Оценка состояния внутрихозяйственного контроля и учета расчетов с заказчиками в санатории

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 9Следующая ⇒

Перед составлением плана и программы проверки расчетных операций в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, аудитором проведен устный опрос работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки /16/.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами; риск и существенность; характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций; необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с заказчиками.

Тестирование средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с заказчиками проводится в отношении: структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с заказчиками; обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности; распределения прав, обязанностей между персоналом по инициированию расчетов с заказчиками, их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском учете.

В ходе аудиторской проверки аудитор ознакомился с внутренними документами ООО «Санаторий «Целебный Нарзан», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и сделал попытку определить, в какой мере реальное состояние расчетов соответствует первичным документам. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их внесения в отчетные документы.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров, что обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» /5/.

Для того чтобы дать оценку эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» и выявить степень риска средств контроля аудитором заполнен рабочий документ «Описание системы бухгалтерского учета» (Приложение 6).

Из данных Приложения 6, можно сделать вывод, что в целом система бухгалтерского учета в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» организована эффективно, в соответствии с требованиями законодательства.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Санаторий «Целебный Нарзан», документально подтверждаются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы в ООО Санаторий «Целебный Нарзан» составляются в автоматизированной форме в соответствии с требованиями, изложенными в Законе «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и Правилах документооборота, установленного в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан».

Операции по объектам бухгалтерского учета оформляются формами первичных учетных документов в автоматизированной форме, в ходящими в комплект программы «1С».

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности возложена на Генерального директора.

Хозяйственные операции ведутся согласно принятому рабочему плану счетов и не противоречат требованиям. Для целей текущего контроля за имуществом и обязательствами ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» в определенные сроки проводит инвентаризацию, а так же документальные проверки. Для проведения инвентаризации в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Расчеты по налогам и сборам, а так же расчеты с бюджетом ведутся в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, за проверяемый период ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» серьезных нарушений не совершало.

Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации.

Первичная оценка надежности средств внутреннего контроля производится на основании данных Приложения 7 «Описание и оценка средств внутреннего контроля».

По данным Приложения 7, видно, что система внутреннего контроля в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» по итогам двух заполненных рабочих документов находится на среднем уровне.

В ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» не создана служба внутреннего аудита, но эффективно действуют средства внутреннего контроля: инвентаризации, сверки расчетов. С помощью этих способов контроля, организация довольно эффективно ведет бухгалтерский учет, о чем свидетельствует отсутствие наложения штрафных санкций и претензий со стороны контролирующих органов, государственных служб и контрагентов.

ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» ведет учет в соответствии с учетной политикой. Все учетные регистры аналитического и синтетического учета ведутся правильно, отчетность составляется своевременно на 31 декабря отчетного года.

Счета на оплату при расчетах с дебиторами, покупателями и заказчиками выставляются в правильных суммах, и своевременно отражаются в учете и отчетности.

Для того, чтобы эффективно функционировать, предприятию необходимо уделить внимание процедурам текущего контроля.

Согласно ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» в процессе проведения аудита перед планированием операций по аудиту аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным.

Определим уровень существенности для ООО «Санаторий «Целебный Нарзан».

Таблица 3.1.

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
01.01.2015 г.	31.12.2015 г.	Среднее за год
1. Прибыль до налогообложения			2979, 5	148, 9
2. Выручка от продажи			203593, 5	4071, 8
3. Сумма активов			47678, 5	953, 5
4. Капитал и резервы				2773, 7
5. Дебиторская задолженность			2968, 5	178, 1

По данным таблицы 3.1. составим следующий расчет:

1. среднеарифметическое значение уровня существенности составит: (148, 9+4071, 8+953, 5+2773, 7+178, 1)/5 = 1625, 2 тыс. руб.;

2. наименьшее значение отличается от среднего на: (1625, 2-148, 9)/1625, 2*100 = 90, 8%;

3. Наибольшее значение отличается от среднего на (4071, 8-1625, 2)/ 1625, 2*100 = 150, 5%.

Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 3 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое:

(953, 5+2773, 7+178, 1)/3 = 1301, 7.

Полученную величину допустимо округлить до 1300 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1301, 7-1300)/1301, 7*100 = 0, 13%,

что находится в пределах 20%.

