлым годом сократилась на 7, 2 %, что означает некоторое повышение ликвидности оборотных активов в целом.

Значение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от продаж в 2015 году составило 1, 56%, что не значительно ниже значения этого показателя в 2014 году равного 1, 51%. Отклонение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от продаж в отчетном году в пользу дебиторской задолженности говорит о неосмотрительной кредитной политике ООО «Санаторий «Целебный Нарзан», т.к. дальнейший рост этого показателя будет тормозить процесс расчетов с поставщиками ООО «Санаторий «Целебный Нарзан».

Анализ движения дебиторской задолженности ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» за 2015 год позволил установить, что ее уменьшение произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками по сравнению с началом 2015 года уменьшилась на 1028 тыс. руб. или на 29 % и составила на конец отчетного периода 2376 тыс. руб. Задолженность по прочим дебиторам уменьшилась на 119 тыс. руб., а авансы выданные сократились за 2015 год на 38 тыс. руб.

Дебиторская задолженность на предприятии ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» значительно уменьшилась по сравнению с 2014 годом. Это означает повышение ликвидности оборотных активов ООО «Санаторий «Целебный Нарзан».

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для ее финансового состояния. Бухгалтерия организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

В составе задолженности заказчиков ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» наибольший удельный вес занимают долги турфирм по забронированным путевкам или проданным самостоятельно по поручению санатория путевкам. Это порядка 80 % задолженности. Имеют место факты просроченной задолженности, что чревато негативными финансовыми последствиями, однако бухгалтерия предприятия благодаря средствам автоматизации учета довольно четко отслеживает и реагирует на факты просрочки платежей от контрагентов. Обычно процент такой задолженности в общей сумме дебиторской задолженности не превышает 2%.

В целях управления задолженностью заказчиков руководству ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» необходимо принимать во внимание следующие моменты:

- эффективное управление дебиторской задолженностью возможно только при тесном взаимодействии бухгалтерии и маркетингового отдела. Кредитная политика санатория должна регулярно актуализироваться;

- предоставление кредита турфирмам не бесплатно для санатория;

- для оптимизации уровня дебиторской задолженности в систему мотивации специалистов маркетингового отдела следует включить коэффициент, зависящий от поступления денежных средств от турфирм;

- бухгалтерия санатория может контролировать уровень дебиторской задолженности, используя показатели оборачиваемости;

- предоставление дебиторской задолженности влияет на выручку санатория, и это может быть отражено в управленческой отчетности;

- если бухгалтерия может прогнозировать процент невозврата дебиторской задолженности с достаточной степенью точности, для достоверности отчетности могут быть созданы резервы на покрытие безнадежной дебиторской задолженности.

ПРИЛОЖЕНИЯ