Таким образом, рассмотрев показатели для расчета уровня существенности, в качестве уровня существенности можно принять значение 1300 тыс. руб. Это подтверждается вышеприведенными расчетами.

Также необходимо определить показатель для оценки нарушений в части учета дебиторской задолженности. Для чего будет использован метод распределения общего уровня существенности.

Значение показателей на конец отчетного периода составили:

статья «Дебиторская задолженность» - 2376 тыс. руб.;

валюта баланса – 47564 тыс. руб.;

абсолютный уровень существенности – 1300 тыс. руб.

Удельный вес статьи «Дебиторская задолженность» в структуре баланса составит:

2376/47564= 5%.

Далее рассчитывается уровень существенности применительно к данной статье:

Распределенный уровень существенности = 1300 тыс. руб. * 0, 05%=

= 64, 8 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 65 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(65-64, 8)/64, 8× 100% = 0, 30%,

Значит, при аудите дебиторской задолженности для оценки нарушений в данной части учета в качестве уровня существенности можно принять значение, равное 65 тыс. руб.

Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки.

Требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» № 3.

Для составления общего плана аудита составляется рабочий документ «Общий план аудита» (Приложение 8).

После заполнения рабочих документов, касающихся деятельности ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» аудитор пришел к выводу, что аудиторская проверка в ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» будет проводиться в одного месяца. (Приложение 8).

Далее был оценен общий аудиторский риск, который имел среднее значение, таким образом, чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо будет привлечь аудитору для тестирования.

После того, как оценен предполагаемый уровень аудиторского риска, был составлен план проведения аудиторской проверки.

По рассмотренным сегментам аудита в качестве аудиторских доказательств выступают: устав предприятия, учетная политика, договоры с контрагентами, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность предприятия. В перечисленных источниках аудиторских доказательств представлена вся информация, необходимая для качественного проведения аудиторских процедур.

Для получения аудиторских доказательств при проверке каждого сегмента аудита использовались следующие процедуры проверки по существу: выборочная проверка, наблюдение, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры, документальная проверка. Использование этих процедур обусловлено тем, что проводится всесторонняя проверка и невозможно каким-либо одним видом провести полный аудит сегмента. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с заказчиками ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» за 2015 год были проанализированы следующие документы: Положение об учетной политике; договоры оказания услуг физическим лицам; договоры с посредниками (агентми, комиисонерами, лицами, работающими по доверенности); счета-фактуры; журнал регистрации счетов фактуры; акты сверки расчетов; учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Главная книга; акты инвентаризации расчетов, бухгалтерская отчетность организации.

Для проведения аудита расчетов с заказчиками следует убедится в том, что дебиторская и кредиторская задолженность не искажена и отражена в правильных суммах.

Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами организации ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» начата с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату. Для этого была проведена сверка сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на 1 января 2016 года в Главной книге и в балансе предприятия. Контрольная сверка показала, эти суммы совпадают с данными Главной книги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками установлено, что все хозяйственные операции документально подтверждены. Записи аналитического учета соответствуют записям в регистрах и бухгалтерском балансе. Обороты и сальдо в оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» совпадают с показателями Главной книги. Договоры заключенные между ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» и контрагентами отвечают требованиям норм Гражданского Кодекса РФ.

Таблица 3.2

Проверка правильности отражения развернутого сальдо по счету 62 в отчетности организации с данными Главной книги, тыс. руб.

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Отклонения (+, -)
Кредитовый оборот в Главной книге по счету 62			-
Кредиторская задолженность (по балансу)			-
Дебетовый оборот в Главной книге по счету 62			-
Дебиторская задолженность (по балансу)			-

Заключительным этапом стала проверка сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности по счету 62 в отчетности ООО «Санаторий «Целебный Нарзан» с данными Главной книги и журналов-ордеров (табл. 3.3). По результатам данной проверки не было выявлено отклонений.

Так же в процессе проверки были запрошены и проанализированы договора, акты сверок взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами, протоколы о зачете взаимных требований и бухгалтерские справки.

В результате проведенного аудита, можно сделать вывод, что учет расчетов организации с заказчиками производится практически без нарушений законодательства. Суммы задолженностей сформированы в соответствии с данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета и в соответствии с действующим законодательством.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 789 Следующая ⇒